Momsbeskattning av internationell tjänstehandel
När du säljer tjänster till eller köper tjänster från utlandet ska du ta reda på vilket försäljningslandet för tjänsten är. Bestämmelserna om försäljningsland avgör enligt vilket lands momsbestämmelser försäljningen beskattas.
Steg-för-steg-anvisning till situationer som gäller tjänstehandel
Steg-för-steg-anvisningen ger dig råd om de vanligaste internationella situationer som gäller tjänstehandel. Du kan använda steg-för-steg-anvisningen om du är en finsk näringsidkare och säljer tjänster till eller köper tjänster av en utländsk näringsidkare.
Momsbeskattningen av internationell tjänstehandel – steg-för-steg-anvisning för företag
Så här tar du reda på försäljningslandet för tjänsten
Försäljningslandet bestäms antingen utifrån den allmänna bestämmelsen eller enligt en särskild bestämmelse som gäller den aktuella tjänsten. Den allmänna bestämmelsen tillämpas på försäljningen om det inte finns någon särskild bestämmelse för tjänsten. Försäljningslandet för de flesta tjänster fastställs enligt den allmänna bestämmelsen. Det finns olika allmänna bestämmelser för de tjänster som har sålts till näringsidkare och de som har sålts till konsumenter.
För att fastställa försäljningslandet för tjänsten behöver du veta följande:
- Säljer du tjänster till konsumenter eller näringsidkare?
- Vilka tjänster säljer du?
- Överlåter du tjänsten till köparens fasta driftställe eller från ditt fasta driftställe?
Du kan reda ut försäljningslandet för tjänsten med hjälp av följande frågor:
Den allmänna bestämmelsen tillämpas på försäljningen om det inte finns någon särskild bestämmelse för tjänsten. När du säljer till näringsidkare tillämpas den allmänna bestämmelsen exempelvis på immateriella tjänster, såsom bokförings-, översättnings- och reklamtjänster.
Om du överlåter tjänsten till köparens fasta driftställe har tjänsten enligt den allmänna bestämmelsen sålts i det land där detta fasta driftställe finns. Om du inte överlåter tjänsten till ett fast driftställe har tjänsten sålts i det land där köparen har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet. I praktiken har alltså det land rätt att beskatta försäljningen där den köpare som tar emot tjänsten är etablerad.
Tjänsten har sålts i Finland om du överlåter tjänsten till köparens fasta driftställe i Finland eller om köparen har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet i Finland.
Det finns mer information om de särskilda bestämmelserna för tjänster i slutet av sidan i punkten ”Vilka tjänster säljer du?
När är det fråga om en näringsidkare?
Vid försäljningen av tjänster är begreppet näringsidkare omfattande. Näringsidkare är alla de som bedriver momspliktig verksamhet även om verksamheten är småskalig. En näringsidkare kan sälja endast momsfria tjänster, såsom finansierings- eller försäkringstjänster. Näringsidkare är också till exempel kommuner och sådana föreningar och stiftelser som är införda i momsregistret.
Den allmänna bestämmelsen tillämpas endast om köparen agerar som näringsidkare och tjänsten har skaffats för dennes näringsverksamhet. Köparen agerar inte i denna egenskap om köparen eller dennes personal tar tjänsten i privat bruk.
Den allmänna bestämmelsen tillämpas på försäljningen om det inte finns någon särskild bestämmelse för tjänsten. När du säljer till konsumenter inom EU-området tillämpas den allmänna bestämmelsen till exempel på immateriella tjänster, såsom översättningstjänster och juridiska tjänster.
Om du som säljare överlåter tjänsten från ditt fasta driftställe har tjänsten enligt den allmänna bestämmelsen sålts i det land där detta fasta driftställe finns. Om du inte överlåter tjänsten från ditt fasta driftställe har tjänsten sålts i det land där ditt säte för den ekonomiska verksamheten är etablerad. I praktiken har alltså det land rätt att beskatta försäljningen där du som säljare av tjänsten är etablerad.
Tjänsten har sålts i Finland om du säljer den från ditt fasta driftställe i Finland eller om sätet för din ekonomiska verksamhet är i Finland.
Det finns mer information om de särskilda bestämmelserna för tjänster i punkten ”Vilka tjänster säljer du?
När är det fråga om en konsument?
Konsumenter är de privatpersoner som köper tjänster för sin privata konsumtion. Som konsument betraktas i detta sammanhang också exempelvis allmännyttiga samfund som inte alls har momspliktig försäljningsverksamhet och sådana näringsidkare som köper tjänster enbart i eget eller personalens privata bruk.
För att fastställa försäljningslandet ska du ofta utreda om tjänsten har överlåtits till köparens fasta driftställe eller om tjänsten har överlåtits från säljarens fasta driftställe och i vilket land det fasta driftstället finns.
Ett fast driftställe är exempelvis en permanent lägenhet eller affärslokal där företaget bedriver regelbunden affärsverksamhet. Det fasta driftstället ska också ha tillräckligt med personal och lämplig datateknik, maskiner eller anordningar så att driftstället kan ta emot eller utföra tjänster. Det lönar sig att av skattemyndigheten i landet försäkra sig om huruvida ett fast driftställe uppkommer. Till exempel en kontorslokal som företaget har hyrt och där en anställd arbetar kan betraktas som ett fast driftställe.
Enligt den allmänna bestämmelsen som gäller näringsidkare har tjänsten överlåtits till köparens fasta driftställe om de tekniska resurser och den personal som är där används för att ta emot tjänsten. En tjänst beskattas i det land där detta fasta driftställe finns. Om köparen har flera fasta driftställen i olika länder kan säljaren vanligtvis i praktiken lita på den information som köparen har gett om sitt fasta driftställe till vilket tjänsten överlåts (till exempel ett visst EU-lands momsnummer som köparen har gett säljaren).
Enligt den allmänna bestämmelsen som gäller konsumenter har tjänsten överlåtits från säljarens fasta driftställe om de tekniska resurser och den personal som är där används för att utföra tjänsten. En tjänst beskattas i det land där detta fasta driftställe finns.
Endast säljarens momsnummer i det land där det fasta driftstället är beläget är inte ett tillräckligt bevis på att tekniska resurser och personal används för att utföra tjänsten. Men om säljaren har gett en faktura med det finska fasta driftställets momsnummer betraktas det fasta driftstället ha deltagit i att utföra tjänsten.
Om det är omöjligt att utreda det fasta driftstället, betraktas det land som försäljningsland för tjänsten där antingen den näringsidkare som är köparen eller säljaren har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet. Sätet för den ekonomiska verksamheten är den plats där företagets centrala administrativa funktioner sköts.
Det påverkar fastställandet av försäljningslandet för tjänsten vilken tjänst du säljer. Försäljningslandet för de flesta tjänster fastställs enligt den allmänna bestämmelsen men det finns särskilda bestämmelser för vissa tjänster.
En del av de särskilda bestämmelserna gäller försäljning både till näringsidkare och till konsumenter. En del särskilda bestämmelser gäller endast försäljning till konsumenter.
Särskilda bestämmelser för alla köpare:
- tjänster som avser fastigheter
- persontransporttjänster
- inträdesavgifter till evenemang
- restaurang- och cateringtjänster
- korttidsuthyrning av transportmedel.
Det finns en särskild bestämmelser om försäljningen av resebyråtjänster till näringsidkare medan den allmänna bestämmelsen tillämpas på resebyråtjänster sålda till konsumenter. Bestämmelserna har dock samma innehåll. Det påverkar alltså i praktiken inte försäljningslandet för resebyråtjänster om köparen är en konsument eller en näringsidkare.
Särskilda bestämmelser endast för konsumenter:
- varutransporttjänster
- tjänster som anknyter till varutransporter
- värdering av lös egendom och den arbetsprestation som hänför sig till lös egendom
- långtidsuthyrning av transportmedel och fritidsfartyg
- tjänster för utbildnings-, underhållnings- och sportevenemang samt andra motsvarande evenemang
- förmedlingstjänster
- immateriella tjänster som säljs till områden utanför EU
- radio- och televisionssändningar, elektroniska tjänster samt teletjänster.
Vem betalar skatten – säljaren eller är det köparen som betalar på basis av omvänd skattskyldighet?
När försäljningen sker i Finland, alltså försäljningslandet är Finland, ska moms betalas till Finland om inte försäljningen separat har fastställts som momsfri.
Det är i allmänhet säljaren som betalar momsen. I vissa fall tillämpas dock omvänd skattskyldighet på försäljningen. Den omvända skattskyldigheten innebär att det är köparen av tjänsten som betalar momsen och inte säljaren.
När tillämpas omvänd skattskyldighet?
Omvänd skattskyldighet tillämpas i alla EU-länder när säljaren och köparen är i olika EU-länder, båda är näringsidkare och den sålda tjänsten omfattas av den allmänna bestämmelsen. I Finland tillämpas omvänd skattskyldighet också på många andra än tjänster enligt den allmänna bestämmelsen.
Om en näringsidkare däremot säljer en tjänst enligt den allmänna bestämmelsen till en annan näringsidkare utanför EU-området, ska säljaren utreda skattebehandlingen av tjänsteförsäljningen i det land till vilket tjänsten säljs.
Läs mer om omvänd momsskyldighet: Momsbeskattningen av tjänster vid utrikeshandel (detaljerad anvisning, kapitel 6 och 9)
Är du momsskyldig i något annat land än Finland?
Utred momsärendena med skattemyndigheten i ett annat land till exempel i följande situationer:
- Ditt företag har personal, lokaler eller andra resurser i det andra landet och utifrån dessa kan ett fast driftställe uppkomma för företaget.
- Du grundar ett separat företag eller ett dotterföretag i det andra landet.
- Ditt företag har försäljningar vars försäljningsland inte är Finland och ditt företag har inte registrerats i de ordningar för momsbeskattningen som används inom EU.
Ordningarna för momsbeskattningen i EU-länder är den särskilda ordningen för moms (One Stop Shop) och den särskilda momsordningen för små företags EU-försäljningar. Syftet med ordningarna är att underlätta företagens verksamhet inom EU-området.
Ett företag som bedriver internationell handel med konsumenter kan registrera sig i de särskilda ordningarna för moms. De särskilda ordningarna omfattar alla de tjänster som sålts till konsumenter i EU-länder samt distansförsäljningen av varor till konsumenter i EU. Via ordningen kan företaget deklarera och betala momserna på sin försäljning centraliserat i ett EU-land. Läs mer i anvisningen De särskilda ordningarna för moms (OneStopShop)
De företag som bedriver rörelse i liten skala kan registrera sig i den särskilda momsordningen för små företags EU-försäljningar. Ordningen möjliggör affärsverksamhet i liten skala i ett annat EU-land utan momsskyldigheter. Läs mer i anvisningen Den särskilda momsordningen för små företags EU-försäljningar
Bygg- och installationsprojekt i utlandet
När du säljer bygg- och installationstjänster till utlandet ska du för momsbeskattningen utreda försäljningslandet för tjänsten. För att fastställa försäljningslandet behöver du veta följande:
- Säljer du endast arbete eller ingår det också varor i försäljningen?
- Hur länge pågår projektet? Utgående från projektets längd kan ett fast driftställe uppkomma för ditt företag i landet i fråga.
- Är köparen en näringsidkare eller konsument och i vilket land är köparen etablerad?
Om du endast säljer arbete till en näringsidkare ska du ta reda på om den allmänna bestämmelsen är tillämplig på försäljningen eller den särskilda bestämmelsen för tjänster som anknyter till fastigheter. Läs mer om den allmänna bestämmelsen på den här sida i punkten ”Så här utreder du försäljningslandet för tjänsten – Säljer du tjänster till näringsidkare?”
Nedan finns anvisningar till situationer mellan näringsidkare.
Om du säljer en sådan tjänst till en näringsidkare som anknyter till en fastighet, såsom betonggjutningar i en byggnad på fastigheten, fastställs försäljningslandet enligt det land där fastigheten finns.
Om fastigheten finns
- i Finland är försäljningslandet Finland för de tjänster som anknyter till fastigheter. Momsen på försäljningen av tjänsten ska deklareras och betalas till Finland.
- i ett annat EU-land är försäljningsland för tjänsterna EU-landet i fråga. Ta reda på momsskyldigheterna i landet.
- utanför EU ska du ta reda på skattebehandlingen av försäljningen av tjänsten i landet där fastigheten ligger.
Vad är en fastighet?
I momsbeskattningen avses med fastighet markområden och de byggnader med integrerade delar som finns på dessa områden. Också exempelvis fast installerade industrianläggningar kan vara delar av en fastighet om de inte kan avlägsnas utan att riva ner eller ändra byggnaden. Installeringsarbeten eller andra arbeten som riktas till en sådan anläggning kan vara en tjänst som anknyter till en fastighet.
Du ska i landet där fastigheten ligger ta reda på om försäljningen av installationstjänsten betraktas som en tjänst som anknyter till fastigheten eller som en tjänst som anknyter till lös egendom.
Läs mer om begreppet fastighet i anvisningen Handbok för den momsskyldiga (kapitel 6.1.)
Om du säljer en installationstjänst som anknyter till lös egendom till en näringsidkare som är etablerad i ett annat EU-land fastställs försäljningslandet för tjänsten enligt den allmänna bestämmelsen, det vill säga enligt köparens fasta driftställe eller säte för den ekonomiska verksamheten. I praktiken har det land rätt att beskatta försäljningen där den köpare som tar emot tjänsten är etablerad. En tjänst som anknyter till lös egendom är till exempel installationen av en hushållsmaskin.
I sådana fall är det fråga om försäljning av en i Finland momsfri tjänst till ett annat EU-land. Köparen betalar momsen i sin egen hemvist utifrån omvänd skattskyldighet. Om installationen pågår länge kan det uppkomma momsskyldigheter också för säljaren i det land där installationen utförs.
Om du däremot säljer en sådan tjänst till en annan näringsidkare utanför EU-området ska du utreda skattebehandlingen av försäljningen i verksamhetslandet.
Om du säljer varor inklusive montering eller installation behandlas försäljningen i regel i sin helhet som försäljning av varor. Läs mer i den detaljerade anvisningen Mervärdesbeskattning i EU-varuhandeln (kapitel 14.1)
Om du arbetar med att bygga eller installera i ett annat EU-land och överför varor som företaget äger från Finland till det andra landet, betraktas överföringen av varor i allmänhet som en överföring av rörelsetillgångar. Detta innebär att det är fråga om gemenskapsintern försäljning i Finland och gemenskapsinternt förvärv i verksamhetslandet. Utred momsskyldigheterna i destinationslandet för överföringen.
Men om du beställer varor för ditt bygg- eller installationsarbete i det andra EU-landet från något annat EU-land kan du bli tvungen att betala moms på varuförvärven i destinationslandet för varorna.
Om du importerar varor från områden utanför EU ska du utreda vilka förpliktelser som hänförs till tulldeklarering och moms i det EU-land till vilket du importerar varorna. Om du transporterar varor från det land till vilket du har importerat dem vidare till ett annat EU-land ska du också ta reda på momsskyldigheterna i destinationslandet för transporten.
Läs mer:
Hur ska jag deklarera försäljningar och inköp?
Lämna momsdeklarationen och ange där uppgifterna om både försäljningar och inköp av tjänster. Lämna också en sammandragsdeklaration för moms av de försäljningar där du har sålt tjänsten till en annan näringsidkare och för vilka köparen är skattskyldig i ett annat EU-land utifrån den allmänna bestämmelsen. Observera att den utsatta dagen för sammandragsdeklarationen inte är densamma som för momsdeklarationen.
Som säljare ska du i momsdeklarationen också ange vissa tjänsteförsäljningar på vilka ingen moms ska betalas i Finland, till exempel försäljning av tjänster enligt den allmänna bestämmelsen till områden utanför EU. Ange dessa i punkten ”Omsättning enligt 0-skattesats”.
Om du är köparen av en tjänst och betalar momsen på tjänsten till Finland utifrån den omvända skattskyldigheten ska du på momsdeklarationen ange den moms som du betalar på den utländska säljarens vägnar. I samma momsdeklaration kan du också ange denna moms, den som du betalar på säljarens vägnar, som avdragbar skatt om de allmänna villkoren för avdragsrätten uppfylls.
Du får också hjälp med deklarationen i steg-för-steg-anvisningen om internationell tjänstehandel
Läs mer om att deklarera
- Så här fyller du i momsdeklarationen
- Sammandragsdeklaration
- Momsbeskattningen av tjänster vid utrikeshandel (detaljerad anvisning, kapitel 9 Deklaration)
Ansökan om återbäring på moms från EU-länder och länder utanför EU
Om det har uppkommit sådana kostnader för ditt företag i vilka utländsk moms ingår kan du i allmänhet ansöka om återbäring på moms från det land vars moms det är fråga om. Om landet är ett EU-land kan du ansöka om återbäring via MinSkatt.
Det är även möjligt att få återbäring från vissa länder utanför EU. Då går det dock inte att ansöka om återbäring i MinSkatt. Ta kontakt med skattemyndigheten i respektive land och fråga efter närmare anvisningar.
Läs mer i anvisningen Återbäring av moms på förvärv du gjort i ett annat land
Intyg om momsskyldighet
Om du behöver ett intyg om att ditt företag är momsskyldigt kan du beställa det i MinSkatt.
Läs anvisningarna till att beställa momsintyget Kontroll av momsnummer
Behöver du mer anvisningar?
Du kan kontakta vår kundtjänst måndag–fredag kl. 9–16
I en fråga som gäller moms kan du också ansöka om skriftlig handledning eller ett förhandsavgörande. Ett förhandsavgörande är avgiftsbelagt.
Läs mer: