Situationer där momssatser ändras – vilken momssats ska tillämpas?
I den här anvisningen beskrivs med hjälp av exempel vilken momssats som ska användas när momssatsen ändras i och med en lagändring. Till exempel den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024 och det kom ändringar i tillämpningsområdet för de nedsatta momssatserna den 1 januari 2025.
Varor – leveranstidpunkten avgör
Vid varuförsäljning bestäms den momssats som ska användas i allmänhet utifrån den tidpunkt då varan levereras. Varan har levererats när den har överlämnats i köparens besittning.
Om säljaren enligt avtalet ansvarar för transporten av varan till köparen, har varan levererats när köparen har tagit emot den. Om köparen ansvarar för transporten av varan, anses varorna ha blivit levererade när transporten börjar.
Exempel: En kund beställde en ny bil i augusti 2024 och bilen överlämnades till hen i september. Kunden betalade bilen i september i samband med överlåtelsen. Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Momssatsen bestäms på basen av levenstidpunkten för bilen och sålunda är den momssats som ska tillämpas på försäljningen av bilen 25,5 procent. Det har ingen betydelse när bilen har beställts, köpekontraktet undertecknats eller bilen registrerats.
Exempel: Säljaren har skickat reservdelar till köparen den 31 augusti 2024 och de anlände till köparens lager den 1 september 2024. Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Om säljaren enligt avtalet ansvarade för transporten av varorna till köparen är den tillämpade momssatsen 25,5 procent. Om köparen ansvarar för transporten av varorna anses varorna ha blivit levererade när transporten börjar, alltså den 31 augusti 2024. Då är den tillämpade momssatsen på försäljningen 24 procent.
Exempel: Den 30 december 2024 har säljaren levererat en bok som kunden har köpt. Säljaren får betalningen den 1 januari 2025. Momssatsen på böcker steg till 14 procent den 1 januari 2025. Tidigare betalades skatten för försäljningen av böcker enligt momssatsen 10 procent. Eftersom boken levererades till kunden den 30 december 2024 tillämpas momssatsen 10 procent på försäljningen av boken. Om säljaren hade levererat boken till kunden först den 1 januari 2025 eller senare hade den tillämpade momssatsen på försäljningen varit 14 procent.
Förskottsbetalning
Med en förskottsbetalning avses en betalning som säljaren får innan varan har levererats till kunden. När momssatsen ändras är det i förskottsbetalningssituationer avgörande när säljaren har pengarna till sitt förfogande.
Exempel: Kunden har beställt en ny bil i augusti 2024 och bilen överlämnades till hen i september 2024. Kunden betalade en del av köpesumman på bilen till säljaren i augusti 2024 så att hen överlät sin gamla bil till säljaren. Det är fråga om en förskottsbetalning.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Eftersom säljaren hade fått en del av köpesumman till sitt förfogande innan bilen hade överlåtits och innan lagändringen trädde i kraft, tillämpas momssatsen 24 procent på förskottsbetalningen. På den del av köpesumman som säljaren fick först i september tillämpas momssatsen 25,5 procent.
Exempel: En faktura på den el som hade levererats 1.1–31.12.2024 skickades till kunden år 2025. Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. På försäljningen tillämpas momssatsen 24 procent på den elström som hade levererats före den 1 september 2024 och momssatsen 25,5 procent på den elström som hade levererats den 1 september eller därefter. Om en förskottsbetalning har betalats till säljaren före den 1 september 2024 för den el som har levererats efter ingången av september 2024 tillämpas momssatsen 24 procent på förskottsbetalningen.
Exempel: Den 30 augusti 2024 har en kund beställt en vara med hemleverans från en finsk webbutik. I samband med beställningen gjordes en täckningsreservering på kundens konto men den egentliga debiteringen gjordes ännu inte. Varan transporterades till kunden den 15 september 2024 och samma dag debiterades inköpet från kundens konto. Varan var i Finland när transporten inleddes och sålunda har Finland rätt att beskatta försäljningen av varan.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Täckningsreserveringen betraktas inte som en förskottsbetalning eftersom inga pengar överförs till säljaren konto med reserveringen och säljaren får inte heller tillgång till pengarna. Om varan skickas på kundens ansvar och säljaren får betalningen samma dag som varan levereras är det inte heller fråga om en förskottsbetalning i samband med den faktiska debiteringen. Eftersom tidpunkten för levereringen av varan var den 15 september tillämpas momssatsen 25,5 procent på försäljningen.
Exempel: Den 30 augusti 2024 har en kund beställt och samtidigt betalat en vara med hemleverans från en finsk webbutik. Kunden använde den betaltjänstleverantör som fanns i webbutiken. I praktiken var pengarna på säljaren konto den 1 september 2024. Varan transporterades till kunden den 15 september 2024. Varan var i Finland när transporten inleddes och sålunda har Finland rätt att beskatta försäljningen av varan.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Säljaren fick tillgång till betalningen innan varan levererades till kunden och därmed var det fråga om en förskottsbetalning. Eftersom pengarna var tillgängliga för säljaren först den 1 september 2024 är den tillämpade momssatsen på försäljningen 25,5 procent.
Avbetalningsköp
Det är fråga om ett avbetalningsköp när försäljningspriset på en vara betalas i flera delar. Vid avbetalningsköp uppstår skyldigheten att betala moms när varan överlåts till köparen.
Exempel: En hushållsmaskinsaffär har sålt en tvättmaskin med ett avtal om avbetalning. Köparen har fått tvättmaskinen i augusti 2024. Kunden betalar tvättmaskinen i flera delar efter överlåtelsen. Den sista avbetalningen ska betalas i december 2025. Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Momssatsen 24 procent tillämpas på hela köpesumman eftersom överlåtelsen har skett innan momssatsen ändrades.
Marginalbeskattningsförfarande i handel med begagnade varor
I marginalbeskattningen beräknas momsbeloppet inte utifrån det momsfria försäljningspriset utan återförsäljaren betalar momsen på sin vinstmarginal, det vill säga på differensen mellan försäljningspriset och inköpspriset på varan.
Marginalbeskattningsförfarandet kan under vissa förutsättningar tillämpas på försäljningen av begagnade varor.
Exempel: Återförsäljaren av begagnade varor har sålt en begagnad bil till en kund med 4 000 euro. Kunden har hämtat bilen den 2 september 2024. Säljaren hade köpt bilen som begagnad av en privatperson med 3 500 euro i augusti 2024.
Säljaren tillämpade marginalbeskattningsförfarandet per vara där skattegrunden är skillnaden mellan vederlaget för försäljningen av varan och inköpspriset på varan (= vinstmarginalen) minskad med andelen av momsen.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Eftersom kunden hämtade bilen först den 2 september 2024 tillämpas momssatsen 25,5 procent på försäljningen även om det vid beräkningen av vinstmarginalen har beaktats inköp som gjorts före den 1 september 2024.
Momsgrunden beräknad utifrån vinstmarginalen (500 euro) var 398,41 och skatten på den 101,59 (= 25,5 % x 389,41).
Mer information:
- Momsräknaren – Så här räknar ut du momsen
- Förutsättningar för tillämpningen av marginalbeskattningsförfarandet (kapitel 2)
Tjänster – tidpunkten för utförandet av en tjänst avgör
Momssatsen som ska användas för försäljningen av en tjänst bestäms i regel enligt tidpunkten för utförandet av tjänsten. Tjänsten är utförd när den är tillgänglig för köparen. Om tjänsten inte har slutförts när momssatsen ändras ska den gällande momssatsen vid slutförandetidpunkten tillämpas.
Exempel: En kund har köpt fönstertvätt till sitt hem av ett städtjänstföretag. Fönstren har tvättats den 30 augusti 2024. Företaget skickade fakturan till kunden i början av september och kunden betalade den på förfallodagen i september.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Momssatsen 24 procent tillämpas på försäljningen av tjänsten eftersom den utfördes innan momssatsen ändrades.
Exempel: Ett transportföretag hade sålt en varutransportstjänst från Helsingfors till Paris till en konsument. Transporten inleddes i augusti 2024 och slutade i september 2024. Tjänsten var utförd när transporten hade slutat i Paris.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. På försäljningen av varutransporttjänsten tillämpas momssatsen 25,5 procent eftersom tjänsten hade utförts efter ändringen av momssatsen.
Exempel: Kunden hade köpt en inkvartering från ett hotellbolag för en vecka i december 2024. Kunden betalade fakturan på inkvarteringen i januari 2025.
Momssatsen på inkvarteringstjänster steg från 10 till 14 procent den 1 januari 2025. Eftersom inkvarteringstjänsten hade slutförts under året 2024 är den tillämpade momssatsen på försäljningen 10 procent. Det har ingen betydelse att kunden betalade för inkvarteringen först år 2025.
Förskottsbetalning
Med förskottsbetalning avses en betalning som säljaren får innan tjänsten har utförts för kunden. När momssatsen ändras är det i förskottsbetalningssituationer avgörande när säljaren har pengarna till sitt förfogande.
Exempel: Kunden beställde ett gymprogram av en personlig tränare den 23 augusti 2024. Hen besökte sin PT den 2 september 2024 då hen fick det färdiga programmet vilket de gick igenom tillsammans.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Eftersom träningstjänsten slutfördes först i september 2024 ska momsen på försäljningen av tjänsten betalas enligt momssatsen 25,5 procent. Om kunden hade betalat för tjänsten på förhand och hens personliga tränare hade fått tillgång till betalningen redan i augusti, hade det varit fråga om en förskottsbetalning och då hade momssatsen på försäljningen av tjänsten varit 24 procent.
Exempel: I november 2024 hade en kund köpt en tågbiljett till en tågresa i januari 2025. Momssatsen på biljetter steg till 14 procent den 1 januari 2025.
Eftersom kunden hade betalat tågbiljetten före användningen, alltså före den egentliga tågresan, var det fråga om en förskottsbetalning. Förskottsbetalningen var tillgänglig för säljaren före den 1 januari 2025 och sålunda är momssatsen den som var i kraft när förskottsbetalningen inflöt, alltså 10 procent. Om betalningen inflöt till säljaren innan biljetten användes men först år 2025 tillämpas momssatsen 14 procent på försäljningen.
Exempel: I december 2024 hade en kund köpt sex seriebiljetter till bioföreställningar. På seriebiljetten hade inte filmen eller föreställningen specificerats. En enskild seriebiljett har använts som ersättning för att få en inträdesbiljett till en specifik bioföreställning under året 2025.
Momssatsen på biobiljetter steg till 14 procent den 1 januari 2025. Om försäljningspriset på seriebiljetten inflöt till säljaren under året 2024 tillämpas den momssats på försäljningen av seriebiljetten som har varit i kraft tidigare, alltså 10 procent.
Exempel: Momssatsen på medlemsavgifter till gym steg till 14 procent den 1 januari 2025. En kund har ett kontinuerligt medlemskap i ett gym där medlemsavgifter kan betalas månatligen eller för flera månader på en gång. Om kunden har betalat medlemsavgifterna för januari–mars 2025 på förhand i december 2024 är det fråga om en förskottsbetalning och då är momsen på betalningarna den moms som har varit i kraft tidigare, alltså 10 procent.
Exempel: I december 2024 har en kund köpt en biljett direkt av en evenemangsarrangör. Evenemanget arrangerades i juni 2025.
Momssatsen på inträdesbiljetter steg till 14 procent den 1 januari 2025. Kunden betalade sin biljett i december 2024 och sålunda var det fråga om en förskottsbetalning. Om förskottsbetalningen var tillgänglig för säljaren före årsskiftet är den tillämpade momssatsen den som var i kraft när förskottsbetalningen inflöt, alltså 10 procent.
Exempel: I december 2024 hade en kund köpt en biljett direkt till ett evenemang via ett biljettförsäljningsföretag. Biljettförsäljaren sålde biljetten till kunden i sitt eget namn på arrangörens vägnar (så kallad kommissionshandel). Evenemanget arrangerades i juni 2025. Kunden betalade sin biljett till biljettförsäljningsföretaget i december 2024 och sålunda var det fråga om en förskottsbetalning.
Momssatsen på inträdesbiljetter steg till 14 procent den 1 januari 2025. Eftersom förskottsbetalningen hade influtit till biljettförsäljaren före årsskiftet är den tillämpade momssatsen på försäljningen 10 procent, alltså den momssats som hade varit i kraft tidigare.
En annan kund hade beställt en biljett i december 2024. Biljetten och fakturan på biljetten kom hem till kunden per post i januari 2025. Kunden betalade fakturan i slutet av januari. Också i det här fallet är det fråga om en förskottsbetalning eftersom evenemanget som biljetten gav rätt att delta i var först i juni. Eftersom förskottsbetalningen hade influtit till biljettförsäljaren först efter att lagändringen hade trätt i kraft den 1 januari 2025 är den tillämpade momssatsen på försäljningen 14 procent.
Exempel: Kunden hade köpt en biljett till en konsert via en biljettförsäljare i december 2024. Konserten arrangerades i juni 2025. Biljettförsäljaren sålde biljetten till kunden i evenemangsarrangörens namn och på dennas vägnar. Biljettförsäljaren har alltså agerat som mellanhand och sålt sådana förmedlingstjänster till arrangörer på vilka den allmänna momssatsen tillämpas. Evenemangsarrangören ansvarade för att arrangera konserten.
Biljettförsäljaren redovisade biljettinkomsterna till arrangören efter att ha dragit av sitt eget arvode. Eftersom biljettförsäljningen skedde i arrangörens namn och på dennas vägnar, ansågs arrangören ha sålt biljetterna direkt till kunden.
Momssatsen på konsertbiljetter steg till 14 procent den 1 januari 2025. När kunden betalade biljetten som förskottsbetalning i december 2024 och inget särskilt arrangemang tillämpades på betalningen (såsom ett spärrkonto), går det i regel att anse att mellanhanden tog emot betalningen på arrangörens vägnar. Då bestäms den momssats som ska tillämpas på arrangörens försäljning enligt den tidpunkten då förskottsbetalningen flyter in till mellanhanden. I dessa situationer deklarerar och betalar arrangören skatt för försäljningen för den månad då denna har mottagit förskottsbetalningen. Om förskottsbetalningen inflöt till mellanhanden före den 31 december 2024 ska den momssats som var i kraft tidigare tillämpas på försäljningen, alltså 10 procent.
I december 2024 beställde en annan kund en konsertbiljett av samma biljettförsäljare. Biljetten och fakturan på biljetten kom hem till kunden per post i januari 2025. Kunden betalade fakturan i slutet av januari. Också i det här fallet var det fråga om en förskottsbetalning eftersom det evenemang som biljetten gav rätt att delta i var först i juni. Eftersom förskottsbetalningen hade influtit till biljettförsäljaren först efter att lagändringen hade trätt i kraft den 1 januari 2025 är den tillämpade momssatsen på försäljningen av biljetten 14 procent.
Försäljning av varor och tjänster av kontinuerlig karaktär
I fråga om försäljning av varor och tjänster av kontinuerlig karaktär är vederlaget tidsbaserat. Varor eller tjänster sålda som kontinuerliga prestationer anses vara levererade eller utförda vid utgången av den redovisningsperiod som hänför sig till prestationen i fråga.
Exempel: En kund har köpt ett periodkort för resor som en kontinuerlig beställning för ett år framåt och debiteringen har skett med 30 dygns mellanrum. I december 2024 gjorde kunden sin beställning och betalade den första debiteringen i december. Efter detta debiterades kunden med en månads mellanrum.
Momssatsen på biljetter steg till 14 procent den 1 januari 2025. Fram till slutet av året 2024 omfattades säsongsbiljetterna av momssatsen 10 procent. På den första debiteringen tillämpades 10 procent i moms. På de följande debiteringarna tillämpas däremot momssatsen 14 procent.
Försäljningar av engångskaraktär som betalas i flera delar, såsom avbetalningsköp eller till exempel byggnadsentreprenader, är inte av kontinuerlig karaktär. Det är inte heller fråga om försäljning av kontinuerlig karaktär vid försäljningen av el, gas, värme- och kylenergi eller motsvarande energitillgångar.
Byggtjänster
En byggtjänst är färdigställd när beställaren har godkänt den i en mottagningsbesiktning eller på annat sätt tagit emot den. Momssatsen bestäms enligt den tidpunkt då byggtjänsten har färdigställts.
Om en byggnadsentreprenad inte har färdigställts när momssatsen ändras tillämpas den gällande momssatsen vid tidpunkten för färdigställandet. Byggnadsentreprenader faktureras visserligen ofta på förhand i avtalade delar i takt med att bygget framskrider innan byggtjänsten har blivit färdig. Sådana betalningsposter för en halvfärdig entreprenad är förskottsbetalningar på vilka momssatsen bestäms enligt den tidpunkt då säljaren har fått in förskottsbetalningen.
Exempel: En byggfirma hade ingått ett entreprenadavtal med kunden om tillbyggnadsarbete på sommaren 2024. Det avtalades om att entreprenadpriset faktureras i flera poster (betalningsposter) i och med att tillbyggnaden framskrider. Den avtalade slutförandetidpunkten för tillbyggnadsarbetet var året 2025.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Om betalningen av en post inflöt till byggfirman senast den 31 augusti 2024 var momssatsen för betalningsposten 24 procent. Om säljaren fick betalningsposten den 1 september 2024 eller senare är momssatsen 25,5 procent.
Entreprenader kan inkludera separat utförda tjänster som underentreprenörer utför. Momssatsen för byggtjänster som en underentreprenör har sålt bestäms självständigt på basis av tidpunkten för färdigställandet av underentreprenaden eller då förskottsbetalningarna av försäljningen av underentreprenaden har influtit till säljaren. Det påverkar inte momssatsen för en byggtjänst som en underentreprenör sålt, i vilket skede entreprenaden för den som har beställt underentreprenaden är eller hur beställaren fakturerar sin egen entreprenad.
Exempel: En byggfirma lät en underentreprenör utföra delar av ett tillbyggnadsarbete. Byggtjänsten som underentreprenören hade sålt blev färdig i september 2024. Underentreprenören använde inga förskottsbetalningar utan sände fakturan först efter att underentreprenaden var färdig och således var den tillämpade momssatsen på försäljningen av underentreprenaden 25,5 procent.
Andra situationer
Med att ta en vara eller tjänst i eget bruk avses när den tas eller överlåts från affärsverksamheten till privat konsumtion eller i annat sådant bruk som inte ingår i affärsverksamheten eller sådant bruk i affärsverksamheten som inte berättigar till ett avdrag i momsbeskattningen.
Momssatsen i momsbeskattningen av en vara eller tjänst som tas eget bruk bestäms enligt den tidpunkt då varan eller tjänsten har tagits i eget bruk.
Exempel: En näringsidkare har låtit bygga ett egnahemshus på en tomt som hen äger. Näringsidkaren sålde huset med tomt till en köparen när byggarbetet hade blivit färdigt den 1 mars 2025. Det var fråga om en byggnad som hade uppförts på ett markområde som näringsidkaren hade innehaft för försäljning (MomsL 31 § 1 mom. 1 punkten).
Näringsidkaren ska betala moms för att ha tagit byggtjänsten i eget bruk eftersom byggtjänsten i momsbeskattningen anses ha tagits i eget bruk när näringsidkaren på ett markområde som hen innehar uppför eller låter uppföra en byggnad för försäljning.
Näringsidkaren hade köpt hela byggtjänsten som underentreprenad. Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Till den del som den köpta underleverantörstjänsten hade färdigställts den 1 september 2024 eller senare ska näringsidkaren tillämpa momssatsen 25,5 procent på att ta tjänsten i eget bruk. Till den del som underleverantörstjänsten hade färdigställts senast den 31 augusti 2024 ska momssatsen 24 procent tillämpas på att ta tjänsten i eget bruk.
Exempel: En näringsidkare lät uppföra en stuga för inkvarteringsverksamhet. Stugan var avsedd att uppföras på en tomt som näringsidkaren innehade. På grund av problem med finansieringen sålde näringsidkaren den halvfärdiga stugan med tomt den 19 september 2024.
Eftersom näringsidkaren också annars sålde byggtjänster och eftersom näringsidkaren sålde fastigheten innan den hade tagits i bruk ska näringsidkaren betala moms för eget bruk av byggtjänsten (MomsL 33 §).
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Eftersom stugan med tomt såldes den 15 september 2024 ska momssatsen 25,5 procent tillämpas på eget bruk.
Läs mer: Försäljning och eget bruk av byggtjänster i momsbeskattningen.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Den nya momssatsen tillämpas på sådant gemenskapsinternt förvärv som ska riktas till september 2024 eller till en senare tidpunkt.
Ett gemenskapsinternt förvärv ska riktas till kalendermånaden efter den månad under vilken varan har mottagits. Om säljaren dock ger köparen en slutlig faktura på inköpet under leveransmånaden, ska det gemenskapsinterna förvärvet riktas till leveransmånaden.
Om varor som har inköpts som gemenskapsinterna förvärv levereras fortlöpande under en längre tid än en månad anses varorna vara mottagna vid utgången av varje kalendermånad.
Eventuella förskottsbetalningar har ingen betydelse för periodiseringen av gemenskapsinterna förvärv.
Exempel: Ett företag hade köpt en maskin från Sverige i juli 2024. Företaget betalade en del av maskinen som förskottsbetalning i juli 2024. Maskinen levererades i augusti 2024 till företaget och resten fakturerades i september 2024.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Det gemenskapsinterna förvärvet hade gjorts i augusti och den riktades till september 2024. Momssatsen 25,5 procent tillämpas på det gemenskapsinterna förvärvet. Om både leveransen och faktureringen hade skett i augusti 2024 hade det gemenskapsinterna förvärvet riktats till augusti 2024 och då hade momssatsen 24 procent tillämpats på det gemenskapsinterna förvärvet och förskottsbetalningen.
Exempel: Ett företag köpte en manual från Sverige som det behövde under produktionsfasen. Företaget betalade manualen i december 2024 enligt fakturan. Manualen levererades till företaget i december 2024.
Momssatsen som ska tillämpas på böcker steg till 14 procent den 1 januari 2025. Eftersom både leveransen och faktureringen skedde i december 2024 hänförs det gemenskapsinterna förvärvet till december och momssatsen 10 procent är tillämplig på det. Om faktureringen hade skett först i januari 2025 hade det gemenskapsinterna förvärvet riktats till januari och momssatsen 14 procent hade tillämpats på det.
Omvänd skattskyldighet innebär att köparen av tjänsten betalar skatten i Finland på försäljningen i stället för den utländska säljaren.
Omvänd momsskyldighet för köpare tillämpas i alla EU-länder när en näringsidkare säljer en tjänst som omfattas av den allmänna bestämmelsen till en näringsidkare som är etablerad i ett annat EU-land. Den allmänna bestämmelsen tillämpas på försäljningen av en tjänst som inte omfattas av någon särskild bestämmelse. I Finland tillämpas omvänd skattskyldighet också på många andra än tjänster som omfattas av den allmänna bestämmelsen.
Momssatsen som ska användas på försäljningen av en tjänst bestäms enligt tidpunkten för utförandet av tjänsten också när det är köparen av tjänsten som betalar momsen i stället för säljaren. Om säljaren får en förskottsbetalning av en tjänst innan tjänsten har utförts är det tidpunkten för intjäningen som bestämmer vilken momssats som ska tillämpas.
Exempel: Ett svenskt företag sålde en konsulttjänst till ett finskt företag. Finland har rätten att beskatta försäljningen av tjänsten. Tjänsten utfördes i augusti 2024 och fakturerades i september 2024.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Eftersom tjänsten utfördes i augusti 2024 ska den momssats som var tidigare i kraft, 24 procent, tillämpas på tjänsten. Den finska köparen av tjänsten betalade momsen enligt omvänd skattskyldighet och deklarerade skatten i momsdeklarationen för augusti 2024.
På import av varor tillämpas den momssats som har varit i kraft när skyldigheten att betala moms för importen har uppkommit. Skyldigheten att betala uppkommer vid tidpunkten för godkännandet av tulldeklarationen.
Den skatt på import som betalas till Skatteförvaltningen riktas till den kalendermånad under vilken ett förtullningsbeslut har meddelats.
Exempel: Ett i momsregistret infört företag förde in reservdelar från Norge till Finland den 31 augusti 2024. Tullen godkände tulldeklarationen som mottagen den 31 augusti 2024 och meddelade ett beslut om att reservdelarna har övergått till fri omsättning den 1 september 2024.
Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Tidpunkten för godkännandet av tulldeklarationen avgör den tillämpade momssatsen. Eftersom tulldeklarationen hade godkänts den 31 augusti 2024 är den tillämpade momssatsen på importen den som var i kraft då, alltså 24 procent.
Eftersom förtullningsbeslutet hade meddelats den 1 september 2024 lämnade företaget uppgifterna om importen i momsdeklarationen för september 2024.
Skattegränsen mellan Åland och övriga Finland – import av varor
Momssatsen som ska tillämpas på import mellan Åland och övriga Finland bestäms enligt godkännandedagen för tulldeklarationen i det första förtullningsbeslutet.
Uppgifterna om momsen på importen ska dock lämnas i momsdeklarationen för den skatteperiod under vilken förtullningsbeslutet har meddelats.
Läs mer:
På beviljade rabatter, kreditförluster och andra rättelseposter tillämpas den momssats som var i kraft då varan levererades eller tjänsten utfördes. Detta gäller även om rättelseposten enligt god bokföringssed riktas till en skatteperiod efter ändringen av den lag som gäller momssatsen.
Det är möjligt att i efterskott bevilja årsrabatter, andra säsongsrabatter och motsvarande poster, vilka riktas till sådana varor som har levererats och sådana tjänster som har utförts både före lagändringen och efter den. Då kan rabatterna delas i delar som omfattas av olika momssatser i förhållande till tiden som gått.
Exempel: Ett företag har sålt kontorsartiklar år 2024. Företaget har gett en årsrabatt till kunden utifrån den skaffade kvantiteten. Kunden fick en rabatt som baserade sig på inköpen för hela året. Rabatten var 5 000 euro (utan andelen av moms).
Eftersom företaget inte har lagt fram någon annan redogörelse delas årsrabatten i förhållande till tiden, alltså 8/12 (januari-augusti) riktas till försäljning enligt momssatsen 24 procent och 4/12 (september–december) till försäljning enligt momssatsen 25,5 procent. Från det skattebelopp som ska betalas fick företaget dra av 8/12*5 000*0,24 = 800 euro och 4/12*5 000*0,255 = 425 euro, alltså sammanlagt 1 225 euro. Företaget deklarerade en rättelsepost för den skatteperiod för vilken posten ska bokföras enligt god bokföringssed.
För sådana avdragna kreditförluster som inbetalas senare ska skatt betalas enligt momssatsen för den ursprungliga försäljningen.
Exempel: Ett företag har till sin kund sålt en hushållsmaskin som överläts till kunden den 15 juni 2024. Företaget fick ingen betalning av kunden för hushållsmaskinen. Enligt god bokföringssed bokförs kreditförlusterna när det är sannolikt att fordringarna inte kommer att betalas. Företaget bokförde kreditförlusten för december 2024.
Eftersom varan hade levererats i juni 2024 tillämpas momssatsen 24 procent på bokföringen av kreditförlusten. Företaget deklarerade rättelseposten i momsdeklarationen för december 2024.
Företaget fick prestationen för den hushållsmaskin som hade överlåtits den 15 juni 2024 i januari 2025 och sålunda ska företaget betala momsen för den försäljning som tidigare hade behandlats som kreditförlust. På den här prestationen tillämpas fortfarande momssatsen 24 procent, som var momssatsen för den ursprungliga försäljningen. Företaget deklarerade skatten på prestationen för försäljningen i momsdeklarationen för januari 2025.
Periodiseringen i momsdeklarationer
Tidpunkten för skyldigheten att betala moms fastställer den momssats som ska tillämpas men avgör inte för vilken skatteperiod momsen ska deklareras. Skatteperioden för vilken momsen ska deklareras bestäms enligt de regler om periodisering som ska tillämpas på momsbeskattningen.
Alltså även om du allokerar momsen på försäljningen enligt betalnings- eller faktureringsprincipen i momsdeklarationen, bestäms den tillämpade momssatsen enligt skyldigheten att betala skatt.
När momssatsen ändras kan du enligt periodiseringsreglerna bli tvungen att deklarera moms som omfattas av den momssats som var i kraft före lagändringen också för skatteperioder som inleds efter lagändringen och tvärtom.
Exempel på redovisning enligt kontantprincipen: Ett företags skatteperiod är en månad och företaget tillämpar momsredovisning enligt kontantprincipen. Med kontantprincip avses att företaget riktar momsen på försäljningen och den avdragbara momsen för inköpen till den månad då det får in betalningen av försäljningen eller när det själv betalar den inköpta varan eller tjänsten.
Exempel: Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Ett företag levererade en vara till sin kund den 30 augusti 2024 och fick inbetalningen den 1 september 2024. Momssatsen som tillämpas på försäljningen av varan är 24 procent. Momsen på försäljningen ska deklareras enligt betalningstidpunkten, alltså i momsdeklarationen för september i punkten ”Skatt på inhemsk försäljning enligt skattesatserna: skatt 25,5 %”.
Exempel: Momssatsen på böcker steg till 14 procent den 1 januari 2025. Ett företag levererade en bok till sin kund den 30 december 2024 och fick inbetalningen den 1 januari 2024. Momssatsen som tillämpas på försäljningen av boken är 10 procent. Momsen på försäljningen ska deklareras enligt betalningstidpunkten, alltså i momsdeklarationen för januari i punkten ”Skatt på inhemsk försäljning enligt skattesatserna: skatt 10 %”.
Exempel på faktureringsprincipen: Skatteperioden för ett företag är en månad och företaget tillämpar faktureringsprincipen under räkenskapsperioden. Med faktureringsprincip avses att företaget riktar försäljningen till den skatteperiod under vilken köparen har debiterats för den levererade varan eller utförda tjänsten.
Exempel: Den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Företaget skickade kunden en faktura på varan daterad den 30 augusti 2024 och levererade varan till kunden den 1 september 2024. Kunden betalade fakturan på förfallodagen i september. Den tillämpade skattesatsen på försäljningen av varan är 25,5 procent. Momsen på försäljningen ska deklareras enligt datumet på fakturan i momsdeklarationen för augusti i punkten ”Skatt på inhemsk försäljning enligt skattesatserna: skatt 24 %”.
Excempel: Momssatsen på böcker steg till 14 procent den 1 januari 2025. Företaget skickade kunden en faktura daterad den 30 december 2024 och levererade boken till kunden den 2 januari 2025. Kunden betalade fakturan på förfallodagen i januari. På försäljningen av boken tillämpas skattesatsen 14 procent. Momsen på försäljningen ska deklareras enligt datumet på fakturan i momsdeklarationen för december i punkten ”Skatt på inhemsk försäljning enligt skattesatserna: skatt 14 %”.
Ändringen av den allmänna momssatsen den 1 september 2024
Anvisningar till att deklarera i MinSkatt, i andra elektroniska kanaler och med blankett:
I momsdeklarationen i MinSkatt gjordes ändringar eftersom den allmänna momssatsen steg till 25,5 procent den 1 september 2024. Lämna uppgifter om försäljningar som omfattas av både 24 och 25,5 procent i moms i följande punkter:
- månadsdeklaranter: från och med skatteperiod 9/2024 i punkten ”Skatt på inhemsk försäljning enligt skattesats: skatt 25,5 %”
- kvartalsdeklaranter: från och med skatteperiod 3/2024 (deklarationen för juli–september) i punkten ”Skatt på inhemsk försäljning enligt skattesats: skatt 25,5 %”
- årsdeklaranter: i momsdeklarationen för kalenderåret 2024 i punkten ”Skatt på inhemsk försäljning enligt skattesats: skatt 25,5 %”.
Skatten enligt den allmänna skattesatsen deklareras på motsvarande sätt som i MinSkatt också via andra elektroniska kanaler (ilmoitin.fi och API-gränssnittet).
På pappersblanketter för året 2025 deklareras eller korrigeras momsuppgifter för skatteperioden 1/2025 eller senare skatteperioder. Använd blanketten för år 2024 när du deklarerar eller korrigerar uppgifter om moms för skatteperioder som går ut senast 31.12.2024.
Obs! De ändringar i de lägre momssatserna, 10 och 14 procent, som trädde i kraft den 1 januari 2025 orsakade inga ändringar i deklarationen i MinSkatt, i andra elektroniska kanaler eller på pappersblanketter.