Momsbeskattning av uthyrning av arbetskraft – anvisning för företag inom social- och hälsovårdsbranschen
Uthyrning av arbetskraft betyder att ett företag hyr ut sina arbetstagare till ett annat företag mot avtalad ersättning. Ansvaret för ledning, handledning och tillsyn övergår till det mottagande företaget. Det mottagande företaget bestämmer också för vilket ändamål arbetskraften används.
Uthyrning av arbetskraft inom hälso- och sjukvården
Uthyrning av arbetskraft är i regel momspliktig. Uthyrningen av arbetskraft kan dock vara momsfri om den i momsbeskattningen kan jämställas med försäljning av hälso- och sjukvårdstjänster.
Uthyrningen av arbetskraft kan jämställas med försäljning av hälso- och sjukvårdstjänster när följande villkor uppfylls:
- Yrkesutbildade personer inom hälso- och sjukvården utför tjänsterna.
- Arbetskraften överlåts för utförande av hälso- och sjukvårdsuppgifter. Till exempel anstaltsvårdarens uppgifter och andra motsvarande biträdande uppgifter är inte hälso- och sjukvårdstjänster.
- Den part som tar emot arbetskraften är en offentlig hälsovårdsenhet eller en sådan privat hälsovårdsenhet som har registrerats som tjänsteproducent i registret över tjänsteproducenter och tjänsteenheter inom social- och hälsovården (nedan Soteri). Om arbetskraft hyrs ut till ett företag som i sin tur hyr ut arbetskraften vidare, ska moms betalas för uthyrningen av arbetskraft till ett annat företag som hyr ut arbetskraften.
Uthyrning av arbetskraft som består av yrkesutbildade personer inom hälso- och sjukvården, till exempel till servicehus eller hemvårdstjänst är inte heller momsfri eftersom det inte är fråga om överlåtelse av hälso- och sjukvårdstjänster till klienten. Uthyrningen av arbetskraft sker då för att producera socialvårstjänster.
Exempel: Ett aktiebolag hyr ut sina delägares och arbetstagares arbetskraft till ett välfärdsområde för att utföra läkartjänster. Både delägarna i aktiebolaget och arbetstagarna är läkare. Aktiebolaget kan sälja tjänsten till välfärdsområdet som en momsfri hälso- och sjukvårdstjänst, även om aktiebolaget inte är registrerat i Soteri som tjänsteproducent.
Uthyrning av arbetskraft inom socialvården
Försäljningen av socialvårdstjänster är momsfri. Uthyrningen av arbetskraft för att producera socialvårdstjänster är dock momspliktig, eftersom uthyrningen inte är försäljning av socialvårdstjänster.
Det är fråga om momspliktig uthyrning av arbetskraft när
- arbetskraft överlåts till välfärdsområdets eller en privat tjänsteproducents ledning och tillsyn för en viss period och
- det välfärdsområde eller den privata tjänsteproducent som tar emot arbetskraften bär ansvaret för den socialvårdstjänst som klienten får.
När parterna exempelvis kommer överens om att utföra arbetstimmarna för ett visst pris är det fråga om uthyrning av arbetskraft.
Uthyrning av arbetskraft är inte heller en momsfri socialvårdstjänst ifall den uthyrda arbetskraften består av yrkesutbildade personer inom hälso- och sjukvården och arbetskraften huvudsakligen hyrs ut för att utföra socialvårdtjänster. Då kan arbetsuppgifterna för de yrkesutbildade personerna inom hälso- och sjukvården omfatta såväl socialvårdstjänster som vissa hälso- och sjukvårdstjänster i liten skala, såsom att dela ut mediciner och mäta blodtrycket.
Exempel: Ett företag som registrerats i Soteri som tjänsteproducent säljer hemvårdstjänster till ett välfärdsområde. Välfärdsområdet köper tjänsterna till åldringar som omfattas av välfärdsområdets hemvård. Företaget kan fakturera välfärdsområdet momsfritt de hemvårdstjänster som företaget har producerat som socialvårdstjänster och i fråga om vilka tjänsteproducenten och dennes tjänsteenhet har registrerats i Soteri.
Samma företag fakturerar välfärdsområdet för vikariaten. Företagets anställda, som är närvårdare, utför de arbetspass som behövs inom den hemvård som välfärdsområdet tillhandahåller. När de utför arbetspassen arbetar de under välfärdsområdets ledning och kontroll. Företaget fakturerar välfärdsområdet med en momspliktig faktura eftersom det är fråga om uthyrning av arbetskraft, inte om försäljning av socialvårdstjänster.