Momsbeskattning av försäkringsförmedlare
Försäkringsförmedlare säljer tjänster till försäkringsbolag. Försäkringsförmedlare kan också sälja varor och tjänster till andra försäkringsförmedlare och instanser. Momsbehandlingen av försäljningar som gjorts av försäkringsförmedlare avgörs i enlighet med bestämmelserna i mervärdesskattelagen. Hurdana varor och tjänster försäkringsförmedlarna säljer avgör huruvida de ska betala moms på de sålda varorna och tjänsterna.
Momspliktiga försäljningar
Huvudregeln i momsbeskattningen är att moms ska betalas på försäljning av varor och tjänster. Moms ska betalas på försäljningarna om det inte i mervärdesskattelagen särskilt anges att försäljningen är momsfri. Tjänster som försäkringsförmedlare erbjuder är inte momsfria på den grunden att den som erbjuder tjänster är en försäkringsförmedlare.
Momspliktiga tjänster är exempelvis
- tidsbokningstjänster
- försäkringstipstjänster som säljs till den som beviljar eller tecknar en försäkring
- kundtjänster när de inte anknyter till förmedling av försäkringar
- avgifter för användning av en lokal om hyresgästen inte får en uteslutande nyttjanderätt till lokalen eller om det är fråga om tillfällig användning av lokalen
- IT-tjänster och bruksavgifter för utrustningar
Momsfria försäljningar
Av de tjänster som försäkringsförmedlare utför är de tjänster som gäller förmedling av försäkringar momsfria. Med förmedlingstjänster som gäller försäkringar avses tjänster vars syfte är att sälja ett försäkringsbolags försäkringar till kunden. Målet för förmedlingstjänsten är att bidra till att försäkringsbolaget och kunden ingår ett försäkringsavtal. Säljaren av förmedlingstjänsten är en försäkringsförmedlare som för den sålda tjänsten får ett momsfritt förmedlingsarvode från försäkringsbolaget.
Om försäkringsbolaget betalar försäkringsförmedlaren andra arvoden än förmedlingsarvoden för försäkringarna, avgörs momsbehandlingen från fall till fall på basis av vad den sålda tjänsten innehåller. Utöver förmedlingstjänster som gäller försäkringar kan också vissa andra tjänster som försäkringsförmedlaren säljer till försäkringsbolaget vara momsfria om villkoren för skattefrihet för försäljningen uppfylls.
Att registrera sig som momsskyldig för rörelseverksamhet
Om försäkringsförmedlaren säljer momspliktiga tjänster ska denne registrera sig som momsskyldig för sin affärsverksamhet. Registreringen som momsskyldig görs i MinSkatt (vero.fi/minskatt) eller med Företags- och organisationsdatasystemets ändringsanmälan (ytj.fi).
Om försäkringsförmedlarens inkomster av verksamheten endast kommer från momsfria tjänster är den verksamhet som försäkringsförmedlaren bedriver momsfri i sin helhet. Då behöver försäkringsförmedlaren inte registrera sig som momsskyldig.
Om omsättningsgränsen överskrids mitt under räkenskapsperioden anses skattskyldigheten ha börjat från början av räkenskapsperioden i fråga.
Närmare information om momsbeskattningen av verksamhet i liten skala och till exempel om hur omsättningsgränsen beräknas finns i Skatteförvaltningens anvisning Gränsen för momsfri verksamhet i liten skala.
Rätt att dra av moms som ingår i inköp
Försäkringsförmedlare som endast bedriver momsfri verksamhet kan inte till någon del dra av den moms som ingår i anskaffningar. Om försäkringsförmedlaren däremot också bedriver momspliktig affärsverksamhet har denne rätt att dra av momsen på de anskaffningar som gjorts för den momspliktiga affärsverksamheten.
När försäkringsförmedlaren har antecknats i registret över momsskyldiga ska denne fastställa till vilka delar anskaffningarna är avdragbara. Försäkringsförmedlaren kan dra av andelen av momsen på de anskaffningar denne har gjort om anskaffningarna har ett direkt och omedelbart samband med försäljningen av de momspliktiga varorna eller tjänsterna. Försäkringsförmedlaren får inte dra av momsen på sina inköp som hänförs till försäljningen av momsfria tjänster. Att försäkringsförmedlaren är införd i registret över momsskyldiga påverkar inte dennes rätt att dra av de anskaffningar som gjorts för förmedlingen av försäkringar.
Exempel 1: Anskaffning som gjorts för momsfri verksamhet
Försäkringsbolaget debiterar försäkringsförmedlaren en bruksavgift för utrustningen. Bruksavgiften för utrustningen är en momsbelagd tjänst som omfattas av den allmänna skattesatsen och sålunda ska försäkringsbolaget i fakturan lägga till moms enligt den allmänna skattesatsen.
Försäkringsförmedlaren använder utrustningen när denne erbjuder förmedling av försäkringar. Förmedlingen av försäkringar är en tjänst för vilken ingen moms betalas. Försäkringsförmedlaren kan inte dra av den moms som ingår i bruksavgiften eftersom anskaffningen anknyter till försäkringsförmedlarens momsfria verksamhet.
Exempel 2: Vidaredebitering av momsbelagda kostnader
Försäkringsbolaget debiterar försäkringsförmedlaren en bruksavgift för utrustningen. I debiteringen ingår moms enligt den allmänna skattesatsen. Försäkringsförmedlaren överlåter utrustningen vidare till ett företag som fungerar som underleverantör till försäkringsförmedlaren.
Försäkringsförmedlaren debiterar vidare underleverantören bruksavgiften för utrustningen. Försäkringsförmedlaren ska fakturera bruksavgiften med en faktura med momsen specificerad och betala skatten. Försäkringsförmedlaren får dra av momsen som ingår i försäkringsbolagets faktura, eftersom försäkringsförmedlaren har anskaffat nyttjanderätten från försäkringsbolaget för sin egen momspliktiga återförsäljning.
Om det i försäkringsbolagets faktura har fakturerats bruksavgifter för flera olika utrustningar kan försäkringsförmedlaren endast dra av den del av momsen som på ovan beskrivet sätt hänför sig till försäkringsförmedlarens momspliktiga försäljningar. Om försäkringsförmedlaren använder en del av utrustningarna i sin egen momsfria rörelseverksamhet har hen inte avdragsrätt i fråga om dessa utrustningar.
Mer information om avdragsrätten finns i Skatteförvaltningens anvisning Om rätten att dra av moms.