Hallintaoikeus lahjaan
Kun annat lahjaksi omaisuutta – esimerkiksi kesämökin tai asunnon – voit halutessasi pitää omaisuuden hallintaoikeuden itselläsi tai pidättää sen jollekin toiselle henkilölle. Lahjansaaja saa silloin hallintaoikeusvähennyksen, joka pienentää lahjaveron määrää.
Arkikielessä hallintaoikeudesta puhutaan monella eri termillä ja niitä käytetään usein synonyymeina toisilleen – esimerkiksi hallintaoikeus, käyttöoikeus, asumisoikeus, nautintaoikeus, tuotto-oikeus, syytinki. Lahjanantaja määrittää, mistä oikeudesta on kysymys.
Kun annat lahjan, johon pidätät hallintaoikeuden
Lahjanantajana voit pitää hallintaoikeuden itselläsi tai pidättää sen jollekin toiselle henkilölle. Hallintaoikeus voi olla yhdellä tai useammalla henkilöllä.
Hallintaoikeus tarkoittaa sitä, että lahjanantaja tai muu hallintaoikeuden saaja
- saa käyttää lahjoitettua omaisuutta
- saa omaisuudesta saatavat tuotot, esimerkiksi vuokratulot
- vastaa omaisuudesta aiheutuvista kiinteistä kustannuksista, esimerkiksi kiinteistöverosta tai hoitovastikkeesta
- ei voi kuitenkaan ilman lahjansaajan suostumusta myydä tai luovuttaa hallintaoikeuden kohteena olevaa omaisuutta eikä omaisuuteen liittyvää oikeutta (esimerkiksi vuokraoikeutta).
Vaikka hallintaoikeus olisi pidätetty jollekin muulle kuin lahjanantajalle itselleen, hallintaoikeuden saajan ei tarvitse maksaa hallintaoikeudesta lahjaveroa.
Kun saat lahjan, johon on pidätetty hallintaoikeus
Kun saat lahjan, jonka hallintaoikeus on lahjanantajalla tai jollakin toisella henkilöllä
- omistat lahjoitetun omaisuuden
- maksat vähemmän lahjaveroa, koska hallintaoikeuden pidättäminen rajoittaa käyttöoikeuttasi lahjaan
- et voi myydä lahjaa eteenpäin ilman hallintaoikeuden haltijan suostumusta.
Ilmoita lahjaveroilmoituksessa, että lahjaan on pidätetty hallintaoikeus.
Verohallinto laskee hallintaoikeudelle arvon ja vähentää sen lahjan arvosta. Tämä hallintaoikeusvähennys pienentää lahjaveroa.
Hallintaoikeuden arvo lahjaverotuksessa
Hallintaoikeuden arvoon vaikuttaa se, kuinka pitkäksi ajaksi hallintaoikeus on pidätetty – eliniäksi vai määräajaksi.
Jos hallintaoikeus on useammalla kuin yhdellä henkilöllä, hallintaoikeuden arvo määräytyy nuorimman henkilön iän mukaan.
Verohallinto laskee hallintaoikeuden arvon ja tekee vähennyksen puolestasi.
Hallintaoikeuden arvo lasketaan seuraavasti:
ikäkerroin x lahjan tuottokerroin x lahjan käypä arvo = hallintaoikeuden arvo
Ikäkertoimet
Ikäkerroin määräytyy hallintaoikeuden saajan iän mukaan.
| Hallintaoikeuden saajan ikä | Ikäkerroin |
|---|---|
| alle 44 vuotta | 12 |
| 44–52 vuotta | 11 |
| 53–58 vuotta | 10 |
| 59–63 vuotta | 9 |
| 64–68 vuotta | 8 |
| 69–72 vuotta | 7 |
| 73–76 vuotta | 6 |
| 77–81 vuotta | 5 |
| 82–86 vuotta | 4 |
| 87–91 vuotta | 3 |
| 92 tai enemmän | 2 |
Tuottokertoimet
Tuottokertoimena käytetään todellista vuotuistuottoa tai vakiintuneita kaavamaisia tuottoprosentteja. Jos todellista vuosituottoa ei voida määritellä, käytetään kaavamaisia tuottoprosentteja, jotka ovat
- 3 %, kun on kyse vapaa-ajan asunnosta
- 5 %, kun on kyse muusta omaisuudesta, esimerkiksi asunto-osakkeesta, asuinkäytössä olevasta kiinteistöstä tai arvo-osuustilistä.
Esimerkki eliniäksi pidätetystä hallintaoikeudesta: Antti lahjoittaa pojalleen Mikalle kesämökkikiinteistön, jonka arvo on 300 000 euroa. Antti on 75-vuotias. Antti pidättää itselleen hallintaoikeuden kesämökkikiinteistöön.
Hallintaoikeuden arvo on ikäkerroin 6 x tuottokerroin 3 % x käypä arvo 300 000 euroa = 54 000 euroa. Hallintaoikeuden arvo vähennetään lahjan käyvästä arvosta. Näin saadaan lahjan verotettava arvo lahjaverotuksessa.
Verotettava määrä on 300 000 euroa – 54 000 euroa = 246 000 euroa. Vero 246 000 euron lahjasta 1. veroluokassa vuonna 2025 on 29 000 euroa.
Verohallinto laskee hallintaoikeuden arvon ja tekee vähennyksen puolestasi.
Hallintaoikeuden arvo lasketaan seuraavasti:
tuottokerroin x määräaikaisen hallintaoikeuden kerroin x lahjan käypä arvo = hallintaoikeuden arvo
Tuottokertoimena käytetään todellista vuotuistuottoa tai vakiintuneita kaavamaisia tuottoprosentteja. Jos todellista vuosituottoa ei voida määritellä, käytetään kaavamaisia tuottoprosentteja, jotka ovat
- 3 %, kun on kyse vapaa-ajan asunnosta
- 5 %, kun on kyse muusta omaisuudesta, esimerkiksi asunto-osakkeesta, asuinkäytössä olevasta kiinteistöstä tai arvo-osuustilistä.
Määräaikaisen hallintaoikeuden kertoimet
Määräaikaisen hallintaoikeuden kertoimet (pdf)
Huom.! Jos määräajan kestävä hallintaoikeuden kerroin on suurempi kuin elinikäisen hallintaoikeuden mukainen ikäkerroin, hallintaoikeus lasketaan elinikäisen kertoimen mukaan.
Esimerkki määräajaksi pidätetystä hallintaoikeudesta: Antti lahjoittaa pojalleen Mikalle 150 000 euron arvoisen huoneiston. Antti on 75-vuotias. Hän pidättää huoneiston hallintaoikeuden itsellään viideksi vuodeksi.
Hallintaoikeuden arvo on tuottokerroin 5 % x määräaikaisen hallintaoikeuden mukainen kerroin 3,99 x käypä arvo 150 000 euroa = 29 925 euroa. Hallintaoikeuden arvo vähennetään käyvästä arvosta. Näin saadaan lahjan verotettava arvo.
Verotettava määrä on 150 000 euroa – 29 925 euroa = 120 075 euroa. Vero 120 075 euron lahjasta 1. veroluokassa vuonna 2024 on 12 500 euroa.
Hallintaoikeudesta luopuminen lahjaverotuksessa
Hallintaoikeus lakkaa automaattisesti hallintaoikeuden haltijan kuolemaan tai kun määräaikainen hallintaoikeus päättyy.
Jos elinikäisen hallintaoikeuden haltija luopuukin jo elinaikanaan hallintaoikeudesta, luopuminen on lahjansaajalle uusi verotettava lahja.
Miten hallintaoikeudesta luovutaan?
- Hallintaoikeuden haltija luopuu hallintaoikeudesta esimerkiksi vapaamuotoisella kirjallisella ilmoituksella.
- Omaisuuden omistaja eli lahjansaaja tekee lahjaveroilmoituksen ja ilmoittaa siinä, että hallintaoikeuden haltija on luopunut hallintaoikeudesta. Lue ilmoitus- ja maksuohjeet
Kun hallintaoikeudesta on luovuttu, sekä omaisuuden omistus- että hallintaoikeus on lahjansaajalla.
Pitääkö hallintaoikeuden luopumisesta maksaa veroa?
Hallintaoikeudesta luopuminen on verotettava lahja, koska hallintaoikeuden pidättäminen on aikanaan pienentänyt lahjaveron määrää. Lahjaverosta on vastuussa omaisuuden omistaja, koska hän saa nyt hallintaoikeuden aiemmin lahjana saamaansa omaisuuteen.
Hallintaoikeuden arvo lasketaan luopumispäivältä
Hallintaoikeudesta luopuminen verotetaan omaisuuden omistajan saamana lahjana.
Lahjan arvo lasketaan sen mukaan, mikä on hallintaoikeuden arvo silloin, kun hallintaoikeuden haltija luopuu siitä. Lahjavero lasketaan siis luopumispäivän mukaisen arvon mukaan, vaikka hallintaoikeudelle olisi alun perin määritelty eri arvo.
Hallintaoikeuden arvoon vaikuttavat
- omaisuuden käypä arvo
- vuosituotto
- hallintaoikeudesta luopuneen ikä luopumishetkellä.
Jos hallintaoikeus on kahdella tai useammalla henkilöllä ja kaikki luopuvat hallintaoikeudesta, ikäkerroin lasketaan nuorimman mukaan.
Esimerkki elinikäisestä hallintaoikeudesta luopumisesta
Antti on lahjoittanut tyttärenpojalleen Mikalle kesämökkikiinteistön vuonna 2020. Antti on pidättänyt kiinteistöön elinikäisen hallintaoikeuden. Hän kuitenkin luopuu hallintaoikeudesta vuonna 2025 ollessaan 80-vuotias. Kesämökkikiinteistön käypä arvo on luopumishetkellä 350 000 euroa.
Hallintaoikeuden arvo luopumishetkellä: ikäkerroin 5 x tuottokerroin 3 % x käypä arvo 350 000 euroa = 52 500 euroa. Lahjavero määrätään omaisuuden omistajan eli Mikan maksettavaksi. Vero 52 500 euron lahjasta 1. veroluokassa vuonna 2025 on 4 450 euroa.
Usein kysyttyä
Lahjanantaja voi pidättää hallintaoikeuden itselleen tai yhdelle tai useammalle muulle henkilölle.
Esimerkki: Antti lahjoittaa kesämökkikiinteistön tyttärensä Liisan lapselle Mikalle. Antti ilmoittaa pidättävänsä kiinteistön hallintaoikeuden itsellään. Kesämökkikiinteistön omistusoikeus siirtyy Mikalle, mutta mökki on Antin käytettävissä. Jos myös Liisa käyttää kesämökkiä, Antti voi pidättää hallintaoikeuden sekä itselleen että Liisalle. Silloinkin omistusoikeus siirtyy Mikalle, mutta hallintaoikeus on Antilla ja Liisalla.
Hallintaoikeuden pidättäminen pienentää lahjaveroa.
Koska hallintaoikeuden pidättäminen rajoittaa lahjansaajan oikeutta käyttää lahjaa, Verohallinto laskee hallintaoikeudelle arvon ja vähentää sen lahjan käyvästä arvosta. Lahjavero määrätään siis käyvästä arvosta, josta on ensin tehty hallintaoikeusvähennys.
Hallintaoikeuden haltijan on todellisuudessa käytettävä hallintaoikeuden kohteena olevaa omaisuutta tai saatava omaisuuden tuotto. Hallintaoikeutta ei voi pidättää vain siksi, että lahjaveron määrää halutaan pienentää.
Esimerkki: Antti lahjoittaa omakotitalokiinteistön tyttärelleen Liisalle ja pidättää hallintaoikeuden kiinteistöön. Antti ei kuitenkaan asu kiinteistöllä sijaitsevassa omakotitalossa eikä saa siitä vuokratuloja. Liisa ja hänen perheensä muuttavat kiinteistöön asumaan, joten todellisuudessa Liisa käyttää sekä omistus- että hallintaoikeutta. Koska Antin hallintaoikeus ei toteudu, Liisa ei saa lahjaverotuksessa hallintaoikeusvähennystä.
Tee luovutetusta omaisuudesta lahjakirja. Ilmoita lahjakirjassa, että lahjaan on pidätetty hallintaoikeus. Merkitse lahjakirjaan myös se, kenelle ja kuinka pitkäksi aikaa hallintaoikeus on pidätetty − eliniäksi vai määräajaksi. Jos hallintaoikeus on määräaikainen, ilmoita minä päivänä määräaikainen hallintaoikeus päättyy.
Lahjakirjaa ei yleensä tarvitse toimittaa Verohallinnolle. Lahjaveroilmoituksen täyttöohjeessa on kerrottu poikkeustapaukset, jolloin lahjaveroilmoitukseen on liitettävä lahjakirja tai muita asiakirjoja. Katso lahjaveroilmoituksen täyttöohje
Ilmoita lahjaveroilmoituksessa lahjan käypä arvo ja mainitse, että lahjaan on pidätetty hallinta-, tuotto- tai muu oikeus. Hallintaoikeuden pidättäminen ei vaikuta lahjan käypään arvoon, mutta se vaikuttaa siihen arvoon, jonka perusteella lahjavero lasketaan.
Oikeuden pidättäminen tarkoittaa sitä, että lahjanantajalla on oikeus käyttää omaisuutta ja/tai saada omaisuuden tuotto. Lahjanantajalla voi olla myös jokin muu oikeus, jonka hän itse määrittää tai pidättää antamaansa lahjaan.
Arkikielessä hallintaoikeudesta puhutaan monella eri termillä ja niitä käytetään usein synonyymeina toisilleen – esimerkiksi hallintaoikeus, käyttöoikeus, asumisoikeus, nautintaoikeus, tuotto-oikeus, syytinki. Lahjanantaja määrittää, mistä oikeudesta on kysymys.
Kun luovut hallintaoikeudesta asuntoon, joka myydään, tilanteesi vaikuttaa verotukseen:
- Luovut hallintaoikeudesta asunnon myynnin yhteydessä asunnon omistajan hyväksi etkä saa hallintaoikeudesta mitään vastineeksi. Tässä tilanteessa asunnon omistajan eli hallintaoikeuden saajan täytyy tehdä lahjaveroilmoitus ja maksaa lahjavero. Asunnon omistaja ilmoittaa lahjaveroilmoituksessa, että hallintaoikeuden haltija on luopunut hallintaoikeudesta.
- Luovut hallintaoikeudesta ja saat vastineeksi esimerkiksi rahaa. Kyseessä on luovutus, josta saamasi raha on sinulle veronalaista tuloa. Sinun täytyy ilmoittaa tulo luovutusvoiton verotusohjeiden mukaisesti. Lue ohjeet omaisuuden myynnin ilmoittamisesta. Tarkemmat ohjeet hallintaoikeuden luovutuksesta saadun voiton laskennan eri tilanteista löydät syventävästä ohjeesta Hallintaoikeus omaisuuden luovutuksen verotuksessa, luvusta 3.
- Sinulla on hallintaoikeus asuntoon. Asunto myydään ja sen tilalle hankitaan suunnilleen samantasoinen uusi asunto, johon hallintaoikeutesi siirretään. Verotuksen kannalta et luovu hallintaoikeudesta kokonaan, vaan sen kohde vaihtuu. Koska asunnot ovat suunnilleen samantasoisia, myöskään hallintaoikeuden arvo ei muutu. Tällaisessa tilanteessa ei tarvitse tehdä lahjaveroilmoitusta eikä muutoksen vuoksi mene lahjaveroa.
Avainsanat: