Besittningsrätt till gåva
När du ger egendom i gåva, till exempel en sommarstuga eller en lägenhet, kan du om du vill förbehålla dig besittningsrätten eller förbehålla någon annan person rätten. Gåvotagaren får då ett avdrag för besittningsrätten som minskar beloppet av gåvoskatten.
I vardagligt språk används många olika termer för besittningsrätt och de används ofta synonymt med varandra – till exempel besittningsrätt, nyttjanderätt, boenderätt, avkastningsrätt och sytning. Gåvogivaren fastställer vilken rätt det är fråga om.
När du ger en gåva och förbehåller besittningsrätten
Som gåvogivare kan du förbehålla dig besittningsrätten eller förbehålla någon annan person rätten. En eller flera personer kan ha besittningsrätt.
Besittningsrätten innebär att gåvogivaren eller någon annan som fått besittningsrätten
- får använda den donerade egendomen
- får intäkterna av egendomen, exempelvis hyresinkomsterna
- svarar för de fasta kostnaderna för egendomen, till exempel för fastighetsskatten eller skötselvederlaget
- dock inte utan gåvotagarens samtycke kan sälja eller överlåta den egendom som är objektet för besittningsrätten eller den rätt som hänförs till egendomen (till exempel hyresrätt).
Även om besittningsrätten förbehållits för någon annan än gåvogivaren själv betalar den som fått besittningsrätten inte gåvoskatt för besittningsrätten.
Om du får en gåva till vilken besittningsrätten har förbehållits
När du får en gåva till vilken gåvogivaren eller någon annan person har besittningsrätten
- äger du den egendom som getts i gåva
- betalar du mindre i gåvoskatt eftersom förbehåll av besittningsrätten begränsar din nyttjanderätt till gåvan
- kan du inte sälja gåvan vidare utan att besittningsrättens innehavare ger sitt samtycke.
I gåvoskattedeklarationen ska du ange att besittningsrätten till gåvan har förbehållits.
Skatteförvaltningen räknar ut värdet på besittningsrätten och drar av det från värdet på gåvan. Avdraget för besittningsrätten minskar gåvoskatten.
Värdet på besittningsrätten i gåvobeskattningen
Det påverkar värdet på besittningsrätten för hur lång tid besittningsrätten har förbehållits, alltså för livstid eller visstid.
Om fler än en person har besittningsrätten fastställs värdet på besittningsrätten enligt den yngsta personens ålder.
Skatteförvaltningen räknar ut värdet på besittningsrätten och gör avdraget på dina vägnar.
Värdet på besittningsrätten räknas ut enligt följande:
ålderskoefficienten x avkastningskoefficienten för gåvan x det gängse värdet på gåvan = värdet på besittningsrätten
Ålderskoefficienter
Ålderskoefficienten beräknas enligt åldern på personen som får besittningsrätten.
| Åldern hos den som tar emot besittningsrätten | Ålderskoefficient |
|---|---|
| under 44 år | 12 |
| 44–52 år | 11 |
| 53–58 år | 10 |
| 59–63 år | 9 |
| 64–68 år | 8 |
| 69–72 år | 7 |
| 73–76 år | 6 |
| 77–81 år | 5 |
| 82–86 år | 4 |
| 87–91 år | 3 |
| 92 eller mera | 2 |
Avkastningskoefficienter
Som avkastningskoefficient används den faktiska årliga avkastningen eller etablerade schablonmässiga avkastningsprocenter. Om den årliga avkastningen inte går att fastställa används de schablonmässiga avkastningsprocenten som är
- 3 procent när det är fråga om en fritidsbostad
- 5 procent när det är fråga om annan egendom, exempelvis en bostadsaktie, en fastighet i bostadsbruk eller ett värdeandelskonto.
Exempel på besittningsrätt för livstid: Anders ger sin som Mikael en sommarstugefastighet i gåva vars värde är 300 000 euro. Anders är 75 år. Anders förbehåller sig besittningsrätten till sommarstugefastigheten.
Värdet på besittningsrätten är ålderskoefficienten 6 × avkastningskoefficienten 3 % × det gängse värdet 300 000 euro = 54 000 euro. Värdet på besittningsrätten dras av från det gängse värdet på gåvan. På detta sätt fås det beskattningsbara värdet på gåvan i gåvobeskattningen.
Det beskattningsbara beloppet är 300 000 euro – 54 000 euro = 246 000 euro. Skatten på gåvan vars värde är 246 000 euro uppgår enligt skatteklass 1 till 29 000 euro år 2024.
Skatteförvaltningen räknar ut värdet på besittningsrätten och gör avdraget på dina vägnar.
Värdet på besittningsrätten räknas ut enligt följande:
avkastningskoefficienten x koefficienten för besittningsrätten för viss tid x det gängse värdet på gåvan = värdet på besittningsrätten
Som avkastningskoefficient används den faktiska årliga avkastningen eller etablerade schablonmässiga avkastningsprocenter. Om den årliga avkastningen inte går att fastställa används de schablonmässiga avkastningsprocenten som är
- 3 procent när det är fråga om en fritidsbostad
- 5 procent när det är fråga om annan egendom, exempelvis en bostadsaktie, en fastighet i bostadsbruk eller ett värdeandelskonto.
Koefficienter för besittningsrätt för viss tid
Koefficienter för besittningsrätt för viss tid (pdf, på finska)
Obs! Om koefficienten för besittningsrätten för viss tid är större än ålderskoefficienten för besittningsrätten för livstid, räknas besittningsrätten enligt koefficienten för livstid.
Exempel på förbehåll för besittningsrätt för visstid: Anders ger sin son Mikael en lägenhet som är värd 150 000 euro. Anders är 75 år. Han förbehåller sig besittningsrätten till lägenheten i fem år.
Värdet på besittningsrätten är därmed avkastningskoefficienten 5 % × koefficienten för besittningsrätten för visstid 3,99 × det gängse värdet 150 000 euro = 29 925 euro. Värdet på besittningsrätten dras av från det gängse värdet. På det här sättet fås det beskattningsbara värdet.
Det beskattningsbara beloppet är 150 000 – 29 925 euro = 120 075 euro. Skatten på gåvan vars värde är 120 075 euro uppgår enligt skatteklass 1 till 12 500 euro år 2024.
Avstående från besittningsrätt i gåvobeskattningen
Besittningsrätten upphör automatiskt när innehavaren avlider eller när den utsatta tiden för besittningsrätten går ut.
Om innehavaren av besittningsrätten för livstid avstår från besittningsrätten redan under sin livstid är överlåtelsen en ny beskattningsbar gåva för gåvotagaren.
Hur avstår innehavaren från besittningsrätten?
- Innehavaren av besittningsrätten avstår från sin besittningsrätt till exempel med en fritt formulerad skriftlig anmälan.
- Ägaren av egendomen, det vill säga gåvotagaren, lämnar en gåvoskattedeklaration och anger i den att innehavaren av besittningsrätten har avstått från besittningsrätten. Anvisningar för deklaration och betalning
När innehavaren har avstått från sin besittningsrätt här gåvotagaren ägande- och besittningsrätt till egendomen.
Ska skatt betalas för avstående från en besittningsrätt?
Avstående från en besittningsrätt utgör en beskattningsbar gåva, om förbehållna besittningsrätt tidigare har minskat gåvoskattebeloppet. Ägaren av egendomen ansvarar för gåvoskatten eftersom hen nu får besittningsrätten till den egendom som hen tidigare har fått i gåva.
Värdet på besittningsrätten räknas ut för avståendedagen
Avståendet från besittningsrätten beskattas som en gåva som ägaren av egendomen har fått.
Värdet på gåvan beräknas enligt värdet på besittningsrätten när innehavaren av besittningsrätten avstår från den. Gåvoskatten beräknas alltså enligt värdet på avståendedagen även om något annat värde ursprungligen har fastställs på besittningsrätten.
Värdet på besittningsrätten påverkas av
- det gängse värdet på egendomen
- årsavkastningen
- åldern av innehavaren av besittningsrätten vid avståendetidpunkten.
Om två eller flera personer har besittningsrätten och alla avstår från besittningsrätten, beräknas ålderskoefficienten enligt den yngsta.
Exempel på avstående från en besittningsrätt för livstid
Anders har gett sin dotterson Mikael en sommarstugefastighet år 2020. Anders har förbehållit sig en besittningsrätt för livstid till sommarstugefastigheten. Han avstår dock från besittningsrätten år 2025 vid 80 års ålder. Det gängse värdet på sommarstugefastigheten är 350 000 euro vid tidpunkten för avståendet.
Värdet på besittningsrätten vid avståendet: ålderskoefficienten 5 × avkastningskoefficienten 3 % × det gängse värdet 350 000 euro = 52 500 euro. Som ägare av egendomen ska Mikael betala gåvoskatten. Skatten på gåvan vars värde är 52 500 euro uppgår enligt skatteklass 1 till 4 450 euro år 2025.
Gåvogivaren kan förbehålla besittningsrätten för sig eller för en eller flera andra personer.
Exempel: Anders ger en sommarstugefastighet som gåva till sin dotter Lisas son Mikael. Anders anmäler att han förbehåller sig besittningsrätten till fastigheten. Äganderätten till sommarstugefastigheten övergår till Mikael men stugan står till Anders förfogande. Om även Lisa använder stugan kan Anders förbehålla besittningsrätten för både sig själv och henne. Även i detta fall övergår äganderätten på Mikael men Anders och Lisa har besittningsrätten.
Förbehåll för besittningsrätten minskar gåvoskatten.
Eftersom ett förbehåll för besittningsrätten begränsar gåvotagarens rätt att använda gåvan, beräknar Skatteförvaltningen ett värde på besittningsrätten och drar av det från gåvans gängse värde. Gåvoskatten beräknas alltså på gängse värdet, varifrån det först har dragits av besittningsrättens värde.
Den som har besittningsrätten ska faktiskt använda den egendom som besittningsrätten gäller eller få avkastningen från den. Man kan inte förbehålla besittningsrätten bara för att minska gåvoskatten.
Exempel: Anders ger sin dotter Lisa en egnahemsfastighet och förbehåller sig besittningsrätten till fastigheten. Anders bor emellertid inte i huset på fastigheten och får inte heller hyresinkomster av den. Lisa och hennes familj flyttar in i fastigheten och därmed är det i verkligheten hon som nyttjar både äganderätten och besittningsrätten. Eftersom Anders besittningsrätt inte realiseras kan Lisa inte få besittningsrättsavdrag i gåvobeskattningen.
Uppgör ett gåvobrev om den överlåtna egendomen Ange i gåvobrevet att besittningsrätt har förbehållits till gåvan. Anteckna också för vem och för hur lång tid besittningsrätten har förbehållits, för livstid eller för en viss tid. Om besittningsrätten är på visstid ska slutdatumet framgå av gåvobrevet och gåvoskattedeklarationen.
Vanligtvis behöver gåvobrevet inte lämnas till Skatteförvaltningen. Ur deklarationsanvisningen för gåvoskatt framgår de undantagsfall där gåvobrevet eller andra handlingar ska bifogas till gåvoskattedeklarationen. Läs deklarationsanvisningen för gåvoskatt
Ange i gåvoskattedeklarationen det gängse värdet på gåvan och nämn att besittnings-, avkastnings- eller annan rätt till gåvan har förbehållits. Den förbehållna besittningsrätten påverkar inte det gängse värdet på gåvan men däremot det värde som utgör grunden för gåvoskatten.
Att förbehålla en rätt innebär att gåvogivaren har rätt att nyttja egendomen och/eller få dess avkastning. Gåvogivaren kan också ha någon annan rätt som hen själv fastställer eller förbehåller till gåvan hen gett.
I vardagligt språk används många olika termer för besittningsrätt och de används ofta synonymt med varandra – till exempel besittningsrätt, nyttjanderätt, boenderätt, avkastningsrätt och sytning. Gåvogivaren fastställer vilken rätt det är fråga om.
När du avstår från besittningsrätten till en bostad som säljs påverkar din situation beskattningen:
- Du avstår från besittningsrätten i samband med försäljningen av bostaden till bostadsägarens fördel och du får inget vederlag för besittningsrätten. Då ska ägaren av bostaden, det vill säga den som får besittningsrätten, lämna en gåvoskattedeklaration och betala gåvoskatten. Bostadsägaren anger i gåvoskattedeklarationen att innehavaren av besittningsrätten har avstått från besittningsrätten.
- Du avstår från besittningsrätten och får vederlag till exempel i form av pengar. Det är fråga om en överlåtelse och pengarna utgör skattepliktig inkomst för dig. Du ska deklarera inkomsten enligt beskattningsanvisningarna för överlåtelsevinst. Läs anvisningarna om hur försäljningen av egendom ska deklareras. Närmare anvisningar om beräkning av vinst för överlåtelse av besittningsrätt i olika situationer finns i den detaljerade anvisningen Beskattning av besittningsrätt vid överlåtelse av egendom, kapitel 3.
- Du har besittningsrätt till bostaden. Bostaden säljs och istället skaffas en ny bostad av ungefär samma standard som din besittningsrätt överförs till. Ur beskattningens synvinkel avstår du inte helt från besittningsrätten utan dess objekt ändras. Eftersom bostäderna är av ungefär samma standard ändras inte heller besittningsrättens värde. Då behöver du inte lämna en gåvoskattedeklaration eller betala gåvoskatt på grund av ändringen.
Nyckelord: