Ansökan om förhandsavgörande

Ställ en Preciserad fråga

Ställ i ansökan en preciserad fråga om bilbeskattningen och lämna den utredning som behövs om fordonet. Skatteförvaltningen meddelar inga förhandsavgöranden i frågor eller förfrågningar som ställs på allmän nivå.

VILKA UPPGIFTER SKA ANGES I ANSÖKAN OM FÖRHANDSAVGÖRANDE?

Om du ansöker om ett förhandsavgörande för fordonets beskattningsvärde ska du i ansökan ange

• att du ansöker om ett förhandsavgörande om fordonets beskattningsvärde
• fordonskategorin
• fordonets märke, modell, tekniska uppgifter (slagvolym, karossmodell, typ av växellåda, drifttyp, effekt, drivkraft och antalet dörrar)
• vägmätarens ställning
• om fordonet är nytt eller begagnat, och ibruktagningsdagen (om begagnat)
• fordonets tillverkningsnummer (om det är känt)
• fordonets variant och version (om de är kända)
• annan eventuell redogörelse.

Om du ansöker om ett förhandsavgörande för beloppet av bilskatten på ett fordon ska du i ansökan också ange

• att du ansöker om förhandsavgörande för bilskattebeloppet
• grunden för CO₂-värdet på fordonet
• CO₂-värdet på fordonet eller totalmassan av fordonet.

STÄLL EN PRECISERAD FRÅGA I DIN ANSÖKAN

Skriv i din ansökan en preciserad fråga om gåvobeskattningen. Lämna också i din ansökan en redogörelse som behövs för att ärendet ska kunna avgöras. Bifoga till ansökan ett utkast till ett gåvobrev och andra dokument som anknyter till ärendet.

Till exempel en fråga om egendomens gängse värde är inte en preciserad beskattningsfråga. Om egendomens värde dock har betydelse med tanke på beskattningen:

• Beskriv vad som påverkar egendomens värde.
• Beskriv och motivera din egen uppfattning om egendomens värde.
• Bifoga ett eventuellt värderingsutlåtande till ansökan.

Om du ansöker om förhandsavgörande för ett ärende som gäller generationsväxling:

• Precisera noggrant frågan som gäller gåvobeskattning.
• Bekanta dig med anvisningarna på vero.fi om generationsväxling innan du skickar ansökan.
• Redogör i ansökan för hur villkoren för eventuella skattelättnader vid generationsväxling uppfylls i din situation.

Läs mer

• generationsväxling i ett aktiebolag i beskattningen
• generationsväxling i personbolag och enskilda rörelser i beskattningen
• generationsväxling på jordbruksenheter.

STÄLL EN PRECISERAD FRÅGA I DIN ANSÖKAN

I ansökan ska du ställa en preciserad fråga dvs, för vilken beskattningsfråga du ansöker om förhandsavgörande. Frågan ska gälla sökandens egen beskattning och avgörandet ska direkt påverka den skatt som fastställs för sökanden.

Den preciserade frågan kan till exempel vara följande:

• Om verksamhetsformen för en gårdsbruksenhet ändras enligt ansökan om förhandsavgörande och dess bilagor, tillämpas bestämmelserna i 24 § i inkomstskattelagen på ändringen av verksamhetsformen?

Exempelvis följande frågor är inte preciserade beskattningsfrågor:

• Kan den planerade åtgärden leda till skattepåföljder?
• Hurdana skattepåföljder kan den i ansökan beskrivna omstruktureringen leda till?

Ett förhandsavgörande meddelas inte heller om beskattningsbehandlingen av flera sådana alternativa förfaranden som inkluderar drag av att uppnå skattefördel.

Ange i ansökan också de skatteår för vilka du ansöker om förhandsavgörande.

Ange följande uppgifter i din ansökan

I förhandsavgörandet kan ställning tas till skattepåföljderna av bolagisering av en gårdsbruksenhet endast om sökanden i sin ansökan har utrett de tillgångar och skulder som ska överföras till det bolag som bildas. Denna utredning behövs för att Skatteförvaltningen ska kunna kontrollera att de värden som överförts i beskattningen är desamma och bolaget bevarats identiskt vid bolagiseringen.

Du ska därför ange följande uppgifter i ansökningstexten (det räcker alltså inte med att uppgifterna endast finns i bilagorna):

• en utredning av den verksamhet som bedrivs på gårdsbruksenheten och som avses att bolagiseras
• en utredning av de tillgångar och skulder som avses att överföras till det bolag som bildas samt grunderna till att vissa tillgångar eller skulder eventuellt inte ska överföras till bolaget
• en utredning av anskaffningsutgiften för de åkrar, skog och annan mark som enligt kontinuitetsprincipen övergår till bolagets beskattning
• en utredning av de lättade värden som tillämpats vid arvs- och gåvobeskattningen, om du har fått gårdsbruksenheten delvis eller helt i gåva eller arv och skattelättnad vid generationsväxling har tillämpats på gåvan eller arvet
• en utredning av överföringsvärdena på den egendom som kan avskrivas i beskattningen (oavskriven utgiftsrest)
• en utredning av användningen av skogsavdraget före bolagisering, om det övergår sådan skog till bolaget vars förvärv har medfört skogsavdragsrätt
• en utredning av kostnaderna för röjning om skogsmark har röjts till åker på gårdsbruksenheten
• en utredning av hur skulderna fördelas enligt användningsändamål mellan jordbruk, skogsbruk och privat hushåll
  • Av ansökan ska det framgå till exempel hur de skulder som tagits för fastighetsförvärvet fördelas mellan åkermark och skogsmark, om inte hela skogsmarken överförs till bolaget som bildas, utan en del kvarstår i privat ägo.
  • Det bolag som bildas kan enligt kontinuitetsprincipen endast överta den andel av skulderna som hänför sig till de tillgångar som överförs till bolaget.
• en utredning av hur aktierna fördelas mellan aktieägarna samt grunderna för en fördelning som avviker från tillgångarna
  • Gör en beräkning av hur ägarandelarna fördelas i det nybildade bolaget och redogör för vad ägarandelarna grundar sig på. Om ägarandelarna mellan företagets ägare inte fördelar sig i samma proportion som företagets nettoförmögenhet före ändringen kan det leda till gåvobeskattning. Om aktier i aktiebolaget tecknas av en person som inte hade någon andel i företagets egendom före ändringen kan bestämmelserna om ändring av verksamhetsform inte tillämpas.

I förhandsavgörandeförfarandet är sökanden skyldig att lägga fram alla omständigheter och utredningar som påverkar ärendet. Skatteförvaltningen kan i samband med verkställande av beskattningen utreda och undersöka ett ärende men då det är fråga om ett förhandsavgörande ska sökanden själv lämna in alla uppgifter som behövs för att Skatteförvaltningen ska kunna avgöra ärendet.

Läs mer: Att göra en ansökan om förhandsavgörande och att meddela beslut i ärendet

Bifoga till ansökan alla bilagor som behövs

När du bifogar dokument till ansökan om förhandsavgörande ska du komma ihåg att ge bilagorna löpande nummer. Specificera i texten vilken bilaga du hänvisar till, till exempel ”Se bilaga nr 5").

Bifoga till ansökan åtminstone följande bilagor som i regel behövs för att ärendet ska kunna avgöras:

• Om du har tillgång till den kalkyl över fördelningen av överlåtelsepriset som gjorts i samband med anskaffningen av gårdsbruksenheten ska du bifoga en kopia av den till din ansökan om förhandsavgörande. Av kalkylen framgår bland annat den till bolaget övergående åker- och skogsmarkens och impedimentets andel av köpesumman.
• Utkast till avtal om bolagsbildning
  • Avtalet om bolagsbildning ska innehålla bland annat datum för avtalet om bolagsbildning, information om samtliga aktieägare och om det antal aktier som respektive aktieägare tecknat, information om aktiernas teckningspris och betalningstiden för aktierna samt information om bolagets styrelsemedlemmar.
  • Om apportegendom används för att betala aktiekapitalet ska avtalet om bolagsbildning dessutom innehålla en utredning av apportegendomen.
• Utkast till apportavtal
  • Apportavtalet (överlåtelsehandlingen för apportegendom) ska innehålla en specifikation både av den apportegendom som överförs till aktiebolaget av gårdsbruksenheten och den prestation som betalas med apportegendomen. I apportavtalet ska anges gängse värden på de tillgångar som överförs samt de värden som antecknas i aktiebolagets balansräkning. De faktorer som påverkar värderingen av egendomen och de metoder som har tillämpats vid värderingen av egendomen ska tas upp i apportavtalet.
  • En utredning av de tillgångar som överförs till det öppna bolaget eller kommanditbolaget.
• Utkast till bolagsordning eller bolagsavtal
  • I ett aktiebolags bolagsordning ska nämnas åtminstone bolagets firma, den kommun i Finland som är bolagets hemort samt bolagets verksamhetsområde. Bolagets räkenskapsperiod ska anmälas antingen i avtalet om bolagsbildning eller i bolagsordningen.
  • Ett öppet bolag och ett kommanditbolag ska upprätta ett skriftligt bolagsavtal. I bolagsavtalet ska nämnas åtminstone bolagets firmanamn, bransch, hemort, fullständiga namn på de ansvariga och tysta bolagsmännen, de tysta bolagsmännens insatser i pengar, information om hur de tysta bolagsmännens vinstandel beräknas och betalas ut samt vem eller vilka av de ansvariga bolagsmännen har firmateckningsrätt. Dessutom ska det i bolagsavtalet stå om bolagets räkenskapsperiod avviker från ett kalenderår samt bolagstidens längd, om bolagstiden är tidsbunden.
• Kopior av dokumenten om fastighetsförvärven samt på lagsfartsintygen
  • Till ansökan ska du bifoga kopior av de köpebrev, gåvobrev eller andra dokument om förvärven av gårdsbruksfastigheterna (till exempel av avvittrings- och arvskifteshandlingarna) som dessa anskaffningsutgifter baserar sig på.
  • Om du har fått gårdsbruksenheten helt eller delvis i gåva eller arv och det i arvs- och gåvobeskattningen har tillämpats skattelättnad vid generationsväxling på gåvan eller arvet, ska du bifoga en kopia av arvs- och gåvoskattebeslutet med bilagor. Redogör i ansökan om förhandsavgörande för de lättade värden som tillämpats vid arvs- och gåvobeskattningen. Om de inte framgår av beslutet eller dess bilagor kan du beräkna dem på det sätt som beskrivs i ställningstagandet Inverkan av generationsväxlingslättnad på anskaffningsutgiften för en gårdsbruksenhet. Lämna din uträkning som bilaga till ansökan.
• Kopior av saldointyg över skulder och skuldebrev
  • Bifoga skuldebreven för de skulder som överförs till det bolag som bildas och som inte visas på den skattskyldiges personliga förhandsifyllda skattedeklaration.

STÄLL EN PRECISERAD FRÅGA I DIN ANSÖKAN

Ange i ansökan om förhandsavgörande den planerade överlåtelsetidpunkten.

I ansökan ska du ställa en preciserad fråga, dvs för vilken beskattningsfråga du ansöker om förhandsavgörande. Frågan ska gälla sökandens egen beskattning och avgörandet ska direkt påverka den skatt som fastställs för sökanden. Den preciserade frågan kan till exempel vara följande:

• Påförs överlåtelsemottagaren gåvoskatt och vilken är grunden för och beloppet av gåvoskatten om en generationsväxling vid en gård genomförs i enlighet med utkastet till köpebrev i bilagan till ansökan om förhandsavgörande?
• Tillämpas skattelättnad vid generationsväxling på överlåtelsen enligt bestämmelsen i lagen om skatt på arv och gåva?
• Tillämpas skattelättnad vid generationsväxling på överlåtelsen enligt bestämmelsen i inkomstskattelagen?

Ett förhandsavgörande ges inte till exempel i frågor av allmän karaktär eller som gäller enbart det gängse värdet på egendomen som överlåts såsom:

• Vilka är skattepåföljderna?
• Medför den planerade åtgärden skattepåföljder?

ANGE OCKSÅ FÖLJANDE UPPGIFTER OM GÅRDSBRUKSENHETENS PLANERADE GENERATIONSVÄXLING:

Dessa uppgifter ska tydligt framgå av ansökan och dess bilagor.

Basuppgifter för att specificera överlåtelsen

• Överlåtelseparter (namn och person- eller FO-nummer)
  Om det finns flera överlåtare eller överlåtelsemottagare,
  • utred vad varje överlåtelsepart överlåter eller skaffar
  • I överlåtelsebrevet eller ansökan om förhandsavgörande ska man uppge huruvida den gåva som eventuellt uppkommer till följd av överlåtelsen är avsedd som en gemensam gåva eller som separata gåvor till mottagarna.
• Släktskapsförhållandet mellan överlåtelseparterna
• Fastighet som hör till egendomen som överlåts

Redogör för fastighetens

• fastighetsbeteckning och arealuppgifter
• en specifikation av arealuppgifterna om fastigheten som överlåts (byggtomter, åker, täckdikad åker, skog, impediment, äng osv.)
• arealuppgifterna för jordbruksmarken primärt i enlighet med IACS-uppgifterna och arealuppgifterna om skogsmarken i enlighet med en skogsinventering eller en skogsbruksplan
• innehavaren av lagfarten till fastigheterna som överlåts (om du yrkar på att man avviker från namnprincipen i enlighet med lagfartsuppgifterna, lägg fram en utredning av syftet med och finansieringen av egendomen vid anskaffningstidpunkten)
• tidpunkten för egendomsförvärvet (kopior av köpebrev och övriga utredningar om äganderätten i anslutning till fastighetsförvärvet, i synnerhet om gårdar som skaffats för mindre än tio år sedan, samt avvittrings- och arvskifteshandlingar)
• en specifikation av egendom som inte ingår i överlåtelsen, om överlåtaren behåller någon gård eller en del av denna eller förbehåller sig ägarrätten till byggnaderna.

Definition av vederlag
Redogör för hur vederlaget ska betalas. Vederlaget kan utgöras av till exempel

• pengar
• skulder som övertas
• syskonandelsersättningar till syskon
• egendom som du överlåter (till exempel fastighet eller bostadsaktier). Egendomen som överlåts värderas till sitt gängse värde.
• gårdsbruksövertagarens prestationsskyldighet, till exempel el och värme i samband med bostadsrätt till överlåtaren av gårdsbruksenheten. Ange också förmånens varaktighet (på livstid eller ett visst antal år) samt en uppskattning av beloppet av boendekostnaderna som överlåtelsemottagaren ska betala.
• Ange det uppskattade årliga värdet på sytningen och längden på sytningen (på livstid eller för ett visst antal år).
• övriga vederlag
• när vederlaget ska betalas. Om vederlaget i sin helhet eller delvis blir en skuld, en utredning av planen för låneåterbetalningen.
• hur vederlaget fördelas mellan säljarna och i vilken proportion säljarna betalar vederlaget.

Det rekommenderas att fördelningen av vederlaget på olika egendomsposter fastställs – till exempel stadigvarande bostad inklusive tomt, produktionsbyggnader inklusive byggtomter, åkrar, skogar, maskiner och inventarier samt andra jordbruksinventarier.

Förbehåll för förmåner (till exempel rätt att bo kvar, användar- och besittningsrätt)
Ange eventuella förbehåll för förmåner

• Till vilken egendomspost eller -poster förbehålls förmånen?
• Vem eller vilka har rätt till förmånen?
• Vad omfattar förmånen, dvs. vilka rättigheter har den som har rätt till förmånen?
• Är förmånen avsedd att innehas livet ut eller ett visst antal år? Ange förmånens varaktighet.
• Överförs förbehållet för bostads- eller besittningsrätt till någon annan person efter gårdsbruksöverlåtarens död i fråga om hens andel? Om man inte kommit överens om detta upphör gårdsbruksenhetens överlåtares rätt att bo eller besitta gårdsbruksenheten efter hens död.

Annat att komma ihåg: Överlåtelsemottagare

• Begär i ansökan om förhandsavgörande att bestämmelserna om generationsväxling i lagen om skatt på arv och gåva ska tillämpas i beskattningen. Observera att även om du får ett förhandsavgörande i ärendet ska du också i gåvoskattedeklarationen separat yrka på lättnad vid överlåtelse av gårdsbruksenheten (skattelättnad vid generationsväxling).
• Uppge i gåvoskattedeklarationen också vilka eventuella andra gåvor du har fått av överlåtaren under de tre föregående åren.
• Ge en utredning av när och på vilket sätt du i praktiken kommer att fortsätta idka jordbruk eller jord- och skogsbruk.
• Om de åkrar som ingår i överlåtelsen har arrenderats ut före överlåtelsen, ange när arrendeavtalet upphör.
• Redogör för hur och när överlåtaren själv har idkat jordbruk. Ange produktionsinriktningen i jordbruket som idkas av överlåtaren.

Utred beloppet av skogsavdrag som överlåtaren har använt och som ännu inte har använts.

BIFOGA TILL ANSÖKAN ALLA BILAGOR SOM BEHÖVS

Bifoga till ansökan åtminstone följande bilagor som i regel behövs för att ärendet ska kunna avgöras:

• fullmakt, om du anlitar ett ombud
• ett utkast till överlåtelsebrev eller en detaljerad utredning av villkoren för den tänkta överlåtelsen
• eventuella värderingsutlåtanden eller annan motiverad redogörelse som skaffats om gårdsbruksenhetens egendomsvärden.
• uppgifterna om hur beloppet fördelas mellan de olika egendomsposterna i proportion till deras gängse värden.

STÄLL EN PRECISERAD FRÅGA I DIN ANSÖKAN

I ansökan ska du ställa en preciserad fråga, dvs för vilken beskattningsfråga du ansöker om förhandsavgörande. Frågan ska gälla sökandens egen beskattning och avgörandet ska direkt påverka den skatt som fastställs för sökanden. Den preciserade frågan kan till exempel vara följande:

• Ska bestämmelserna i 52 a och 52 b § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet tillämpas på fusionen?
• Ska bestämmelserna i 52 c § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet tillämpas på fissionen?
• Ska bestämmelserna i 52 d § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet tillämpas på överlåtelsen när bolaget på det sätt som beskrivs nedan överlåter en verksamhetsgren genom apportöverlåtelse till ett aktiebolag som grundas på nytt och som i vederlag får nya aktier som emitterats av det övertagande bolaget?
• Ska det på överlåtelsen, där sökanden på det sätt som beskrivs nedan överlåter mer än hälften av aktierna i sitt bolag genom aktiebyte till ett aktiebolag som grundas före aktiebytet och i vederlag får nya aktier som det övertagande aktiebolaget emitterat, tillämpas bestämmelserna om aktiebyte enligt 52 f § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, vilket betyder att vinst eller förlust vid aktiebytet inte betraktas som skattepliktig inkomst eller avdragbar utgift för sökanden enligt 45 § 5 mom. i inkomstskattelagen?

GE EN UTREDNING OM DEN PLANERADE FÖRETAGSOMSTRUKTURERINGEN

Ange i ansökan en utredning om den planerade företagsomstruktureringen. Av utredningen ska framgå följande uppgifter:

• i omstruktureringen delaktiga bolag och delägare
• koncern- och ägarstrukturen före och efter den planerade företagsomstruktureringen
• utredning av det vederlag som används i omstruktureringen och grunderna för det
• företagsekonomiska orsaker till företagsomstruktureringen
• utredning av bolagets eller bolagens verksamhet före företagsomstruktureringen och efter den
• då företagsomstruktureringen är en del av helheten av flera successiva företagsomstruktureringar eller rättshandlingar, en utredning av de åtgärder som föregår företagsomstruktureringen och av de åtgärder som följer den oavsett om de redan har genomförts eller om de ännu är under planering.
• i fråga om fission en utredning om hur bolagets tillgångar och skulder vid total fission kommer att fördelas mellan de övertagande bolagen
• i fråga om verksamhetsöverlåtelse och partiell fissionen utredning om den verksamhetsgren som ska överlåtas och den verksamhetsgren som blir kvar i det överlåtande bolaget inklusive bl.a.
  • uppgifter om tillgångar, skulder och reserver i den verksamhetsgren som överlåter helheten och i den verksamhetsgren som tar över helheten
  • uppgifter om att personalen och avtalen överförs till det övertagande bolaget eller om att de blir kvar i det ursprungliga bolaget
  • en utredning om att den verksamhetsgren som överförs bildar en självständig ekonomisk enhet och som självständigt kan bedriva näringsverksamhet
• i fråga om aktiebyte, en utredning om hur aktievärdet har fastställts i det bolag som aktiebytet gäller

BIFOGA TILL ANSÖKAN ALLA BILAGOR SOM BEHÖVS

Bifoga till ansökan åtminstone följande bilagor som i regel behövs för att ärendet ska kunna avgöras:

• en kopia av det senaste bokslutet
• en kopia av fusions- eller fissionsplanen, om en sådan redan har upprättats
• en kopia av revisorns utlåtande om en fusions- eller fissionsplan, om ett utlåtande redan har upprättats
• övriga avtal eller utkast till avtal som hänför sig till omstruktureringen i väsentlig grad.