Arvonlisäverokantojen muutostilanteet – mitä verokantaa käytetään?
Tässä ohjeessa kuvataan esimerkkien avulla, mitä arvonlisäverokantaa käytetään, kun verokanta muuttuu lakimuutoksen seurauksena. Esimerkiksi yleinen alv-kanta nousi 25,5 prosenttiin 1.9.2024 ja alennettujen alv-kantojen soveltamisalaan tuli muutoksia 1.1.2025.
Tavarat – toimitushetki ratkaisee
Tavaran myynnissä käytettävä arvonlisäverokanta määräytyy yleensä tavaran toimitushetken perusteella. Tavara on toimitettu, kun se on luovutettu ostajan haltuun.
Jos myyjä vastaa sopimuksen mukaan tavaran kuljetuksesta ostajalle, tavara on toimitettu, kun ostaja on vastaanottanut sen. Jos vastuu tavaran kuljetuksesta on ostajalla, tavarat katsotaan toimitetuiksi kuljetuksen alkaessa.
Esimerkki: Asiakas tilasi uuden auton elokuussa 2024, ja auto luovutettiin hänelle syyskuussa. Asiakas maksoi auton syyskuussa luovutuksen yhteydessä. Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Arvonlisäverokanta määräytyy auton toimitusajankohdan perusteella, joten auton myyntiin sovellettava verokanta on 25,5 %. Merkitystä ei ole sillä, milloin auto on tilattu, kauppasopimus allekirjoitettu tai auto rekisteröity.
Esimerkki: Myyjä lähetti ostajalle varaosia 31.8.2024, ja ne saapuivat ostajan varastolle 1.9.2024. Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Jos myyjä vastasi sopimuksen mukaan tavaroiden kuljetuksesta ostajalle, sovellettava verokanta on 25,5 %. Jos ostaja vastasi tavaroiden kuljettamisesta, tavarat katsotaan toimitetuiksi kuljetuksen alkaessa eli 31.8.2024. Tällöin myyntiin sovellettava verokanta on aiemmin voimassa ollut 24 %.
Esimerkki: Myyjä toimitti asiakkaalle tämän ostaman kirjan 30.12.2024 ja sai siitä maksun 1.1.2025. Kirjojen arvonlisäverokanta nousi 14 %:iin 1.1.2025. Aiemmin kirjojen myynnistä maksettiin vero 10 %:n verokannalla. Koska kirja toimitettiin asiakkaalle 30.12.2024, kirjan myyntiin sovellettava verokanta on 10 %. Jos myyjä olisi toimittanut kirjan asiakkaalle vasta 1.1.2025 tai sen jälkeen, myyntiin sovellettava verokanta olisi 14 %.
Ennakkomaksu
Ennakkomaksulla tarkoitetaan maksua, joka kertyy myyjälle ennen kuin tavara on toimitettu asiakkaalle. Kun verokanta muuttuu, ennakkomaksutilanteissa ratkaisevaa on se, milloin raha on myyjän käytettävissä.
Esimerkki: Asiakas tilasi uuden auton elokuussa 2024, ja auto luovutettiin hänelle syyskuussa 2024. Asiakas maksoi osan uuden auton kauppahinnasta myyjälle elokuussa 2024 siten, että hän luovutti myyjälle vanhan autonsa. Kyse on ennakkomaksusta.
Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Koska osa kauppahinnasta oli kertynyt myyjälle ennen auton luovutusta ja ennen kuin lakimuutos tuli voimaan, tähän ennakkomaksuun sovelletaan 24 %:n verokantaa. Siltä osin kuin kauppahinta kertyi myyjälle vasta syyskuussa, kauppahintaan soveltuu 25,5 %:n verokanta.
Esimerkki: Asiakkaalle lähetettiin 1.1.-31.12.2024 toimitettua sähköä koskeva lasku vuonna 2025. Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Myyntiin sovelletaan 24 %:n verokantaa ennen 1.9.2024 toimitettuun sähköön, ja 25,5 %:n verokantaa 1.9.2024 tai tämän jälkeen toimitettuun sähköön. Jos 1.9.2024 jälkeen toimitetusta sähköstä maksettu ennakkomaksu kertyi myyjälle ennen 1.9.2024, tähän ennakkomaksuun sovelletaan 24 %:n verokantaa.
Esimerkki: Asiakas tilasi suomalaisesta verkkokaupasta tavaran kotiin kuljetettuna 30.8.2024. Tilauksen yhteydessä asiakkaan tilille tehtiin katevaraus, mutta varsinaista veloitusta ei vielä tapahtunut. Tavara kuljetettiin asiakkaalle 15.9.2024, ja samana päivänä osto veloitettiin asiakkaan tililtä. Tavara oli kuljetuksen alkaessa Suomessa, joten verotusoikeus tavaran myyntiin on Suomella.
Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Katevarausta ei pidetä ennakkomaksuna, koska rahaa ei siirretä katevaruksella myyjän tilille eikä se ole myyjän käytettävissä. Jos tavara lähetetään asiakkaan vastuulla ja maksu kertyy samana päivänä kuin tavara toimitetaan, myöskään varsinaisessa veloituksessa ei ole kyse ennakkomaksusta. Koska tavaran toimitushetki oli 15.9.2024, myyntiin sovellettava verokanta on 25,5 %.
Esimerkki: Asiakas tilasi suomalaisesta verkkokaupasta tavaran kotiin kuljetettuna 30.8.2024 ja maksoi sen samassa yhteydessä. Asiakas käytti maksuun verkkokaupassa olevaa maksupalveluntarjoajaa. Käytännössä raha oli myyjän tilillä 1.9.2024. Tavara kuljetettiin asiakkaalle 15.9.2024. Tavara oli kuljetuksen alkaessa Suomessa, joten verotusoikeus tavaran myyntiin on Suomella.
Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Maksu kertyi myyjälle ennen tavaran toimittamista asiakkaalle, joten kyse oli ennakkomaksusta. Koska raha oli myyjän käytettävissä vasta 1.9.2024, ennakkomaksuun sovellettava verokanta on 25,5 %.
Osamaksukauppa
Kyseessä on osamaksukauppa, kun tavaran myyntihinta maksetaan useassa erässä. Osamaksukaupassa arvonlisäveron suorittamisvelvollisuus syntyy, kun tavara luovutetaan ostajalle.
Esimerkki: Kodinkoneliike myi osamaksusopimuksella pesukoneen, joka luovutettiin asiakkaalle elokuussa 2024. Asiakas maksaa pesukoneen luovutuksen jälkeen useassa erässä. Viimeinen erä tulee maksuun joulukuussa 2025. Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Koko kauppahintaan sovelletaan 24 %:n verokantaa, koska luovutus tapahtui ennen verokannan muutosta.
Marginaaliverotusmenettely käytetyn tavaran kaupassa
Marginaaliverotuksessa arvonlisäveron määrää ei lasketa verottomasta myyntihinnasta vaan jälleenmyyjä suorittaa veron saamastaan voittomarginaalista eli tavaran myyntihinnan ja ostohinnan erotuksesta. Marginaaliverotusmenettelyä voidaan soveltaa tietyin edellytyksin käytetyn tavaran kaupassa.
Esimerkki: Käytettyjen tavaroiden jälleenmyyjä myi käytetyn auton asiakkaalle 4000 eurolla. Asiakas nouti auton 2.9.2024. Myyjä oli ostanut kyseisen auton käytettynä yksityishenkilöltä 3500 eurolla elokuussa 2024.
Myyjä sovelsi tavarakohtaista marginaaliverotusmenettelyä, jossa arvonlisäveron peruste on tavaran myynnistä saadun vastikkeen ja ostohinnan erotus (= voittomarginaali) veron osuudella vähennettynä.
Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Koska asiakas nouti auton vasta 2.9.2024, myyntiin sovelletaan 25,5 %:n verokantaa, vaikka voittomarginaalia laskettaessa otettaisiin huomioon ostoja, jotka oli tehty ennen 1.9.2024.
Voittomarginaalista (500 euroa) laskettu arvonlisäveron peruste oli 398,41, josta vero oli 101,59 euroa (= 25,5 % x 398,41).
Lisätietoa:
- Arvonlisäverolaskuri - Näin lasket arvonlisäveron
- Marginaaliverotusmenettelyn soveltamisen edellytykset (luku 2)
Palvelut – palvelun suorittamisen ajankohta ratkaisee
Palvelun myynnissä käytettävä verokanta määräytyy yleensä palvelun suorittamisajankohdan perusteella. Palvelu on suoritettu, kun se on ostajan käytettävissä. Jos palvelun suorittaminen on kesken silloin, kun verokanta muuttuu, sovelletaan palvelun päättymisajankohdan verokantaa.
Esimerkki: Asiakas osti kotiinsa ikkunoiden pesun siivouspalveluyritykseltä. Ikkunat pestiin 30.8.2024. Yritys lähetti asiakkaalle laskun syyskuun alussa ja asiakas maksoi sen eräpäivänä syyskuussa. Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Palvelun myyntiin sovelletaan 24 %:n verokantaa, koska palvelu suoritettiin ennen verokannan muutosta.
Esimerkki: Kuljetusliike myi kuluttajalle tavarankuljetuspalvelun matkalle Helsinki–Pariisi. Kuljetus alkoi elokuussa 2024 ja päättyi syyskuussa 2024. Palvelu on suoritettu, kun kuljetus päättyi Pariisiin. Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Tavarankuljetuspalvelun myyntiin sovelletaan 25,5 %:n verokantaa, koska palvelu suoritettiin verokannan muutoksen jälkeen.
Esimerkki: Asiakas osti hotelliyhtiöltä majoituksen viikoksi joulukuulle 2024. Asiakas maksoi majoituksen laskun perusteella tammikuussa 2025. Majoituspalvelun verokanta nousi 10 %:sta 14 %:iin 1.1.2025. Koska majoituspalvelu oli suoritettu loppuun vuonna 2024, myyntiin sovellettava verokanta on 10 %. Merkitystä ei ole sillä, että asiakas maksoi majoituksen vasta vuonna 2025.
Ennakkomaksu
Ennakkomaksulla tarkoitetaan maksua, joka kertyy myyjälle ennen kuin palvelu on suoritettu asiakkaalle. Kun verokanta muuttuu, ennakkomaksutilanteissa ratkaisevaa on se, milloin raha on myyjän käytettävissä.
Esimerkki: Asiakas tilasi 23.8.2024 personal trainerilta kuntosaliohjelman. Hän kävi personal trainerin luona 2.9.2024, jolloin hän sai valmiin ohjelman ja se käytiin hänen kanssaan läpi.
Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Koska valmennuspalvelu suoritettiin loppuun vasta syyskuussa 2024, palvelun myynnistä on suoritettava vero 25,5 %:n verokannalla. Jos asiakas maksoi palvelun ennakkoon ja maksu kertyi personal trainerille jo elokuussa, kyse oli ennakkomaksusta ja palvelun myynnin verokanta on 24 %.
Esimerkki: Asiakas osti marraskuussa 2024 junalipun tammikuussa 2025 tapahtuvalle junamatkalle. Matkalippujen arvonlisäverokanta nousi 14 %:iin 1.1.2025.
Koska asiakas maksoi junalipun ennen sen käyttöä eli ennen varsinaista junamatkaa, kyseessä oli ennakkomaksu. Ennakkomaksu kertyi myyjälle ennen 1.1.2025, joten verokanta on ennakkomaksun kertymishetkellä voimassa ollut 10 %. Jos maksu kertyi myyjälle ennen lipun käyttöä mutta vasta vuoden 2025 puolella, myyntiin sovelletaan 14 %:n verokantaa.
Esimerkki: Asiakas osti joulukuussa 2024 kuusi sarjalippua elokuvanäytöksiin. Elokuvasarjalipussa elokuvaa ja näytöstä ei ollut yksilöity. Yksittäistä sarjalippua käytettiin vastikkeena yksilöidyn elokuvan pääsylipun saamiseksi vuoden 2025 puolella.
Elokuvalippujen arvonlisäverokanta nousi 14 %:iin 1.1.2025. Jos elokuvasarjalipun myyntihinta oli kertynyt myyjälle vuonna 2024, sarjalipun myyntiin sovelletaan aiemmin voimassa ollutta 10 %:n verokantaa.
Esimerkki: Kuntosalin jäsenyysmaksujen arvonlisäverokanta nousi 14 %:iin 1.1.2025. Asiakkaalla on jatkuva jäsenyys kuntosalilla, jonka jäsenyysmaksuja voi maksaa kuukausittain tai useamman kuukauden kerrallaan. Jos asiakas maksoi tammi-maaliskuun 2025 jäsenyysmaksut etukäteen vuoden 2024 joulukuussa, kyse oli ennakkomaksusta ja maksujen arvonlisävero on aiemmin voimassa ollut 10 %.
Esimerkki: Asiakas osti lipun tapahtumaan joulukuussa 2024 suoraan tapahtumanjärjestäjältä. Tapahtuma järjestettiin kesäkuussa 2025.
Pääsylippujen arvonlisäverokanta nousi 14 %:iin 1.1.2025. Asiakas maksoi lipun joulukuussa 2024, joten kyseessä oli ennakkomaksu. Jos ennakkomaksu kertyi myyjälle ennen vuodenvaihdetta, sovellettava verokanta on ennakkomaksun kertymishetkellä voimassa ollut 10 %.
Esimerkki: Asiakas osti lipun tapahtumaan joulukuussa 2024 lipunmyyntiyrityksen kautta. Lipunmyyntiyritys myi lipun asiakkaalle omissa nimissään tapahtumanjärjestäjän lukuun (niin sanottu komissiokauppa). Tapahtuma järjestettiin kesäkuussa 2025. Asiakas maksoi lipun joulukuussa 2024 lipunmyyntiyritykselle, joten kyseessä oli ennakkomaksu.
Pääsylippujen arvonlisäverokanta nousi 14 %:iin 1.1.2025. Koska ennakkomaksu oli kertynyt lipunmyyntiyritykselle ennen vuodenvaihdetta, lipunmyyntiyrityksen myyntiin sovellettava verokanta on aiemmin voimassa ollut 10 %.
Toinen asiakas tilasi lipun joulukuussa 2024. Lippu ja lippulasku tulivat asiakkaalle postitse kotiin tammikuussa 2025. Asiakas maksoi laskun tammikuun lopulla. Kyseessä oli tässäkin tilanteessa ennakkomaksu, koska tapahtuma, johon lippu oikeutti, oli vasta kesäkuussa. Koska ennakkomaksu kertyi lipunmyyntiyritykselle 1.1.2025 voimaan tulleen lakimuutoksen jälkeen, lipunmyyntiyrityksen myyntiin sovellettava verokanta on 14 %.
Esimerkki: Asiakas osti lipun konserttiin lipunmyyntiyrityksen kautta joulukuussa 2024. Konsertti järjestettiin kesäkuussa 2025. Lipunmyyntiyritys myi lipun asiakkaalle tapahtumanjärjestäjän nimissä ja lukuun. Lipunmyyntiyritys toimi siis välittäjänä ja myi tapahtumanjärjestäjille välityspalvelua, johon sovellettiin yleistä arvonlisäverokantaa. Tapahtumanjärjestäjä vastasi konsertin järjestämisestä.
Lipunmyyntiyritys tilitti lipputulot tapahtumanjärjestäjälle omalla palkkiollaan vähennettynä. Koska lipunmyynti tapahtui tapahtumanjärjestäjän nimissä ja lukuun, tapahtumanjärjestäjän katsottiin myyvän pääsyliput suoraan asiakkaille.
Konserttilippujen arvonlisäverokanta nousi 14 %:iin 1.1.2025. Kun asiakas maksoi lipun ennakkomaksuna joulukuussa 2024, eikä siihen sovellettu erityisiä järjestelyjä (kuten esimerkiksi sulkutiliä), voidaan yleensä katsoa, että välittäjä vastaanotti maksun tapahtumanjärjestäjän puolesta. Tällöin tapahtumanjärjestäjän myyntiin sovellettava verokanta määräytyy sen ajankohdan perusteella, jolloin ennakkomaksu kertyi välittäjälle. Näissä tilanteissa tapahtumanjärjestäjä ilmoittaa ja maksaa myynnin veron ennakkomaksun vastaanottokuukaudelta. Jos ennakkomaksu kertyi välittäjälle ennen 31.12.2024, tapahtumanjärjestäjän myyntiin sovellettava verokanta on aikaisemmin voimassa ollut 10 %.
Toinen asiakas tilasi konserttilipun joulukuussa 2024 samalta lipunmyyntiyritykseltä. Lippu ja lasku tulivat asiakkaalle postitse kotiin tammikuussa 2025. Asiakas maksoi laskun tammikuun lopulla. Kyseessä oli tässäkin tilanteessa ennakkomaksu, koska tapahtuma, johon liput oikeuttivat, oli vasta kesäkuussa. Koska ennakkomaksu kertyi lipunmyyntiyritykselle 1.1.2025 voimaan tulleen lakimuutoksen jälkeen, lippujen myyntiin sovellettava verokanta on 14 %.
Jatkuvaluonteinen tavaran ja palvelun myynti
Jatkuvaluonteisessa tavaran ja palvelun myynnissä vastike määräytyy ajan kulumisen perusteella. Jatkuvana suorituksena myyty tavara tai palvelu katsotaan toimitetuksi tai suoritetuksi kunkin suoritukseen liittyvän tilitysjakson päättyessä.
Esimerkki: Asiakas osti matkustamiseen kausilipun jatkuvana tilauksena vuodeksi ja veloitus tapahtui 30 vuorokauden välein. Asiakas teki tilauksen joulukuussa 2024 ja maksoi ensimmäisen veloituksen joulukuussa. Tämän jälkeen asiakasta veloitettiin kuukauden väliajoin.
Matkalippujen arvonlisäverokanta nousi 14 %:iin 1.1.2025. Kausiliput olivat 10 % verokannan piirissä vuoden 2024 loppuun saakka. Ensimmäiseen erään sovelletaan 10 %:n arvonlisäveroa. Seuraaviin eriin taas sovelletaan 14 %:n verokantaa.
Kertaluonteiset myynnit, jotka maksetaan useammassa erässä, kuten osamaksukauppa, tai esimerkiksi rakennusurakka eivät ole jatkuvaluonteisia. Myöskään sähkön, kaasun, lämpö- ja jäähdytysenergian tai muiden vastaavien energiahyödykkeiden myynnissä ei ole kyse jatkuvaluonteisesta myynnistä.
Rakentamispalvelut
Arvonlisäverokanta määräytyy sen ajankohdan mukaan, kun rakentamispalvelu on suoritettu.Rakentamispalvelu on suoritettu, kun tilaaja on hyväksynyt sen vastaanottotarkastuksessa tai muutoin vastaanottanut sen.
Jos rakennusurakka on kesken, kun arvonlisäverokanta muuttuu, sovelletaan valmistumisajankohdan verokantaa. Rakennusurakoita laskutetaan kuitenkin usein ennalta sovituissa erissä rakentamisen edistymisen mukaan ennen kuin rakentamispalvelu on valmistunut. Tällaiset keskeneräisen urakan erät (niin sanotut maksupostit) ovat ennakkomaksuja, joiden verokanta määräytyy sen mukaan, milloin ennakkomaksu on kertynyt myyjälle.
Esimerkki: Rakennusliike teki asiakkaan kanssa urakkasopimuksen laajennustyöstä kesällä 2024. Urakkahinta sovittiin veloitettavaksi useassa erässä (maksupostit) laajennustyön edistymisen mukaan. Laajennustyön valmistumisajankohdaksi sovittiin vuosi 2025.
Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Jos maksuposti kertyi rakennusliikkeelle viimeistään 31.8.2024, maksupostin verokanta on 24 %. Jos maksuposti kertyi myyjälle 1.9.2024 tai sen jälkeen, verokanta on 25,5 %.
Urakoihin voi sisältyä erillisiä palvelusuorituksia, jotka teetetään aliurakoitsijoilla. Aliurakoitsijan myymän rakentamispalvelun verokanta määräytyy itsenäisesti aliurakan valmistumisen tai aliurakan myynnistä kertyneiden ennakkomaksujen perusteella. Aliurakoitsijan myymän rakentamispalvelun verokannan määräytymiseen ei vaikuta se, missä vaiheessa aliurakan tilaajan oman urakan valmistuminen on tai miten tilaaja omasta urakastaan laskuttaa.
Esimerkki: Rakennusliike teetti osan laajennustyön osista aliurakoitsijalla. Aliurakoitsijan myymä rakentamispalvelu valmistui syyskuussa 2024. Aliurakoitsija ei käyttänyt ennakkomaksuja vaan lähetti laskun vasta, kun aliurakka oli valmis, joten aliurakan myyntiin soveltui 25,5 %:n arvonlisäverokanta.
Muita tilanteita
Tavaran tai palvelun ottamisella omaan käyttöön tarkoitetaan sen ottamista tai luovuttamista liiketoiminnasta yksityiseen kulutukseen, muuhun sellaiseen tarkoitukseen, joka ei kuulu liiketoimintaan tai sellaiseen liiketoimintakäyttöön, joka ei oikeuta arvonlisäverotuksessa vähennykseen.
Tavaran tai palvelun omaan käyttöön ottamisen arvonlisäverotuksessa sovellettava verokanta määräytyy sen hetken mukaan, jona tavara tai palvelu on otettu omaan käyttöön.
Esimerkki: Elinkeinonharjoittaja rakennutti omakotitalon omistamalleen tontille. Elinkeinonharjoittaja myi talon tontteineen ostajalle 1.3.2025, kun rakentamistyö oli valmis. Kyse oli myyntiä varten hallinnassa olevalle maa-alueelle rakennetusta rakennuksesta (AVL 31 §:n 1 momentin 1 kohta).
Elinkeinonharjoittajan oli maksettava arvonlisäveroa rakentamispalvelun omaan käyttöön ottamisesta, sillä arvonlisäverotuksessa rakentamispalvelu katsotaan otetuksi omaan käyttöön, kun elinkeinonharjoittaja rakentaa tai rakennuttaa hallinnassaan olevalle maa-alueelle rakennuksen myyntiä varten.
Elinkeinonharjoittaja osti kaiken rakentamispalvelun alihankintana. Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Siltä osin, kun ostettu alihankintapalvelu valmistui 1.9.2024 tai sen jälkeen, elinkeinonharjoittaja soveltaa omaan käyttöön ottamiseen 25,5 %:n verokantaa. Siltä osin, kun alihankintapalvelu oli valmistunut viimeistään 31.8.2024, omaan käyttöön ottamiseen sovelletaan tällöin voimassa ollutta 24 %:n verokantaa.
Esimerkki: Elinkeinonharjoittaja rakennutti mökkiä majoitustoimintaa varten. Mökki oli tarkoitus rakentaa elinkeinonharjoittajan omistamalle tontille. Rahoitusvaikeuksien vuoksi elinkeinonharjoittaja myi keskeneräisen mökin tontteineen 15.9.2024.
Koska elinkeinonharjoittaja myi myös muutoin rakentamispalveluja ja koska elinkeinonharjoittaja myi kiinteistön ennen sen käyttöönottoa, elinkeinonharjoittajan on maksettava arvonlisäveroa rakentamispalvelun omasta käytöstä (AVL 33 §).
Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Koska mökki tontteineen myytiin 15.9.2024, omaan käyttöön ottamiseen sovelletaan 25,5 % verokantaa.
Lue lisää: Rakentamispalvelun myynti ja oma käyttö arvonlisäverotuksessa.
Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Uutta verokantaa sovelletaan sellaiseen tavaran yhteisöhankintaan, joka pitää kohdistaa syyskuulle 2024 tai sen jälkeen.
Yhteisöhankinta kohdistetaan sitä kuukautta seuraavalle kalenterikuukaudelle, jona tavara on vastaanotettu. Jos ostajalle kuitenkin annetaan hankinnasta lopullinen lasku toimituskuukauden aikana, yhteisöhankinta kohdistetaan toimituskuukaudelle.
Jos yhteisöhankintana ostettuja tavaroita toimitetaan jatkuvaluonteisesti yli yhden kuukauden ajan, tavarat katsotaan vastaanotetuiksi kunkin kalenterikuukauden päättyessä.
Mahdollisilla ennakkomaksuilla ei ole vaikutusta yhteisöhankinnan ajalliseen kohdistamiseen.
Esimerkki: Yritys osti koneen Ruotsista heinäkuussa 2024. Yritys maksoi osan koneesta ennakkomaksuna heinäkuussa 2024. Kone toimitettiin yrityksen tiloihin elokuussa 2024, ja loppuosa laskutettiin syyskuussa 2024.
Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Yhteisöhankinta tehtiin elokuussa ja se kohdistettiin syyskuulle 2024. Yhteisöhankintaan sovelletaan 25,5 %:n verokantaa. Jos sekä toimitus että laskutus olisivat tapahtuneet elokuussa 2024, olisi yhteisöhankinta kohdistettu elokuulle 2024, jolloin yhteisöhankintaan ja ennakkomaksuun sovellettaisiin 24 %:n verokantaa.
Esimerkki: Yritys osti tuotannossa tarvittavan opaskirjan Ruotsista. Yritys maksoi kirjan joulukuussa 2024 saamansa laskun perusteella. Kirja toimitettiin yritykselle joulukuussa 2024.
Kirjoihin sovellettava arvonlisäverokanta nousi 14 %:iin 1.1.2025. Koska sekä toimitus että laskutus tapahtuivat joulukuussa 2024, yhteisöhankinta kohdistetaan joulukuulle ja yhteisöhankintaan soveltuu alennettu 10 %:n verokanta. Jos laskutus olisi tapahtunut vasta tammikuussa 2025, yhteisöhankinta olisi kohdistettu tammikuulle ja yhteisöhankintaan sovellettaisiin 14 %:n verokantaa.
Käännetty verovelvollisuus tarkoittaa sitä, että myynnin veron Suomessa maksaa ulkomaisen myyjän sijaan palvelun ostaja.
Kaikissa EU-maissa sovelletaan ostajan käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta, kun elinkeinonharjoittaja myy yleissäännön alaisen palvelun toiseen EU-maahan sijoittautuneelle elinkeinonharjoittajalle. Yleissääntöä sovelletaan niiden palvelujen myyntiin, joiden myynnistä ei ole erityissääntöä. Suomessa käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan moniin muihinkin kuin yleissäännön alaisiin palveluihin.
Palvelun myynnissä käytettävä verokanta määräytyy palvelun suorittamisajankohdan perusteella myös silloin, kun palvelun ostaja maksaa arvonlisäveron myyjän sijaan. Jos palvelusta maksettu ennakkomaksu kertyy myyjälle ennen palvelun suorittamista, ennakkomaksun kertymishetki määrää sovellettavan verokannan.
Esimerkki: Ruotsalainen yritys myi konsultointipalvelun suomalaiselle yritykselle. Verotusoikeus palvelumyyntiin on Suomella. Palvelu suoritettiin elokuussa 2024 ja laskutettiin syyskuussa 2024.
Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Koska palvelu suoritettiin elokuussa 2024, palveluun sovelletaan aiemmin voimassa ollutta 24 %:n verokantaa. Suomalainen palvelun ostaja maksoi arvonlisäveron käännetyn verovelvollisuuden perusteella ja ilmoitti veron elokuulta 2024 annettavalla arvonlisäveroilmoituksella.
Tavaran maahantuontiin sovelletaan sitä arvonlisäverokantaa, joka oli voimassa, kun maahantuonnin arvonlisäveron suorittamisvelvollisuus syntyi. Suorittamisvelvollisuus syntyy tulli-ilmoituksen hyväksymisajankohtana.
Maahantuonnista Verohallinnolle maksettava vero kohdistetaan sille kalenterikuukaudelle, jonka aikana tullauspäätös on annettu.
Esimerkki: Arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkitty yritys toi varaosia Norjasta Suomeen 31.8.2024. Tulli hyväksyi tulli-ilmoituksen vastaanotetuksi 31.8.2024 ja teki päätöksen varaosien luovuttamisesta vapaaseen liikkeeseen 1.9.2024.
Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Tulli-ilmoituksen hyväksymisajankohta ratkaisee sovellettavan verokannan. Koska tullausilmoitus hyväksyttiin 31.8.2024, maahantuontiin soveltuu tuolloin voimassa ollut 24 %:n verokanta.
Koska tullauspäätös oli annettu 1.9.2024, yritys ilmoitti maahantuontia koskevat tiedot syyskuulta 2024 annettavalla arvonlisäveroilmoituksella.
Ahvenanmaan ja muun Suomen välinen veroraja – tavaroiden maahantuonti
Ahvenanmaan ja muun Suomen välisessä maahantuonnissa sovellettava arvonlisäverokanta määräytyy ensitullauspäätökselle merkityn tulli-ilmoituksen hyväksymispäivän mukaan.
Maahantuonnin arvonlisäveron tiedot ilmoitetaan kuitenkin sen verokauden arvonlisäveroilmoituksessa, jonka aikana tullauspäätös on annettu.
Lue lisää:
Annettuihin alennuksiin, luottotappioihin ja muihin oikaisueriin sovelletaan sitä arvonlisäverokantaa, joka oli voimassa, kun tavara toimitettiin tai palvelu suoritettiin. Näin on myös silloin, kun oikaisuerä kohdistetaan hyvän kirjanpitotavan mukaan verokantaa koskevan lakimuutoksen jälkeisille verokausille.
On mahdollista, että sekä ennen lakimuutosta että sen jälkeen toimitettuihin tavaroihin ja suoritettuihin palveluihin kohdistuvat vuosi- tai kausialennukset tai muut vastaavat erät annetaan jälkikäteen. Tällöin alennukset voidaan jakaa eri verokantojen mukaisiin osiin suhteessa ajan kulumiseen.
Esimerkki: Yritys myi vuonna 2024 toimistotarvikkeita. Yritys antoi asiakkaalle tämän ostamaan määrään perustuvan vuosialennuksen. Asiakas sai koko vuoden ostoihin perustuvan alennuksen, joka on 5 000 euroa (ilman arvonlisäveron osuutta).
Koska yritys ei esittänyt muuta selvitystä, vuosialennus jaettiin ajan kulumisen suhteessa eli 8/12 (tammi-elokuu) kohdistui 24 % verokannan myyntiin ja 4/12 (syys-joulukuu) kohdistui 25,5 % verokannan myyntiin. Maksettavan veron määrästä yritys sai vähentää 8/12*5 000*0,24 = 800 euroa ja 4/12*5 000*0,255 = 425 euroa eli yhteensä 1 225 euroa. Yritys ilmoitti oikaisuerän sille verokaudelle, jolle se oli hyvän kirjanpitotavan mukaan kirjanpidossa kirjattava.
Vähennetyistä luottotappioista myöhemmin kertyvistä suorituksista on maksettava veroa alkuperäisen myynnin verokannan mukaan.
Esimerkki: Yritys myi asiakkaalle kodinkoneen, joka luovutettiin asiakkaalle 15.6.2024. Yritys ei saanut asiakkaalta maksua kodinkoneesta. Luottotappiot kirjataan hyvän kirjanpitotavan mukaan silloin, kun on todennäköistä, että saamisesta ei saada suoritusta. Yritys kirjasi luottotappion joulukuulle 2024.
Koska tavara oli toimitettu kesäkuussa 2024, luottotappiokirjaukseen sovelletaan 24 %:n arvonlisäverokantaa. Yritys ilmoitti oikaisuerän joulukuulta 2024 annettavalla arvonlisäveroilmoituksella.
Yritys sai suorituksen 15.6.2024 luovutetusta kodinkoneesta tammikuussa 2025, joten yrityksen on suoritettava arvonlisävero aiemmin luottotappiona käsitellylle myynnille. Tähän suoritukseen sovelletaan edelleen 24 %:n verokantaa, joka oli alkuperäisen myynnin verokanta. Yritys ilmoitti saamaansa suoritukseen perustuvan myynnin veron tammikuulta 2025 annettavalla arvonlisäveroilmoituksella.
Ajallinen kohdistaminen arvonlisäveroilmoituksilla
Veron suorittamisvelvollisuuden ajankohta määrittää sovellettavan verokannan, mutta ei sitä, mille verokaudelle arvonlisävero ilmoitetaan. Se, mille verokaudelle arvonlisävero ilmoitetaan, määräytyy arvonlisäverotuksessa sovellettavien ajallisen kohdistamisen sääntöjen mukaan.
Vaikka siis kohdistaisit myynnin arvonlisäveron maksu- tai laskutusperusteisesti arvonlisäveroilmoituksella, sovellettava verokanta määräytyy veron suorittamisvelvollisuuden perusteella.
Verokannan muuttuessa voit joutua ajallisen kohdistamisen sääntöjen perusteella ilmoittamaan lakimuutosta edeltävän verokannan alaista arvonlisäveroa lakimuutoksen jälkeen alkaville verokausille ja päinvastoin.
Esimerkkejä, maksuperusteinen tilitys: Yrityksen verokausi on kuukausi ja yritys soveltaa maksuperusteista arvonlisäveron tilitystä. Maksuperusteisuudella tarkoitetaan sitä, että yritys kohdistaa myynneistä suoritettavan ja ostoista vähennettävän arvonlisäveron sille kuukaudelle, jolloin se saa maksun myynnistään tai se itse maksaa ostamansa tavaran tai palvelun.
Esimerkki: Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Yritys toimitti tavaran asiakkaalle 30.8.2024 ja sai maksun 1.9.2024. Tavaran myyntiin sovellettava verokanta on 24 %. Myynnin arvonlisävero ilmoitetaan maksuajankohdan mukaan eli syyskuun arvonlisäveroilmoituksella kohdassa “Vero kotimaan myynneistä verokannoittain: 25,5 %:n vero”.
Esimerkki: Kirjojen arvonlisäverokanta nousi 14 %:iin 1.1.2025. Yritys toimitti kirjan asiakkaalle 30.12.2024 ja sai maksun 1.1.2025. Kirjan myyntiin sovellettava verokanta on 10 %. Myynnin arvonlisävero ilmoitetaan maksuajankohdan mukaan eli tammikuun arvonlisäveroilmoituksella kohdassa "Vero kotimaan myynneistä verokannoittain: 10 %:n vero".
Esimerkkejä, laskutusperuste: Yrityksen verokausi on kuukausi ja yritys soveltaa laskutusperustetta tilikauden aikana. Laskutusperusteella tarkoitetaan sitä, että yritys kohdistaa myynnin sille verokaudelle, jonka aikana ostajaa on veloitettu toimitetusta tavarasta tai suoritetusta palvelusta.
Esimerkki: Yleinen arvonlisäverokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Yritys lähetti asiakkaalle tavarasta 30.8.2024 päivätyn laskun ja toimitti tavaran asiakkaalle 1.9.2024. Asiakas maksoi laskun syyskuussa eräpäivänä. Tavaran myyntiin sovellettava verokanta on 25,5 %. Myynnin arvonlisävero ilmoitetaan laskun päivämäärän mukaan elokuun arvonlisäveroilmoituksella kohdassa “Vero kotimaan myynneistä verokannoittain: 24 %:n vero”.
Esimerkki: Kirjojen arvonlisäverokanta nousi 14 %:iin 1.1.2025. Yritys lähetti asiakkaalle myytävästä kirjasta 30.12.2024 päivätyn laskun ja toimitti kirjan asiakkaalle 2.1.2025. Asiakas maksoi laskun tammikuussa eräpäivänä. Kirjan myyntiin sovellettava verokanta on 14 %. Myynnin arvonlisävero ilmoitetaan myynnin laskun päivämäärän mukaan joulukuun arvonlisäveroilmoituksella kohdassa "Vero kotimaan myynneistä verokannoittain: 14 %:n vero".
Yleisen verokannan muutos 1.9.2024
Ohjeet ilmoittamiseen OmaVerossa, muissa sähköisissä kanavissa ja lomakkeella:
OmaVeron arvonlisäveroilmoitukselle tehtiin muutoksia, koska yleinen verokanta nousi 25,5 %:iin 1.9.2024. Ilmoita seuraavissa kohdissa sekä 24 % että 25,5 %:n alaisten myyntien verot:
- kuukausittain ilmoittavat: verokaudesta 9/2024 alkaen kohdassa “Vero kotimaan myynneistä verokannoittain: 25,5 %:n vero”
- neljännesvuosittain ilmoittavat: verokaudesta 3/2024 alkaen (heinä-syyskuun ilmoitus) kohdassa "Vero kotimaan myynneistä verokannoittain: 25,5 %:n vero"
- kerran vuodessa ilmoittavat: kalenterivuoden 2024 ilmoituksella kohdassa "Vero kotimaan myynneistä verokannoittain: 25,5 %:n vero".
Yleisen verokannan vero ilmoitetaan vastaavasti myös muissa sähköisissä ilmoituskanavissa (Ilmoitin.fi ja API-rajapinta) kuin OmaVerossa.
Vuoden 2025 paperilomakkeella ilmoitetaan tai korjataan arvonlisäveron tietoja verokaudelle 1/2025 tai myöhemmille verokausille. Käytä vuoden 2024 lomaketta, kun ilmoitat tai korjaat arvonlisäveron tietoja verokausille, jotka päättyvät viimeistään 31.12.2024.
Huom: Alennettujen 10 % ja 14 % arvonlisäverokantojen 1.1.2025 voimaan tulleet muutokset eivät aiheuttaneet muutoksia ilmoittamiseen OmaVerossa, muissa sähköisissä kanavissa tai paperilomakkeella.