Verovuoden 2024 veroilmoituksen täyttäminen – ohje suuryritysasiakkaille
Tähän ohjeeseen on koottu asioita, joihin suuryritysasiakkaiden toivotaan erityisesti kiinnittävän huomiota veroilmoituksen täyttämisessä.
Tutkimus- ja kehittämistoiminnan yhdistelmävähennys
- Yhdistelmävähennys koostuu yleisestä lisävähennyksestä ja ylimääräisestä lisävähennyksestä.
- Yleinen lisävähennys on 50 % verovelvollisen omaan tutkimus- ja kehittämistoimintaan liittyvistä palkka- ja ostopalvelumenoista, verovuonna vähintään 5 000 euroa ja enintään 500 000 euroa. Vähennystä sovellettiin ensimmäisen kerran verovuonna 2023.
- Jos verovelvollisen tutkimus- ja kehittämistoiminnan menot ovat lisääntyneet edelliseen verovuoteen verrattuna, verovelvollinen saa lisäksi vähentää ylimääräisenä lisävähennyksenä 45 % tutkimus- ja kehittämistoiminnan menojen lisääntyneestä määrästä. Ylimääräisen vähennyksen enimmäismäärä on 500 000 euroa. Vähennystä sovelletaan ensimmäisen kerran verovuonna 2024.
- Tutkimus- ja kehittämistoiminnan yhdistelmävähennystä vaaditaan lomakkeella 67Y.
- Veroilmoituksen liitteenä tulee antaa selvitys yhdistelmävähennyksen perusteena olevasta tutkimus- ja kehittämistoiminnasta. Selvitys annetaan jokaisen hankkeen tai projektin osalta erikseen. Lomakkeen 67Y täyttöohjeeseen tullaan päivittämään maaliskuun alussa tiedot lisäselvityksessä annettavista tiedoista. Katso lisää: 67Y Tutkimus- ja kehittämistoiminnan yleinen lisävähennys, täyttöohje
- Sekä tutkimus- ja kehittämistoiminnan määritelmä että vähennyksen perusteena olevat kulut eroavat väliaikaisesta tutkimus- ja kehitystoiminnan lisävähennyksestä.
Verohallinnon ohje: Tutkimus- ja kehittämistoiminnan yhdistelmävähennys
Tutkimus- ja kehittämistoiminnan väliaikainen lisävähennys on yhä voimassa vuoteen 2027 asti.
- Lisävähennyksen määrä on 150 % tutkimus- ja tiedonlevittämisorganisaation verovelvolliselle alihankintana tekemän työn hinnasta, verovuonna vähintään 5 000 euroa ja enintään 500 000 euroa.
- Lisävähennystä vaaditaan lomakkeella 67A.
- Samojen kulujen perusteella ei voi vaatia myös yhdistelmävähennystä.
Verohallinnon ohje: Tutkimus- ja kehittämistoiminnan lisävähennys verovuosina 2021–2027
Huomioitavaa liitelomakkeista
Lomake 62 (Erittely varauksista, arvonmuutoksista ja kuluvan käyttöomaisuuden poistoista)
- Kone- ja laiteinvestoinneista normaalin 25 %:n menojäännöspoiston lisäksi (koneiden, kaluston ja muun niihin verrattavan irtaimen käyttöomaisuuden korotetuista poistoista verovuosina 2020–2023 annetun lain nojalla) tehdyn korotetun poiston osuus ilmoitetaan 62-lomakkeella kohdassa ”lisäpoisto”. Lain soveltamisaikaa on jatkettu verovuosille 2024–2025.
- Lisäksi täytetään lomakkeen alareunassa oleva kohta ”III Erittely veronhuojennuspoistoista”
Lomake 66 (Selvitys konsernisuhteista verontilitystä varten)
- Lomakkeen täyttää vain koko konsernin ylin kotimainen emoyhtiö, joka sisällyttää kaikki 9/10 omistusosuusedellytyksen täyttävät välittömästi ja välillisesti omistetut tytäryhteisöt lomakkeelle 66.
- Jos konsernin ylin emoyhtiö ei omista yhtiöstä vähintään 9/10, tulee alakonsernin ylimmän emoyhteisön täyttää lomake 66 omistusosuusedellytyksen täyttävistä tytäryhteisöistään.
- Lomakkeen täyttäminen oikein on tärkeää, jotta yhteisöveron tilitysten kuntaosuudet lasketaan oikein. Konserniyhtiöiden tulee lisäksi antaa lomake 65 koskien yhteisöjä ja yhtymiä, joissa sen omistusosuus on vähintään 10 % sekä annetuista ja saaduista konserniavustuksista.
Lomake 78 (Selvitys siirtohinnoittelusta)
- Verohallinto kerää tietoja kansainvälisen siirtohinnoittelun asiakasanalyysiä varten lomakkeella 78.
- Lomakkeella annetaan selvitys liiketoimista, jotka verovelvollinen on tehnyt verovuoden aikana ulkomaisen VML 31 §:ssä tarkoitetun etuyhteysosapuolen kanssa. Lue lisää täyttöohjeesta.
- Lomakkeen täyttävät konsernissa kaikki ne yhtiöt, joilla on velvollisuus laatia siirtohinnoitteludokumentointi. Myös konserniin kuuluvien pienten ja keskisuurten yritysten on täytettävä lomake, jos niille muodostuu dokumentointivelvollisuus (VML 14 a §). Lue lisää dokumentointivelvollisuudesta Verohallinnon syventävästä ohjeesta Siirtohinnoittelun dokumentointi.
- Siirtohinnoitteludokumentointia ei liitetä veroilmoitukseen. Verohallinto voi pyytää dokumentoinnin esimerkiksi riskienhallintaa varten tai muun verotukseen liittyvän toimenpiteen yhteydessä.
- Kysymyksiä lomakkeesta tai muista siirtohinnoitteluasioista voi lähettää sähköpostiosoitteeseen siirtohinnoittelu@vero.fi. Samaan osoitteeseen voi lähettää myös yhteydenottopyynnön Verohallinnon siirtohinnoitteluasiantuntijoille.
Veroilmoituskeskustelut
Verohallinto tarjoaa suuryrityksille mahdollisuuden veroilmoituskeskusteluun. Veroilmoituskeskustelussa yrityksellä on mahdollisuus nostaa esille sellaisia eriä veroilmoitukselta, joiden ilmoittamiseen se katsoo liittyvän tulkinnanvaraisuutta, tai se kaipaa ohjausta.
Keskustelu on vapaaehtoinen ja yritysten tulee lähtökohtaisesti itse hakeutua keskusteluun. Pyynnön veroilmoituskeskustelusta yhtiö voi tehdä Omaverossa käyttäen ennakollisen keskustelun pyyntöä. Veroilmoituskeskustelua kannattaa pyytää hyvissä ajoin ennen veroilmoituksen lähettämistä Verohallinnolle.
Esimerkkejä aiheista, joita veroilmoituskeskusteluissa voidaan ottaa esille:
- korkovähennysoikeuden rajoituksen soveltamistilanteet (esim. koron käsite verotuksessa)
- yrityskaupat tai kansainväliset yritysjärjestelyt
- väliyhteisölain soveltuminen
- IFRS-standardien noudattamisesta johtuvat erot tilinpäätöksessä ja verolaskelmassa
- osakeperusteisiin kannustinjärjestelmiin liittyvät erät
- merkittävät omaisuuden luovutukset
- suoraan omaan pääomaan kirjatut verotuksessa vähennyskelpoiset kulut
- lähdeveron hyvittäminen, jos tulon luonteeseen liittyy tulkinnanvaraisuutta (esim. rojalti-liiketulo -rajanveto)
- konsernivähennys
- vähimmäisverolain (pilari II) tulkinta
- tutkimus- ja kehittämistoiminnan vähennykset
Menettelyllä pyritään tehostamaan verotuksen toimittamista sekä yrityksen että Verohallinnon näkökulmasta. Tavoiteltuja hyötyjä ovat muun muassa tulkinnanvaraisten asioiden nopeampi selvittäminen. Myös tarve mahdollisille lisäselvityksille vähenee.
Verohallinnon uutiskirjeet
Verohallinnolla on useita uutiskirjeitä eri asiakasryhmille. Suuryritysten asiat sisältyvät yrityksille ja tilitoimistoille tarkoitettuun uutiskirjeeseen, johon voi valita aiheita kiinnostuksen mukaan.