Verohallinnon nimissä on lähetetty huijausviestejä. Lue lisää huijauksista.
Jos vähintään kaksi henkilöä harjoittaa yhdessä elinkeinotoimintaa perustamatta yhteistä yritystä, verotuksessa tällainen toiminta käsitellään rekisteröimättömänä elinkeinoyhtymänä. Rekisteröimätön elinkeinoyhtymä tarkoittaa yhtymää, joka ei kuulu kaupparekisteriin.
Perustamisilmoituksella Y2 rekisteröimätön elinkeinoyhtymä ilmoittautuu Verohallinnon rekistereihin, kuten ennakkoperintärekisteriin ja arvonlisäverovelvollisten rekisteriin. Rekisteröitymisen yhteydessä yhtymä saa Y-tunnuksen. Lue lisää verotusyhtymän perustamisesta.
Rekisteröimätön elinkeinoyhtymä ei ole oikeushenkilö, vaan verotusta varten muodostettu laskentayksikkö. Se ei voi tehdä sopimuksia osakkaidensa kanssa eikä esimerkiksi ostaa heiltä omaisuutta tai maksaa korvauksia sen käytöstä. Ulkopuolistenkin kanssa sopimuksia voivat tehdä vain osakkaat. Vaikka elinkeinoyhtymän nimi ja Y-tunnus merkittäisiin sopimusosapuoleksi johonkin sopimukseen, osapuolena ovat tosiasiassa osakkaat.
Oikeustoimikelpoisuuden puuttumisen vuoksi rekisteröimättömänä elinkeinoyhtymänä harjoitettu elinkeinotoiminta on harvinaista. Yleisimmin yhteistä elinkeinotoimintaa harjoitetaan avoimena yhtiönä, kommandiittiyhtiönä tai osakeyhtiönä.
Vähintään kaksi henkilöä harjoittaa elinkeinotoimintaa:
Esimerkki: Kaverukset Anssi ja Bertta päättävät aloittaa yhdessä lumenauraustoiminnan ilman että he perustavat henkilö- tai osakeyhtiötä. He käyttävät Anssin lumilinkoa ja mönkijää sekä Bertan traktoria ja jakavat työt ja tulot tasan. Heidän toimintaansa verotetaan rekisteröimättömänä elinkeinoyhtymänä.
Henkilö- tai osakeyhtiön rekisteröinti viivästyy:
Toiminta ajalta ennen rekisteröintiä verotetaan rekisteröimättömänä elinkeinoyhtymänä, jos toiminta rekisteröimättömänä on kestänyt ensimmäisen tilikauden päättymisen yli. Jos taas rekisteröinti on viivästynyt, mutta tapahtuu kuitenkin ennen ensimmäisen tilikauden päättymistä, katsotaan toiminta koko ajalta tapahtuneen rekisteröidyn yhtiön nimissä.
Esimerkki: Cecilia ja Daniel päättävät perustaa osakeyhtiön ja ilmoittavat sen rekisteröitäväksi kaupparekisteriin 1.1. alkaen. Cecilia ja Daniel ryhtyvät harjoittamaan elinkeinotoimintaa heti 1.1., mutta ovat unohtaneet maksaa kaupparekisterin käsittelymaksun. Osakeyhtiö merkitään kaupparekisteriin vasta 15.2. lähtien, kun Cecilia ja Daniel ovat maksaneet maksun. Elinkeinotoimintaa on harjoitettu osakeyhtiönä 1.1. alkaen. Jos osakeyhtiön rekisteröinti olisi viivästynyt yli ensimmäisen tilikauden päättymisen, toiminta verotettaisiin ensimmäisen tilikauden/ensimmäisen vuoden ajalta rekisteröimättömänä elinkeinoyhtymänä.
Maatalous- tai metsäyhtymän osakkaat ryhtyvät harjoittamaan yhdessä elinkeinotoimintaa:
Elinkeinotoimintaa ei voida käsitellä maatalous- eikä metsäyhtymän verotuksessa, vaan se siirretään verotettavaksi elinkeinoyhtymänä. Elinkeinoyhtymää ei kuitenkaan muodostu, jos yhteinen toiminta on niin pienimuotoista, ettei se täytä elinkeinotoiminnan tunnusmerkkejä.
Kuolinpesän harjoittama elinkeinotoiminta voi muuttua verotuksessa elinkeinoyhtymäksi:
Esimerkki: Eemelin ja Fiian isä Gabriel on kuollut 31.12.2020. Gabrielilla oli leipomo-kahvila, jossa hän harjoitti elinkeinotoimintaa liikkeen- ja ammatinharjoittajana. Eemeli ja Fiia jatkoivat kuolinpesän lukuun leipomo-kahvilan toimintaa isänsä kuoleman jälkeen ja jatkavat sitä edelleen. Elinkeinotoimintaa on harjoitettu kuolinpesänä ajalla 1.1.2021 – 31.12.2023 ja tämän jälkeen rekisteröimättömänä elinkeinoyhtymänä, jonka osakkaita ovat Eemeli ja Fiia.
Jos rekisteröimätön elinkeinoyhtymä on ennakkoperintärekisterissä, osakkaat hakevat ennakkoveroa yhtymästä saamaansa tuloa varten.
Ohje: Näin haet ennakkoveroa OmaVerossa
Jos yhtymä ei ole ennakkoperintärekisterissä, maksajat toimittavat 13 % ennakonpidätyksen yhtymälle maksamistaan suorituksista.
Huomaa, että rekisteröimättömälle elinkeinoyhtymälle ei määrätä ja maksuunpanna veroja.
Lue lisää
Anna veroilmoitus 6A yhtymän nimissä ja yhtymän Y-tunnuksella.
Lisätietoa veroilmoituksen antamisesta ja määräpäivistä
Rekisteröimättömän elinkeinoyhtymän harjoittamaa toimintaa verotetaan samalla tavoin kuin avoimen tai kommandiittiyhtiön harjoittamaa toimintaa.
Elinkeinoyhtymän verotettava tulo lasketaan yhtymän antaman veroilmoituksen perusteella, mutta tulos jaetaan osakkaiden verotettavaksi tuloksi. Nettovarallisuuden laskemisessa ja yritystulon jakamisessa pääoma- ja ansiotulo-osuuksiin noudatetaan elinkeinoyhtymää koskevia säännöksiä ja ohjeita.
Lue lisää avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön tuloverotuksesta.
Yrittäjävähennystä ei käsitellä rekisteröimättömän elinkeinoyhtymän verotuksessa, vaan osakkaan verotuksessa. Verohallinto laskee yrittäjävähennyksen osakkaan puolesta ja huomioi sen osakkaan verotettavassa tulossa.
Lue lisää yrittäjävähennyksestä elinkeinoyhtymän osakkaan verotuksessa
Oikeustoimikelpoisuuden puuttumisen vuoksi rekisteröimätön elinkeinoyhtymä ei voi tehdä sitoumuksia osakkaidensa kanssa. Se ei voi esimerkiksi ostaa osakkailta omaisuutta tai maksaa korvauksia osakkaan omaisuuden käytöstä elinkeinotoiminnassaan eikä myöskään maksaa työkorvauksia osakkailleen.
Rekisteröimätön elinkeinoyhtymä voi maksaa osakkaalleen kohtuullista palkkaa, joka vähennetään yhtymän verotettavan tulon laskennassa ja joka on osakkaan veronalaista tuloa. Samalla perusteella rekisteröimätön elinkeinoyhtymä voi maksaa osakkailleen matkakustannusten korvauksia yhtymän tulonhankintaan liittyvistä matkoista. Osakkaalle maksettujen korvausten verovapaus edellyttää verovapauden yleisten edellytysten täyttymistä.
Rekisteröimätön elinkeinoyhtymä ei ole oikeushenkilö eikä se siten voi esimerkiksi ostaa omaisuutta elinkeinotoimintaansa varten. Vaikka elinkeinoyhtymän nimi ja Y-tunnus merkittäisiin sopimusosapuoleksi, sopimuksen osapuolena ovat tosiasiassa yhtymän osakkaat. Osakkaat voivat antaa omaisuuttaan rekisteröimättömän elinkeinoyhtymän käyttöön, mutta omaisuus säilyy osakkaan omistuksessa.
Rekisteröimätön elinkeinoyhtymä rekisteröidään Verohallinnon rekistereihin maksutta.
Lue lisää Verohallinnon rekistereistä ja rekisteröinnin merkityksestä
Anna arvonlisäveroilmoitus elinkeinoyhtymän nimissä.
Lue lisää
Elinkeinotoimintaa harjoittava jakamaton kuolinpesä verotetaan erillisenä verovelvollisena kolmelta perittävän kuolinvuotta seuraavalta vuodelta. Sen jälkeen kuolinpesän elinkeinotoiminta muuttuu verotuksessa elinkeinoyhtymäksi.
Lue lisää kuolinpesästä maatalouden, metsätalouden tai elinkeinotoiminnan harjoittajana