Kansainvälisen palvelukaupan arvonlisäverotus
Kun myyt palveluja ulkomaille tai ostat palveluja ulkomailta, sinun pitää selvittää, mikä on palvelun myyntimaa. Myyntimaasäännöt ratkaisevat, minkä maan arvonlisäverosäännösten mukaan myynnin verotus tapahtuu.
Ratkaisuapuri palvelukaupan tilanteisiin
Apurista saat ohjeet yleisimpiin kansainvälisen palvelukaupan tilanteisiin. Voit käyttää apuria, jos olet suomalainen elinkeinonharjoittaja ja myyt palvelua ulkomaiselle elinkeinonharjoittajalle tai ostat palvelua ulkomaiselta elinkeinonharjoittajalta.
Kansainvälisen palvelukaupan arvonlisäverotus - apuri yrityksille
Miten selvität palvelun myyntimaan?
Myyntimaa määräytyy joko yleissäännön tai kyseistä palvelua koskevan erityissäännön perusteella. Myyntiin sovelletaan yleissääntöä, jos palvelulle ei ole erityissääntöä. Useimpien palvelujen myyntimaa määräytyy yleissäännön mukaan. Elinkeinonharjoittajalle ja kuluttajalle myydyille palveluille on erilaiset yleissäännöt.
Jotta voit määrittää palvelun myyntimaan, sinun pitää tietää nämä asiat:
- Myytkö palveluja kuluttajalle vai elinkeinonharjoittajalle?
- Mitä palveluja myyt?
- Luovutatko palvelun ostajan kiinteään toimipaikkaan tai omasta kiinteästä toimipaikastasi?
Voit arvioida palvelun myyntimaata näiden kysymysten avulla:
Myyntiin sovelletaan yleissääntöä, paitsi jos palvelulle on erityissääntö. Kun myyt elinkeinonharjoittajalle, yleissääntöä sovelletaan esimerkiksi immateriaalipalveluihin, kuten kirjanpito-, käännös- ja mainospalveluihin.
Jos luovutat palvelun ostajan kiinteään toimipaikkaan, palvelu on yleissäännön mukaan myyty siinä maassa, jossa tämä kiinteä toimipaikka sijaitsee. Jos et luovuta palvelua kiinteään toimipaikkaan, palvelu on myyty siinä maassa, jossa ostajan liiketoiminnan kotipaikka on. Käytännössä verotusoikeus myyntiin on siis sillä maalla, johon palvelun ostaja on sijoittautunut.
Palvelu on myyty Suomessa, jos luovutat palvelun Suomessa sijaitsevaan ostajan kiinteään toimipaikkaan tai ostajan liiketoiminnan kotipaikka on Suomessa.
Palvelujen erityissäännöistä on lisätietoa tämän sivun kohdassa ”Mitä palveluja myyt?”
Milloin kyseessä on elinkeinonharjoittaja?
Palvelukaupassa elinkeinonharjoittajan käsite on laaja. Elinkeinonharjoittajia ovat kaikki, jotka harjoittavat arvonlisäverollista toimintaa, vaikka toiminta olisi vähäistä. Elinkeinonharjoittaja voi myydä pelkästään arvonlisäverottomia palveluja, kuten rahoitus- tai vakuutuspalveluja. Myös esimerkiksi kunta ja alv-rekisteriin merkitty yhdistys tai säätiö ovat elinkeinonharjoittajia.
Yleissääntöä sovelletaan vain, jos ostaja toimii elinkeinonharjoittajana ja palvelu on hankittu hänen elinkeinotoimintaansa varten. Ostaja ei toimi tässä ominaisuudessa, jos palvelu tulee ostajan tai hänen henkilökuntansa yksityiskäyttöön.
Myyntiin sovelletaan yleissääntöä, paitsi jos palvelulle on erityissääntö. Kun myyt kuluttajille EU:n alueella, yleissääntöä sovelletaan esimerkiksi immateriaalipalveluihin, kuten käännöspalveluihin ja oikeudellisiin palveluihin.
Jos myyjänä luovutat palvelun kiinteästä toimipaikastasi, palvelu on yleissäännön mukaan myyty siinä maassa, jossa tämä kiinteä toimipaikka sijaitsee. Jos et luovuta palvelua kiinteästä toimipaikastasi, palvelu on myyty siinä maassa, jossa liiketoimintasi kotipaikka on. Käytännössä verotusoikeus myyntiin on siis sillä maalla, johon olet palvelun myyjänä sijoittautunut.
Palvelu on myyty Suomessa, jos myyt sen Suomessa sijaitsevasta kiinteästä toimipaikastasi tai liiketoimintasi kotipaikka on Suomessa.
Palvelujen erityissäännöistä on lisätietoa kohdassa ”Mitä palveluja myyt?”
Milloin kyseessä on kuluttaja?
Kuluttajia ovat yksityishenkilöt, jotka ostavat palvelun omaa yksityistä kulutustaan varten. Kuluttajina pidetään tässä yhteydessä myös esimerkiksi yleishyödyllistä yhteisöä, jolla ei ole lainkaan arvonlisäverollista myyntitoimintaa, sekä elinkeinonharjoittajaa, joka ostaa palvelun pelkästään hänen tai hänen henkilökuntansa yksityiseen käyttöön.
Myyntimaan määrittämiseksi sinun pitää usein selvittää, onko palvelu luovutettu ostajan kiinteään toimipaikkaan tai luovutettu myyjän kiinteästä toimipaikasta sekä missä maassa tämä kiinteä toimipaikka sijaitsee.
Kiinteä toimipaikka on esimerkiksi pysyvä huoneisto tai liiketila, jossa yritys voi harjoittaa säännöllistä liiketoimintaa. Kiinteässä toimipaikassa on myös oltava riittävästi henkilökuntaa sekä soveltuvaa tietotekniikkaa, koneita tai laitteita, jotta toimipaikka pystyy vastaanottamaan tai suorittamaan palveluja. Kiinteän toimipaikan muodostuminen kannattaa varmistaa kyseisen maan veroviranomaisilta. Esimerkiksi yrityksen ulkomailta vuokraama toimistotila ja sinne palkattu työntekijä voivat muodostaa kiinteän toimipaikan.
Elinkeinonharjoittajaa koskevan yleissäännön mukaan palvelu on luovutettu ostajan kiinteään toimipaikkaan, jos siellä olevia teknisiä resursseja ja henkilökuntaa käytetään palvelun vastaanottamiseen. Palvelu verotetaan maassa, jossa tämä kiinteä toimipaikka sijaitsee. Jos ostajalla on useita kiinteitä toimipaikkoja eri maissa, käytännössä myyjä voi yleensä luottaa ostajan antamaan tietoon (esim. ostajan antama, tietyn EU-maan alv-tunniste), mihin ostajan kiinteään toimipaikkaan palvelu luovutetaan.
Kuluttajia koskevan yleissäännön mukaan palvelu on luovutettu myyjän kiinteästä toimipaikasta silloin, kun kiinteän toimipaikan teknisiä resursseja ja henkilökuntaa käytetään palvelun suorittamiseen. Palvelu verotetaan maassa, jossa tämä kiinteä toimipaikka sijaitsee.
Pelkkä myyjän alv-tunniste kiinteän toimipaikan sijaintimaassa ei riitä osoittamaan, että teknisiä resursseja ja henkilökuntaa käytetään kyseisen palvelun suorittamiseen. Kuitenkin jos myyjän antamalla laskulla on suomalaisen kiinteän toimipaikan alv-tunniste, katsotaan tämän toimipaikan osallistuneen palvelun suorittamiseen.
Jos kiinteää toimipaikkaa on mahdotonta selvittää, palvelun myyntimaana pidetään maata, jossa ostajana olevan elinkeinonharjoittajan tai myyjän liiketoiminnan kotipaikka sijaitsee. Liiketoiminnan kotipaikka on paikka, jossa hoidetaan yrityksen keskushallinnon tehtävät.
Lue lisää kiinteän toimipaikan ja liiketoiminnan kotipaikan määritelmistä syventävästä ohjeesta Palvelujen ulkomaankaupan arvonlisäverotus (luku 4)
Palvelun myyntimaan määräytymiseen vaikuttaa se, mitä palvelua myyt. Useimpien palvelujen myyntimaa määräytyy yleissäännön mukaan, mutta joillekin palveluille on erityissääntöjä.
Osa erityissäännöistä koskee myyntiä sekä elinkeinonharjoittajille että kuluttajille. Osa erityissäännöistä koskee vain myyntiä kuluttajille.
Erityissäännöt kaikille ostajille:
- kiinteistöön kohdistuvat palvelut
- henkilökuljetuspalvelut
- tilaisuuksien pääsymaksut
- ravintola- ja ateriapalvelut
- kuljetusvälineiden lyhytaikainen vuokraus.
Matkatoimistopalvelujen myyntiin elinkeinonharjoittajalle on erityissääntö, kun taas kuluttajalle myytyihin matkatoimistopalveluihin sovelletaan yleissääntöä. Säännöt ovat kuitenkin samansisältöiset. Matkatoimistopalvelujen myyntimaahan ei siis käytännössä vaikuta se, onko ostaja kuluttaja vai elinkeinonharjoittaja.
Erityissäännöt vain kuluttajille:
- tavarankuljetuspalvelut
- tavarakuljetukseen liittyvät palvelut
- irtaimen esineen arvonmääritys sekä irtaimeen esineeseen kohdistuva työsuoritus
- kuljetusvälineen tai huvialuksen pitkäaikainen vuokraus
- opetus-, viihde- ja urheilutapahtumiin sekä muihin vastaaviin tilaisuuksiin liittyvät palvelut
- välityspalvelut
- immateriaalipalvelut, jotka myydään EU:n ulkopuolelle
- radio- ja televisiolähetyspalvelut, sähköiset palvelut sekä telepalvelut.
Kuka suorittaa veron – myyjä vai käännetyn verovelvollisuuden perusteella ostaja?
Kun myynti tapahtuu Suomessa eli myyntimaa on Suomi, myynnistä on maksettava arvonlisävero Suomeen, ellei myyntiä ole erikseen säädetty arvonlisäverottomaksi.
Arvonlisäveron maksaa yleensä myyjä. Joissakin tapauksissa myyntiin sovelletaan kuitenkin käännettyä verovelvollisuutta. Se tarkoittaa, että arvonlisäveron suorittaakin palvelun ostaja eikä myyjä.
Milloin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta?
Kaikissa EU-maissa sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta silloin, kun myyjä ja ostaja ovat eri EU-maissa, molemmat ovat elinkeinonharjoittajia ja myyty palvelu kuuluu yleissäännön piiriin. Suomessa käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan moniin muihinkin kuin yleissäännön mukaisiin palveluihin.
Sen sijaan jos elinkeinonharjoittaja myy yleissäännöksen mukaisen palvelun toiselle elinkeinonharjoittajalle EU:n ulkopuolelle, myyjän on selvitettävä kohdemaasta palvelun myynnin verokohtelu.
Oletko alv-velvollinen muualla kuin Suomessa?
Selvitä arvonlisäveroasiat toisen maan veroviranomaisen kanssa esimerkiksi näissä tilanteissa:
- Yritykselläsi on henkilöstöä, toimitiloja tai muita resursseja toisessa maassa ja näiden perusteella yritykselle voi muodostua kiinteä toimipaikka.
- Perustat erillisen yrityksen tai tytäryrityksen toiseen maahan.
- Yritykselläsi on myyntejä, joiden myyntimaa ei ole Suomi, eikä yrityksesi ole rekisteröitynyt EU:ssa käytössä oleviin arvonlisäverotuksen järjestelmiin.
EU-maiden arvonlisäverotusjärjestelmiä ovat arvonlisäveron erityisjärjestelmä (One Stop Shop) sekä pienten yritysten EU-myynnin alv-järjestelmä. Järjestelmien tarkoituksena on helpottaa yritysten toimintaa EU-alueella.
Kansainvälistä kuluttajakauppaa harjoittava yritys voi rekisteröityä arvonlisäveron erityisjärjestelmiin. Erityisjärjestelmät kattavat kaikki kuluttajille EU:ssa myydyt palvelut sekä tavaroiden etämyynnin EU:ssa sijaitseville kuluttajille. Järjestelmän kautta yritys voi ilmoittaa ja maksaa myyntien arvonlisäverot keskitetysti yhdessä EU-maassa. Lue lisää arvonlisäveron erityisjärjestelmistä (OneStopShop)
Vähäistä liiketoimintaa harjoittava yritys voi rekisteröityä pienten yritysten EU-myynnin alv-järjestelmään. Järjestelmä mahdollistaa pienimuotoisen liiketoiminnan toisessa EU-maassa ilman arvonlisäverovelvoitteita. Lue lisää pienten yritysten EU-myynnin alv-järjestelmästä
Rakennus- ja asennusprojektit ulkomailla
Kun myyt rakennus- tai asennuspalvelua ulkomaille, sinun pitää selvittää arvonlisäverotusta varten palvelun myyntimaa. Jotta voit määrittää myyntimaan, sinun pitää tietää nämä asiat:
- Myytkö pelkkää työtä vai sisältyykö myyntiin myös tavaroita?
- Kuinka kauan projekti kestää? Projektin keston perusteella yrityksellesi voi muodostua kohdemaahan kiinteä toimipaikka.
- Onko ostaja elinkeinonharjoittaja vai kuluttaja ja mihin maahan ostaja on sijoittautunut?
Jos myyt elinkeinonharjoittajalle pelkkää työtä, sinun pitää selvittää, soveltuuko myyntiin yleissääntö vai kiinteistöön kohdistuvien palvelujen erityissääntö. Lue lisää yleissäännöstä tämän sivun kohdasta ”Miten selvität palvelun myyntimaan – Myytkö palveluja elinkeinonharjoittajalle?”
Alla on ohjeita elinkeinonharjoittajien välisiin tilanteisiin.
Jos myyt elinkeinonharjoittajalle kiinteistöön kohdistuvaa palvelua, kuten betonivalujen tekemistä kiinteistöllä olevaan rakennukseen, myyntimaa määräytyy kiinteistön sijaintimaan mukaan.
Jos kiinteistö on
- Suomessa, kiinteistöön liittyvien palvelujen myyntimaa on Suomi. Palvelun myynnin arvonlisävero pitää ilmoittaa ja maksaa Suomeen.
- Toisessa EU-maassa, palvelujen myyntimaa on kyseinen EU-maa. Selvitä arvonlisäverovelvoitteet tästä maasta.
- EU:n ulkopuolella, selvitä palvelujen myynnin verokohtelu kiinteistön sijaintimaasta.
Mikä on kiinteistö?
Arvonlisäverotuksessa kiinteistöllä tarkoitetaan maa-alueita sekä näillä alueilla olevia rakennuksia ja niihin kiinteästi kuuluvia osia. Myös esimerkiksi kiinteästi asennetut teollisuuslaitteet voivat olla osa kiinteistöä, jos niitä ei voida poistaa ilman rakennukseen kohdistuvia purku- tai muutostöitä. Tällaiseen laitteeseen kohdistuva asennus- tai muu työ voi olla kiinteistöön kohdistuvaa palvelua.
Sinun pitää selvittää kiinteistön sijaintimaasta, pidetäänkö asennuspalvelun myyntiä kiinteistöön kohdistuvana palveluna vai irtaimeen omaisuuteen kohdistuvana palveluna.
Lue lisää kiinteistön käsitteestä ohjeesta Arvonlisäverovelvollisen opas (syventävä ohje luku 6.1.)
Jos myyt toiseen EU-maahan sijoittautuneelle elinkeinonharjoittajalle irtaimeen omaisuuteen kohdistuvaa asennuspalvelua, palvelun myyntimaa määräytyy yleissäännön mukaan eli ostajan kiinteän toimipaikan tai liiketoiminnan kotipaikan mukaan. Käytännössä verotusoikeus myyntiin on sillä maalla, johon palvelun ostaja on sijoittautunut. Irtaimeen omaisuuteen kohdistuvaa palvelua on esimerkiksi kodinkoneiden asennus.
Tällaisessa tapauksessa kyse on Suomessa arvonlisäverottomasta palvelun myynnistä toiseen EU-maahan. Ostaja suorittaa arvonlisäveron käännetyn verovelvollisuuden perusteella omassa sijaintimaassaan. Jos asennustyö kestää pitkään, myös myyjälle voi muodostua arvonlisäverovelvoitteita siinä maassa, jossa asennustyötä tehdään.
Jos sen sijaan myyt tällaisen palvelun toiselle elinkeinonharjoittajalle EU:n ulkopuolelle, sinun pitää selvittää myynnin verokohtelu kohdemaasta.
Jos myyt tavaraa asennettuna tai koottuna, myynti käsitellään yleensä kokonaisuudessaan tavaran myyntinä. Lue lisää syventävästä ohjeesta Arvonlisäverotus EU-tavarakaupassa (luku 14.1.)
Jos teet rakennus- tai asennustyötä toisessa EU-maassa, ja siirrät sinne yrityksen omistamaa tavaraa Suomesta, tavaran siirtoa pidetään yleensä liikeomaisuuden siirtona. Tämä tarkoittaa, että kyseessä on yhteisömyynti Suomessa ja yhteisöhankinta kohdemaassa. Selvitä arvonlisäverovelvoitteet siitä maasta, jonne tavarat siirretään.
Jos taas tilaat toisessa EU-maassa tekemääsi rakennus- tai asennustyötä varten tavaraa muista EU-maista, voit joutua suorittamaan tavarahankinnoista arvonlisäveroa maahan, jonne tavarat tilataan.
Jos tuot tavaraa EU:n ulkopuolelta, sinun pitää selvittää tavaroiden tulli-ilmoittamiseen ja arvonlisäveroon liittyvät velvoitteet siitä EU-maasta, jossa tavaroiden maahantuonti tapahtuu. Jos kuljetat tavaraa maahantuontivaltiosta edelleen toiseen EU-maahan, selvitä arvonlisäverovelvoitteet myös kuljetuksen määränpäämaassa.
Lue lisää:
Miten myynnit ja ostot ilmoitetaan?
Anna arvonlisäveroilmoitus ja ilmoita siinä tiedot sekä palvelujen myynneistä että ostoista. Anna lisäksi arvonlisäveron yhteenvetoilmoitus niistä myynneistä, joissa olet myynyt palvelun toiselle elinkeinonharjoittajalle ja joista ostaja on yleissäännön perusteella verovelvollinen toisessa EU-maassa. Huomaa, että yhteenvetoilmoituksen määräpäivä ei ole sama kuin alv-ilmoituksen.
Myyjänä sinun on ilmoitettava arvonlisäveroilmoituksessa myös tietyt palvelumyynnit, joista ei Suomessa suoriteta arvonlisäveroa, esimerkiksi palvelujen yleissäännön mukainen myynti EU:n ulkopuolelle. Ilmoita nämä kohdassa 0-verokannan alainen liikevaihto.
Jos olet palvelun ostaja ja suoritat palvelusta arvonlisäveron Suomeen käännetyn verovelvollisuuden perusteella, sinun pitää ilmoittaa alv-ilmoituksella ulkomaisen myyjän puolesta suoritettava arvonlisävero. Voit ilmoittaa samalla alv-ilmoituksella myyjän puolesta suoritettavan veron myös vähennettävänä verona, jos vähennysoikeuden yleiset edellytykset täyttyvät.
Saat apua ilmoittamiseen myös kansainvälisen palvelukaupan ratkaisuapurista
Lue lisää ilmoittamisesta:
- Arvonlisäveroilmoituksen täyttöohje
- Yhteenvetoilmoitus
- Palvelujen ulkomaankaupan arvonlisäverotus (syventävä ohje, luku 9 Ilmoittaminen)
Arvonlisäveron palautushakemukset EU-maista tai EU:n ulkopuolisista maista
Jos yrityksellesi on syntynyt kuluja, joihin sisältyy ulkomaan arvonlisäveroa, voit yleensä hakea arvonlisäveronpalautusta siitä maasta, jonka arvonlisäverosta on kyse. Jos maa on EU-maa, voit hakea palautusta OmaVeron kautta.
Palautusta voi saada myös joistakin EU:n ulkopuolisista maista. Silloin palautusta ei kuitenkaan voi hakea OmaVerossa. Ole yhteydessä kunkin maan veroviranomaiseen ja kysy tarkempia ohjeita.
Lue lisää ohjeesta Arvonlisäveron palautus toisessa maassa tehdyistä hankinnoista
Todistus arvonlisäverovelvollisuudesta
Jos tarvitset todistuksen oman yrityksesi arvonlisäverovelvollisuudesta, voit tilata sen OmaVerosta.
Lue ohjeet alv-todistuksen tilaamiseen: Arvonlisäverotunniste
Tarvitsetko lisäohjeita?
Voit ottaa yhteyttä asiakaspalveluumme ma-pe 9-16
Arvonlisäveroa koskevaan kysymykseen voi myös hakea kirjallista ohjausta tai ennakkoratkaisua. Ennakkoratkaisu on maksullinen.
Lue lisää: