Verohallinnon nimissä on lähetetty huijausviestejä. Lue lisää huijauksista.
Yleishyödyllisen yhteisön toiminta koostuu usein
Yhdistyksen tai säätiön pitää eritellä näiden toimintojen tuotot ja kulut sekä kirjanpidossa että veroilmoituksella.
Yleishyödyllisen yhteisön verovapaita tuloja ovat muun muassa
Lisäksi seuraavat tulot ovat verovapaita tietyin edellytyksin:
Myös seuraavat tulot ovat lähtökohtaisesti verovapaita, jos tuloa hankitaan yleishyödyllisen toiminnan rahoittamiseksi ja toiminta ei täytä elinkeinotoiminnan tunnusmerkkejä.
Tarjoilu ja myyntitulot, jotka on saatu yhdistyksen tai säätiön omista tilaisuuksista tai omien tilaisuuksien yhteydessä. Tulojen pitää tulla yhdistyksen järjestämistä arpajaisista, myyjäisistä, urheilukilpailuista, tanssi- ja muista huvitilaisuuksista tai muusta niihin verrattavasta toiminnasta.
Esimerkkejä verovapaista tuloista:
Huom. Jos yhdistys järjestää toistuvasti tarjoilua muiden tapahtumiin, toiminta on yleensä elinkeinotoimintaa. Yksittäisen tarjoilun järjestäminen ei ole elinkeinotoiminnan harjoittamista.
Esimerkki: Yleishyödyllisenä yhteisönä pidettävä urheiluseura järjestää junioreille yleisurheilukilpailun. Seuran vapaaehtoistyöntekijät myyvät kilpailuun pääsylippuja ja pitävät kilpailun aikana kioskia.
Kioskissa myydään tavanomaisten kahviotuotteiden lisäksi seuran logolla varustettuja tuotteita (t-paitoja, mukeja) ja se on auki ainoastaan kilpailujen aikana. Kyseessä on verovapaa tulo urheiluseuralle tuloverolain 23.3 §:n mukaisesti.
Tavarankeräys ja siihen liittyvä kirpputoritoiminta, kun myytävät tavarat on saatu lahjoituksina ja niille on tehty ainoastaan vähäistä kunnostusta.
Kirpputoripöydän vuokraus ei ole verovapaata. Se on veronalaista elinkeinotoimintaa, koska kyse on myyntipaikkojen tarjoamisesta.
Jäsenlehdistä, verkkosivuista, vuosikirjasta tai esimerkiksi toimintaa esittelevä kausijulkaisusta saatu tulo.
Jäsenlehdelle tai muulle julkaisulle on ominaista, että
Adressien, korttien ja muiden merkkien – esimerkiksi pinssit, rintamerkit ja tarrat – myynnistä saadut tulot, kun myynti on pienimuotoista ja ostajan tarkoitus on enemmänkin tukea toimintaa kuin hankkia tuote käyttöönsä.
Esimerkki: Urheiluseura myy talkootyönä seuran omia viirejä, pinssejä ja tarroja 15 000 eurolla juhlavuoden aikana. Tarran ja pinssin ostohinta on seuralle 0,10 euroa ja myyntihinta 1,50 euroa kappaleelta. Viirin ostohinta on 2 euroa ja myyntihinta 20 euroa. Toiminta on tukemistarkoituksessa harjoitettua verovapaata toimintaa.
Tulot tuotteista tai palveluista, jotka on tehty sairaalassa, vankilassa, kuntoutuslaitoksessa tai muussa vastaavassa laitoksessa hoidon tai askartelutoiminnan yhteydessä tai opetustarkoituksessa.
Bingopelin järjestämisestä saatu tulo.
Huom. Toiminnan ja tulojen veronalaisuus arvioidaan aina tapauskohtaisesti verotuksen yhteydessä. Arvioinnissa otetaan huomioon muun muassa toiminnan luonne ja laajuus.
Yleishyödyllinen yhteisö maksaa tuloveroa
Veroprosentit ovat
Yhteisö maksaa tuloveroa ainoastaan veronalaisen toiminnan voitosta, ei siis koko toiminnan tuotoista. Voitto lasketaan niin, että veronalaisista tuloista vähennetään vähennyskelpoiset menot. Verohallinto ottaa aikaisempien vuosien vahvistetut tappiot huomioon verotettavan tulon laskemisessa.
Toiminta on yleensä veronalaista elinkeinotoimintaa esimerkiksi kun seuraavat ehdot täyttyvät:
Esimerkkejä yhdistyksen tai säätiön elinkeinotoiminnasta:
Jos toiminta on elinkeinotoimintaa, sitä ei voida pitää yleishyödyllisenä toimintana. Katso alta esimerkkejä yhdistyksen veronalaisesta elinkeinotoiminnasta:
Esimerkki: Yleishyödyllisellä yhdistyksellä on kaupungin keskustassa kahvila, jossa myydään tyypillisiä kahvilatuotteita. Kahvila on avoinna ympäri vuoden ja noudattaa alalle tavanomaisia aukioloaikoja. Kahvilassa on palkatut työntekijät. Toiminta on yleishyödyllisen yhdistyksen veronalaista elinkeinotoimintaa.
Esimerkki: Kunnan tehtävänä on sosiaalihuollosta annetun lain (710/1982) mm. sosiaalipalveluiden järjestäminen asukkailleen. Tällä tarkoitetaan mm. asumispalveluiden, kotipalveluiden ja laitoshuollon järjestämistä. Tämän lakisääteisen tehtävänsä toteuttamiseksi kunta ostaa paikalliselta yhdistykseltä vanhusten asumispalveluita sekä kotihoidon palveluita. Kunta on järjestänyt palveluiden ostamisesta tarjouskilpailun, jonka perusteella yhdistys on saanut palvelut tuotettavakseen. Palvelut eivät poikkea markkinoilla yleisesti elinkeinotoiminnan muodossa tarjottavista sosiaalialan palveluista. Yhdistyksen palvelunmyyntiä kunnalle pidetään yhdistyksen elinkeinotoimintana. Sillä seikalla, että palvelut myydään kunnalle kunnan lakisääteisen tehtävän hoitamiseksi, ei ole asiassa merkitystä.
Esimerkki: Kunnat voivat tarjota perusopetuslain mukaista koululaisten aamu- ja iltapäiväkerhotoimintaa oppilailleen. Kunta voi järjestää toiminnan itse, yhdessä muiden kuntien kanssa tai antaa toiminnan järjestettäväksi kunnan ulkopuoliselle toimijalle. Usein aamu- ja iltapäiväkerhotoimintaa kunnille tuottavat erilaiset yhdistykset ja säätiöt. Tällaisen palvelun myynti on yleishyödyllisen yhdistyksen tai säätiön veronalaista elinkeinotoimintaa, kun näitä palveluja tarjotaan markkinaympäristössä käypään hintaan.
Monissa kunnissa aamu- ja iltapäiväkerhotoimintaa koululaisille tarjoavat myös osakeyhtiömuotoiset yritykset. Kun yhdistys tai säätiö harjoittaa vastaavaa aamu- ja iltapäiväkerhotoimintaa kuin alalla toimivat osakeyhtiömuotoiset toimijat ja perittävät maksut eivät eroa olennaisesti muiden toimijoiden perimistä maksuista, toimintaa harjoitetaan kilpailutilanteessa ja toiminta on yhdistyksen tai säätiön veronalaista elinkeinotoimintaa. Merkitystä ei ole sillä, tulevatko maksut toimintaan kokonaisuudessaan kunnalta, vai osittain kunnalta ja osittain koululaisten vanhemmilta. Kun yhdistys tai säätiö tuottaa kunnille ostopalvelua, kyse ei ole toimintaa kunnalle tarjoavan yhdistyksen tai säätiön lakisääteisestä toiminnasta, vaan toiminta on lähtökohtaisesti elinkeinotoimintaa.
Kiinteistön tai sen osan tuottaman tulon veronalaisuus määräytyy sen mukaan, missä käytössä kiinteistö on. Kiinteistön tuottamaa tuloa on esimerkiksi vuokratulo ja puunmyyntitulo.
Verotusta varten pitää arvioida, mikä osuus kiinteistön käytöstä on
Kiinteistö on yleisessä käytössä, jos se on esimerkiksi julkisena kouluna, kirjastona, valtion virastona tai julkisena sairaalana. Yleishyödyllistä käyttöä on yleishyödyllisen yhdistyksen tai säätiön oma yleishyödyllinen käyttö ja se, että yhdistys tai säätiö vuokraa kiinteistön yleishyödylliseen käyttöön toiselle yleishyödylliselle yhdistykselle tai säätiölle.
Vuokratulo on veronalaista siltä osin kuin vuokratulo on saatu muusta kuin yleisestä tai yleishyödyllisestä käytöstä. Tällaista muuta käyttöä on esimerkiksi se, jos kiinteistöä vuokrataan
Esimerkki: Yhdistys vuokraa kiinteistöään yksityistilaisuuksia varten yhteensä 30 päivänä vuodessa. Vuokrauksesta saadusta tulosta pitää maksaa tuloveroa. Yhdistys voi kuitenkin vähentää veronalaisesta kiinteistötulosta siihen kohdistuneet kulut. Näin ollen yhdistys saa vähentää vuokra-aikaa vastaavan osuuden koko vuoden kiinteistön kustannuksista (30 päivää / 365 päivää).
Jos kiinteistöstä yli puolet on oman elinkeinotoiminnan käytössä, kaikki kiinteistöstä saatava tulo on verotettavaa elinkeinotuloa.
Eri käyttötarkoitusten osuus arvioidaan yleensä pinta-alan tai käyttöajan perusteella.
Kiinteistön myynnistä saadut luovutusvoitot eivät ole kiinteistön tuottamaa tuloa. Yleishyödyllisen yhdistyksen tai säätiön omistaman kiinteistön myynnistä saatu luovutusvoitto on verovapaata tuloa. Myös osakehuoneiston myynnistä saatu tulo on verovapaata tuloa yleishyödylliselle yhdistykselle tai säätiölle.
Jos kiinteistöstä tai osakehuoneistosta yli puolet on oman elinkeinotoiminnan käytössä, siitä saatava tulo on veronalaista elinkeinotuloa.
Kiinteistön tai osakehuoneiston luovutuksesta syntynyt tappio on vähennyskelvoton verotuksessa, jos luovutettu kiinteistö tai osakehuoneisto ei ole ollut pääasiassa elinkeinotoiminnan käytössä.
Verotuksessa ainoastaan veronalaiseen toimintaan liittyvät kulut ovat vähennyskelpoisia. Kuluja ei siis voi vähentää, elleivät ne liity veronalaiseen toimintaan.
Veronalaisesta elinkeinotulosta tai kiinteistötulosta saa vähentää samaan toimintaan kohdistuneet kulut. Myös poistoista voi vähentää sen osuuden, joka liittyy veronalaiseen toimintaan.
Yleishyödyllistä toimintaa ja veronalaista toimintaa harjoitetaan usein samoissa tiloissa ja samalla henkilökunnalla. Yhdistys tai säätiö voi silloin vähentää elinkeinotoiminnan kuluina tai veronalaiseen kiinteistötuloon kohdistuvina kuluina myös osuuden näistä niin sanotuista yleiskuluista. Jako pitää tehdä esimerkiksi kiinteistön pinta-alan tai työajan suhteessa. Valittua tapaa pitää noudattaa verotuksessa myös seuraavina vuosina.
Yleishyödyllinen yhteisö voi hakea huojennusta veronalaiselle tulolleen. Silloin yhteisö voi saada kokonaan tai osittain vapautuksen tuloverosta. Katso huojennuksen edellytykset ja hakuohjeet.
Ennakkoveron määrä perustuu arvioon verotettavasta tuloksesta. Jos tulot tai kulut eivät vastaa arviota, ennakkoveroa kannattaa muuttaa. Voit hakea muutosta ennakkoveroihin OmaVerossa. Lue lisää ennakkoverosta.
Tämä sivu on osa Euroopan komission Your Europe -portaalia. Anna komissiolle palautetta sivusta.
