Maatilaosakeyhtiön tuloverotus
Osakeyhtiön harjoittamaan maatalouteen sovelletaan maatilatalouden tuloverolakia (MVL) jos osakeyhtiöllä on omistuksessaan tai hallinnassaan maatila tai maatalousmaata. Maatalouden tuloverotuksessa noudatetaan tulojen ja menojen jaksottamisessa maksuperustetta. Siten myös maataloutta harjoittavan osakeyhtiön maatalouden tulolähteen tulot ja menot jaksotetaan verotuksessa maksuperusteisesti.
Maataloutta harjoittavalla osakeyhtiöllä voi olla myös elinkeinotoimintaa tai muuta tulonhankkimistoimintaa. Tällaisen toiminnan verotettava tulos määritetään elinkeinotulon verottamisessa annetun lain (EVL) säännösten perusteella, koska osakeyhtiöiden tuloverotuksessa elinkeinoverolakia sovelletaan yhteisömuodon vuoksi kaikkeen muuhun toimintaan kuin maatalouden tulolähteessä verotettavaan toimintaan. Maatilaosakeyhtiön harjoittaman elinkeinotoiminnan ja muun tulonhankkimistoiminnan tuotot ja kulut jaksotetaan verotuksessa suoriteperusteisesti.
Maatalouden tulolähde
Maataloudella tarkoitetaan varsinaista maataloutta sekä sellaista erikoismaataloutta tai maa- tai metsätalouteen liittyvää muuta toimintaa, jota ei ole pidettävä eri liikkeenä. Maatilalla tarkoitetaan itsenäistä taloudellista yksikköä, jolla harjoitetaan maa- tai metsätaloutta.
Maatalous muodostaa tuloverotuksessa maatalouden tulolähteen, jonka tulos lasketaan maatilatalouden tuloverolain (MVL:n) säännösten perusteella yritysmuodosta riippumatta.
Maatalouden tulolähteen tulot ja menot jaksotetaan maksuperusteen mukaan. Tämä koskee myös osakeyhtiömuotoista maataloudenharjoittajaa. Maataloutta harjoittavassa osakeyhtiössä verotuksen maksuperusteisuus johtaa eroihin yhtiön tilinpäätöksen tasearvojen ja verotuksessa vähentämättä olevien hankintamenojen välillä. Tällä on merkitystä nettovarallisuutta määritettäessä.
Mitä verotetaan maatalouden tulolähteessä?
Kun osakeyhtiöllä on omistuksessa tai hallinnassa (vuokrattu) maatila, ja yhtiö harjoittaa maataloutta, siitä saadut tulot verotetaan maatalouden tulolähteen tulona MVL:n säännösten mukaan.
Maatalouden tulolähteeseen kuuluvia tuloja ovat esimerkiksi
- tuotantoeläinten myyntihinnat ja muut vastikkeet
- viljelytuotteiden myyntihinnat
- maatalouteen kuuluvat tuet
- maa- tai metsätalouteen liittyvät vuokratulot (pellon ja metsän vuokratulot verovuoteen 2024 saakka)
- maatalouden tulolähteeseen kuuluvista osakkeista saadut osingot ja maatalouden tulolähteeseen kuuluvien osuuskuntien osuuksien perusteella saadut ylijäämät
- maatalouden ohessa harjoitettavasta tulonhankkimistoiminnasta (liitännäiselinkeino) saadut tulot.
Maatalouden tulolähteen veronalaista tuloa ovat kaikki ne tulot, jotka osakeyhtiö on saanut maataloudesta rahana tai rahanarvoisena etuutena. Myös maatalouden tuet ovat veronalaisia. Maatalouden tuloista vähennetään menot, jotka ovat aiheutuneet tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä.
Maatalouden veronalaisina tuloina pidetään maatalouteen kuuluvasta rakennuksesta, rakennelmasta tai sen osasta saatuja luovutushintoja sekä vahingon-, vakuutus- ja muita korvauksia (MVL 5 §:n 1 momentin 2 kohta). Pelkän rakennuksen tai rakennelman luovutus ilman maapohjaa on maatalouden tuloa.
Pääsääntö on, että kaikki tilalla harjoitettavaan maatalouteen liittyvä toiminta kuuluu maatalouden tulolähteeseen. Myös sellainen toiminta, jota maataloutta harjoittava osakeyhtiö harjoittaa maatalouden ohella tulonhankkimistarkoituksessa, ja jonka ei toiminnan laajuuden perusteella voida katsoa muodostavan maataloudesta erillistä elinkeinotoimintana pidettävää toimintaa, kuuluu maatalouden tulolähteeseen.
Osakeyhtiön maatalouden tulolähteen tuotot ja kulut ilmoitetaan OmaVerossa veroilmoituksen kohdassa Erittely maatalouden tuotoista ja kuluista. Maatalouden tulolähteen tuottoja ja kuluja ei merkitä osakeyhtiön elinkeinotoiminnan veroilmoitukselle (6B).
Lue lisää maatalouden tulolähteen tuottojen ja kulujen ilmoittamisesta
Maatalouden tulolähteeseen voi sisältyä myös vuokratuloja. Maatilan omistajalle voidaan maksaa myös käyttökorvauksia tai muita sopimukseen perustuvia harjoitettavaan toimintaan liittyviä korvauksia. Tällainen tulo katsotaan maanvuokraukseen rinnasteiseksi maatilan käyttämisestä saaduksi tuloksi.
Vuokratuloa ovat esimerkiksi
- maatilaan kuuluvan rakennuksen, rakennelman ja näiden rakennuspaikan vuokrauksesta saadut tulot
- maa- tai metsätalouden kalustoon kuuluvien koneiden vuokrauksesta saadut tulot
- maatilan, metsätilan tai näiden osan vuokrauksesta saatu tulo
- maatilalla harjoitetusta lomamökkien vuokrauksesta saadut tulot
- metsästysmaiden vuokrauksesta saadut tulot
- tulot alueen vuokraamisesta matkapuhelinverkon tukiasemaksi
- tulot alueen vuokraamisesta sähkölinjojen sijoituspaikaksi
- tuuli- ja aurinkovoimaloiden rakennuspaikkojen vuokrauksesta saadut tulot
- tuulivoimalan takia saadut vaikutusalue- tai muut korvaukset.
Maatalouteen liittyvät vuokratulot verotetaan verovuoteen 2024 saakka maatalouden tulolähteessä.
Vuokratulojen verotus muuttuu verovuonna 2025
Verovuodesta 2025 alkaen maatalous- ja metsämaan vuokratulot verotetaan maatilaosakeyhtiön elinkeinotoiminnan tulolähteen tulona.
Maatilaan kuuluvista rakennuksista, rakennelmista ja rakennuspaikoista saadut vuokratulot säilyvät muutoksen jälkeenkin maatalouden tulolähteen tuloina. Myös maa- tai metsätalouden kalustoon kuuluvista koneista saadut vuokratulot ovat edelleen maatalouden tulolähteen tuloa.
Mitä verotetaan elinkeinotoiminnan tulolähteessä?
Puun myyntitulot ja puutavaran jatkojalostuksesta saadut tulot
Maatilaosakeyhtiön puun myynnistä saadut tulot verotetaan osakeyhtiön elinkeinotoiminnan tulolähteessä. Myös osakeyhtiön omasta metsästä saadut hakkeen tai muun metsäenergiapuun, joulukuusten, koristehavujen ja muiden sellaisten myyntitulot ovat elinkeinotoiminnan tulolähteessä verotettavaa tuloa. Metsätalouden tuet ja avustukset kuten esimerkiksi Kemera-tuet sekä metsävakuutuksesta saadut vakuutuskorvaukset verotetaan elinkeinotoiminnan tulolähteessä.
Nämä tulot ja niiden hankkimiseen liittyvät vähennyskelpoiset kulut ilmoitetaan osakeyhtiön elinkeinotoiminnan tuottoina ja kuluina tuloverolaskelmalla (6B).
Maa- ja kiviainesten myyntitulot
Maa-ainesten (esimerkiksi soran, kiven, saven, turpeen tai mullan) myynnistä saadut tulot verotetaan osakeyhtiön elinkeinotoiminnan tulolähteessä. Nämä tulot ilmoitetaan osakeyhtiön elinkeinotoiminnan tuottoina tuloverolaskelmalla (6B).
Vuokratulot
Maatalous- ja metsämaan vuokratulojen verotus muuttui 1.1.2025 alkaen. Osakeyhtiöillä maatalous- ja metsämaan vuokratulot siirtyvät maatalouden tulolähteestä elinkeinotoiminnan tuloksi. Verovuodesta 2025 alkaen maataloutta harjoittava osakeyhtiö ilmoittaa maatalous- ja metsämaan vuokrauksesta saadut tulot sekä muut niihin rinnastuvat korvaukset elinkeinotoiminnan veroilmoituksen kohdassa Muut tuotot.
Maatilan tai sen osan luovutukset
Maatilan tai sen osan luovutuksesta saadut voitot verotetaan tuloverolaissa säädetyllä tavalla (MVL 21 §). Säännöstä on vakiintuneesti tulkittu siten, että säännöksessä tarkoitetuista luovutuksista syntyneitä voittoja tai tappioita ei esimerkiksi luonnollisen henkilön verotuksessa pelkästään lasketa tuloverolain säännösten mukaan, vaan luovutukset myös verotetaan henkilökohtaisessa tulolähteessä luovutusvoittoja koskevien säännösten mukaan.
Koska osakeyhtiöllä ei voi olla henkilökohtaista tulolähdettä, MVL 21 §:ssä tarkoitetut luovutukset verotetaan maatilaosakeyhtiön verotuksessa elinkeinotoiminnan tulolähteen tulona. Lisäksi säännöksen sanamuoto ohjaa siihen, että luovutuksista syntyvä voitto tai tappio on myös laskettava EVL:n säännösten mukaan. Koska MVL 21 §:ssä tarkoitettu omaisuus ei palvele yhtiön harjoittamaa elinkeinotoimintaa, siihen sovelletaan muun omaisuuden omaisuuslajia koskevia säännöksiä. Muuhun omaisuuteen kuuluvien kiinteistöjen hankintamenot ovat vähennyskelpoisia kaikista elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloista. Tämä tarkoittaa sitä, että myös luovutustappiot ovat rajoituksetta vähennettävissä kaikista elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloista.
Ilmoita EVL:n mukaan laskettavat luovutusvoitot ja -tappiot elinkeinotoiminnan veroilmoituksella (6B).
Lue lisää: 6B veroilmoituksen täyttöohje
Maatalouden harjoittamista vai elinkeinotoimintaa?
Jos osakeyhtiöllä ei ole omistuksessaan tai hallinnassaan maatilaa, toimintaa verotetaan elinkeinotoiminnan tulolähteessä. Vaikka yhtiö ei harjoittaisi elinkeinoverolaissa tarkoitettua liike- ja ammattitoimintaa, toiminnan tulos lasketaan elinkeinoverolaissa säädetyllä tavalla.
Kun ratkaistaan sitä, katsotaanko jokin toiminta itsenäiseksi ja erilliseksi elinkeinoverolaissa tarkoitetuksi elinkeinotoiminnaksi vai maatilatalouden tuloverolaissa tarkoitetuksi maataloustoiminnaksi tai maatalouteen liittyväksi sivuelinkeinoksi, joudutaan välillä tulkinnallisiin rajanvetotilanteisiin. Ehdottomia sääntöjä siitä, milloin toiminta on luonteeltaan elinkeinotoiminnan tulolähteessä verotettavaa toimintaa ja milloin se on maatalouden tulolähteessä verotettavaa toimintaa, ei ole mahdollista antaa.
Osakeyhtiön harjoittaman toiminnan verotuksellista luonnetta ja tulolähdettä koskeva ratkaisu tehdään tapauskohtaisten olosuhteiden perusteella. Ratkaisua tehtäessä otetaan huomioon harjoitetun toiminnan laajuus ja luonne. Merkitystä on esimerkiksi sillä, onko toimintaa varten palkattu työntekijöitä, vaatiiko toiminta huomattavia pääomapanoksia, käytetäänkö toiminnassa maatilalla tuotettavia tuotteita ja käytetäänkö toiminnassa maatilalla olevia koneita ja rakennuksia. Ratkaisuun vaikuttaa myös se, miten laajaa toiminta on verrattuna harjoitettavaan maatalouteen.
Esimerkki 1: Osakeyhtiöllä ei ole omistuksessaan tai hallinnassaan maatilaa, mutta se harjoittaa broilerinkasvatusta. Yhtiön toimintaa verotetaan sen laajuudesta riippumatta EVL:n mukaan. Yhtiö ilmoittaa toiminnan tuotot ja kulut elinkeinotoiminnan veroilmoituksen 6B tuloverolaskelmalla.
Esimerkki 2: Osakeyhtiöllä on omistuksessaan maatila, jolla se harjoittaa peltoviljelyä ja broilerinkasvatusta, joka on laajamittaista lihanjalostusteollisuuden kanssa toteutettavaa sopimustuotantoa. Tuotannossa käytetään osaksi tilalla tuotettua rehua. Yhtiön toimintaa verotetaan sen laajuudesta huolimatta MVL:n mukaan. Yhtiö ilmoittaa toiminnan tuotot ja kulut maksuperusteisesti veroilmoituksella tuloverolaskelman kohdassa Erittely maatalouden tuotoista ja kuluista (7M).
Esimerkki 3: Osakeyhtiöllä on omistuksessaan maatila, jolla se harjoittaa peltoviljelyä. Lisäksi yhtiö harjoittaa maatilalla hevoskasvatustoimintaa ja siihen liittyvää ravikilpailuihin osallistumista sekä hevosten tallipaikkojen vuokrausta tulonhankkimistarkoituksessa. Yhtiön harjoittama hevoskasvatustoiminta ja siihen liittyvä toiminta eivät täytä elinkeinotoiminnan tunnusmerkkejä, eikä niitä sen vuoksi ole pidettävä MVL:ssä tarkoitettuna erillisenä liikkeenä. Yhtiön peltoviljelytoimintaa ja hevosiin liittyvää toimintaa verotetaan MVL:n mukaan. Yhtiö ilmoittaa toiminnan tuotot ja kulut maksuperusteisesti veroilmoituksella tuloverolaskelman kohdassa Erittely maatalouden tuotoista ja kuluista (7M).
Esimerkki 4: Osakeyhtiöllä on omistuksessaan maatila, jolla se harjoittaa peltoviljelyä. Lisäksi yhtiö viljelee mansikoita ja myy niitä tilallaan. Yhtiön harjoittama mansikanviljely ja tilalla tapahtuva myyntitoiminta eivät täytä elinkeinotoiminnan tunnusmerkkejä, eikä niitä sen vuoksi ole pidettävä myöskään MVL:ssä tarkoitettuna erillisenä liikkeenä. Yhtiön toimintaa verotetaan MVL:n mukaan. Yhtiö ilmoittaa toiminnan tuotot ja kulut maksuperusteisesti veroilmoituksella tuloverolaskelman kohdassa Erittely maatalouden tuotoista ja kuluista (7M).
Esimerkki 5: Osakeyhtiöllä on omistuksessaan maatila, jolla se harjoittaa peltoviljelyä ja lampaiden kasvatusta. Lisäksi yhtiö harjoittaa maatilalla viiden lomamökin vuokrausta. Yhtiön harjoittama lomamökkien vuokraustoiminta ei täytä elinkeinotoiminnan tunnusmerkkejä, eikä sitä sen vuoksi ole pidettävä myöskään MVL:ssä tarkoitettuna erillisenä liikkeenä. Yhtiön toimintaa verotetaan MVL:n mukaan. Yhtiö ilmoittaa toiminnan tuotot ja kulut maksuperusteisesti veroilmoituksella tuloverolaskelman kohdassa Erittely maatalouden tuotoista ja kuluista (7M).
Esimerkki 6: Osakeyhtiöllä on omistuksessaan maatila, jolla se harjoittaa peltoviljelyä ja kanataloutta, joka perustuu osaksi tilan omaan rehuntuotantoon. Lisäksi yhtiö harjoittaa tilalla tapahtuvaa kananmunien suoramyyntiä ja maatalouden kalustoon kuuluvalla traktorilla talvisin urakointina lumenaurausta. Yhtiön harjoittama tilalla tapahtuva oman tilan tuotteiden myyntitoiminta ja maatalouden kalustolla tehtävä koneurakointi eivät täytä elinkeinotoiminnan tunnusmerkkejä eikä niitä sen vuoksi ole pidettävä MVL:ssä tarkoitettuna erillisenä liikkeenä. Yhtiön toimintaa verotetaan MVL:n mukaan. Yhtiö ilmoittaa toiminnan tuotot ja kulut maksuperusteisesti veroilmoituksella tuloverolaskelman kohdassa Erittely maatalouden tuotoista ja kuluista (7M).
Esimerkki 7: Osakeyhtiöllä on omistuksessaan maatila, jolla se harjoittaa peltoviljelyä. Lisäksi yhtiö harjoittaa tilalla laajamittaista kauppapuutarhatoimintaa. Yhtiö käyttää kauppapuutarhatoiminnassa erillistä palkattua työvoimaa ja toiminta vaatii merkittävää pääomapanostusta. Yhtiön kauppapuutarhatoiminta täyttää elinkeinotoiminnan tunnusmerkit, joten se muodostaa MVL:ssä tarkoitetun erillisen liikkeen. Näin ollen kauppapuutarhatoimintaa verotetaan EVL:n mukaan ja se muodostaa yhtiölle elinkeinotoiminnan tulolähteen. Yhtiö ilmoittaa elinkeinotoiminnan tulolähteen tuotot ja kulut elinkeinotoiminnan veroilmoituksen tuloverolaskelmalla (6B). Yhtiön peltoviljelytoimintaa verotetaan MVL:n mukaan ja se muodostaa yhtiölle maatalouden tulolähteen. Yhtiö ilmoittaa maatalouden tulolähteen tuotot ja kulut maksuperusteisesti veroilmoituksella tuloverolaskelman kohdassa Erittely maatalouden tuotoista ja kuluista (7M).