67Y Kombinerat avdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet, deklarationsanvisning

Med blankett 67Y kan företag och organisationer yrka på s.k. allmänt tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet i beskattningen. Avdraget görs i jordbrukets och näringsverksamhetens förvärvskällor (Lagen om tilläggsavdrag baserade på utgifter för forsknings- och utvecklingsverksamhet i beskattningen, 1298/2022). Observera att du också bifoga till skattedeklarationen en separat redogörelse för den forsknings- och utvecklingsverksamhet som utgör grunden för avdraget. När du lämnar redogörelsen ska bilagans typ vara Redogörelse för tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet.

Från och med skatteåret 2023 har företag och organisationer kunnat göra i beskattningen ett allmänt tilläggsavdrag för sina kostnader för forsknings- och utvecklingsverksamhet. Under skatteåret 2024 kan företagen dessutom göra ett extra tilläggsavdrag för sin forsknings- och utvecklingsverksamhet. Tillsammans kallas dessa avdrag för kombinerat avdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet.

I Finland finns också ett annat tilläggsavdrag som gäller forsknings- och utvecklingsverksamhet, det vill säga ett s.k. avdrag för forskningssamarbete, som beviljas för skatteåren 2021–2027. Du kan yrka på detta avdrag på blankett 67A.

Det allmänna tilläggsavdraget beviljas för sådan forsknings- och utvecklingsverksamhet som företaget eller organisationen bedriver i anknytning till sin egen näringsverksamhet eller sitt eget jordbruk. Grunden för tilläggsavdraget är löner som betalats för forsknings- och utvecklingsverksamheten samt utgifter för köpta tjänster. Tilläggsavdragets belopp är 50 procent av löneutgifterna och utgifterna för köpta tjänster vilka uppfyller de lagstadgade villkoren och från vilka eventuella offentliga stöd, avdrag för forskningssamarbete och inverkan av företagsomstruktureringar har dragits av. Tilläggsavdragets maximibelopp under ett skatteår är 500 000 euro och dess nedre gräns är 5 000 euro.

Det extra tilläggsavdraget baserar sig på att utgifterna för forsknings- och utvecklingsverksamheten faktiskt har ökat jämfört med tidigare. För att räkna ut det extra tilläggsavdraget ska du dra av motsvarande utgifter för det föregående skatteåret från skatteårets samtliga utgifter som berättigar till det allmänna tilläggsavdraget. Det extra tilläggsavdraget är 45 procent av denna differens, dvs. ökningen av utgifterna. Det extra tilläggsavdraget har inget minimibelopp men dess maximibelopp är 500 000 euro per skatteår.

Läs mer om kombinerat avdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet.

Uppgifter om företaget

Företagets eller organisationens namn, FO-nummer och räkenskapsperiod.

Uträkning av utgifter och allmänt tilläggsavdrag

Utgifter som utgör grunden för avdraget

Ange i denna del de kostnader som kan räknas med i grunden för tilläggsavdraget. Indela kostnaderna för forsknings- och utvecklingsverksamheten i löner och utgifter för köpta tjänster.

Löner som hänför sig till forsknings- och utvecklingsverksamheten

Ange här de löner som kan ingå i grunden för tilläggsavdraget. Sådana är löner som betalas till sådana anställda som utför forsknings- och utvecklingsarbete i anknytning till företagets eller organisationens egen verksamhet och till vilka lönen betalas på grund av detta arbete. Till grunden kan inte räknas till exempel arbetsgivarens lönebikostnader, såsom arbetsgivares socialskyddsavgifter. En yrkesutövare eller näringsidkare som bedriver verksamheten i form av firma kan inte betala lön för sig själv, varför firmaföretagare inte kan göra tilläggsavdrag för sin egen arbetsinsats.

För att lönen ska kunna inkluderas i grunden för tilläggsavdraget ska det arbete som ligger till grund för lönen ha en direkt anknytning till forsknings- och utvecklingsverksamheten. Exempelvis löner för arbete av allmän administrativ karaktär, IT-support eller städning anses i allmänhet inte vara direkt anknutna till forsknings- och utvecklingsverksamheten.

Köpta forsknings- och utvecklingstjänster som hänför sig till forsknings- och utvecklingsverksamheten

Ange här de utgifter för köpta tjänster som kan ingå i grunden för tilläggsavdrag. Som köpta tjänster godkänns tjänster som i syfte att bedriva sådan forsknings- och utvecklingsverksamhet som hänför sig till företagets eller organisationens egen verksamhet anskaffats från en utomstående aktör och producerats av utomstående personal.

Den köpta tjänsten ska ha producerats av utomstående personal. Således är till exempel hyra för lokaler, avgifter för leasingavtal eller utgifter för anskaffning av varor inte sådana kostnader för inköp av tjänster som kan ingå i grunden för tilläggsavdraget. I vissa fall kan det dock ingå andra utgifter i de köpta tjänsterna än löneutgifter för utomstående personal, om utförandet av tjänsten förutsätter att man exempelvis använder tjänsteförsäljarens lokaler eller anordningar och tjänsteleverantören fakturerar dem som en helhet tillsammans med tjänsten.

Inverkan av stöd och tillfälligt tilläggsavdrag

Stöd som hänför sig till utgifter för lön och köpta tjänster

Ange sådana direkta statliga stöd eller andra offentliga stöd som företaget eller organisationen mottagit för löneutgifterna och utgifterna för köpta tjänster. Tilläggsavdrag får inte göras till den del som den skattskyldige har fått direkt statligt stöd eller något annat offentligt stöd för de utgifter som annars skulle godtas som grund för tilläggsavdragen. Observera att lånefinansiering inte räknas som offentligt stöd.

Om stödet på basis av stödansökan eller stödbeslutet uttryckligen hänför sig till löner för forsknings- och utvecklingsverksamheten eller köpta tjänster, ange här stödets sammanlagda belopp.

Om det offentliga stödet är av allmän karaktär, det vill säga stödet anknyter till projektets samtliga kostnader, ange här endast den del av stödet som överskrider de av projektets kostnader som inte är löneutgifter och utgifter för köpta tjänster.

Observera att tilläggsavdraget inte beviljas till någon del om det offentliga stödet i sin helhet täcker kostnadernas belopp.

Kostnader för tillfälligt tilläggsavdrag (bilaga 67A)

Allmänt tilläggsavdrag får inte göras på basis av utgifter för köpta tjänster inom forsknings­ och utvecklingsverksamhet till den del företaget eller organisationen för samma utgifter yrkat på temporärt tilläggsavdrag för skatteåren 2021–2027 (s.k. avdrag för forskningssamarbete).

Om du under skatteåret yrkar på avdrag för forskningssamarbete och allmänt tilläggsavdrag, ska du i denna punkt ange den andel av utgifterna för köpta tjänster som ingår i grunden för avdraget för forskningssamarbete i bilaga 67A.

Uträkning av det allmänna tilläggsavdraget

Grunden för avdraget: kostnadsbeloppet efter att stödbeloppen och inverkan av det tillfälliga avdraget dragits av

Ange här grunden för tilläggsavdrag, det vill säga de löner för forsknings- och utvecklingsverksamhet som räknas in i grunden samt utgifterna för köpta tjänster, minskade med inverkan av eventuella stöd och kostnaderna för avdraget för forskningssamarbete.

Kalkylmässigt avdrag utan att maximibeloppet har beaktats

Ange i denna punkt tilläggsavdragets belopp utan att maximibeloppet på 500 000 euro har beaktats. Avdragsbeloppet är 50 % av grunden för tilläggsavdraget.

Exempel:
Bolagets löner som hänför sig till forsknings- och utvecklingsverksamheten uppgår till 1 200 000 euro. Bolaget har inte mottagit stöd. Bolagets grund för tilläggsavdrag är 1 200 000 euro och bolaget anger i denna punkt som beloppet av kalkylmässigt avdrag 50 % av grunden, det vill säga 600 000 euro.

Andel som överstiger maximibeloppet (för vilken tilläggsavdrag inte beviljas)

Ange i den här punkten den andel av det kalkylmässiga avdraget som överskrider avdragets maximibelopp, dvs. 500 000 euro.

Om det kalkylmässiga avdraget i den föregående punkten är exempelvis 600 000 euro, ska du i denna punkt ange det belopp med vilket 600 000 euro överstiger 500 000 euro, dvs. 100 000 euro.

Inverkan av företagsomstruktureringar

Ange här det belopp varmed de sammanlagda tilläggsavdrag som hänför sig till verksamhet som överförs från företag som är parter i en företagsomstrukturering överskrider maximibeloppet på 500 000 euro. Om det sammanlagda beloppet inte överskrids ska du lämna punkten blank.

Fyll i punkten endast om företaget eller organisationen har varit den övertagande parten i en företagsomstrukturering och företaget eller organisationen avser att yrka på tilläggsavdrag på basis av den övertagna verksamheten. Då kan företagsomstruktureringen påverka beloppet av tilläggsavdrag.

De tilläggsavdrag som parterna i företagsomstruktureringen har gjort för den verksamhet som överförs får inte sammanlagt överskrida maximibeloppet på 500 000 euro per skatteår. Företagsomstruktureringar som kan påverka tilläggsavdragsbeloppet är fusion, fission, verksamhetsöverlåtelse och affärsverksamhetsköp.

Observera att för att kunna fylla i punkten krävs uppgifter om det överlåtande eller övertagande bolagets tilläggsavdrag.

Beloppet av allmänt tilläggsavdrag

Ange beloppet av tilläggsavdrag som du yrkat. Tilläggsavdragets belopp är högst 50 procent av de kostnader som räknas in i grunden för tilläggsavdraget och från vilka eventuella stöd samt inverkan av forskningssamarbete och företagsomstruktureringar har dragits av. Tilläggsavdragets maximibelopp under skatteåret är 500 000 euro. Tilläggsavdrag beviljas inte om det avdragbara beloppet under skatteåret är mindre än 5 000 euro.

Eftersom tilläggsavdragets minimibelopp är 5 000 euro, kan tilläggsavdraget göras endast om företagets eller organisationens kostnader som utgör grunden för tilläggsavdraget i sin förvärvskälla för näringsverksamhet och jordbruk uppgår sammanlagt till minst 10 000 euro.

Något allmänt tilläggsavdrag kan inte göras till fullt belopp både i näringsverksamhetens och jordbrukets förvärvskälla, utan företaget eller organisationen kan under skatteåret göra ett allmänt tilläggsavdrag vars belopp sammanlagt kan uppgå till högst 500 000 euro.

Läs mer om det allmänna tilläggsavdragets belopp.

Annat

Ange det allmänna tilläggsavdragets belopp i näringsverksamhetens förvärvskälla också i Uträkningen av inkomstskatt på huvudskattedeklarationen eller i motsvarande punkt enligt följande:

• 6B eller 6U: i punkten Allmänt tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet
• 6C: föreningar och stiftelser i delen Uträkning av skattefritt och skattepliktigt resultat
• 5 eller 6A: i punkten Avdragbara kostnader som inte tagits upp i bokföringen.

Ange tilläggsavdragets belopp i jordbrukets förvärvskälla också på dessa blanketter enligt följande:

• 7M: i punkten Övriga kostnader (bl.a. utbildningsavdrag)
• 2 och 2Y: i punkten Övriga avdrag (t.ex. tilläggsavdrag och utbildningsavdrag)

Extra tilläggsavdrag

Skatteårets uppgifter

Samtliga sådana utgifter för forsknings- och utvecklingsverksamhet som berättigar till kombinerat avdrag

Ange här alla de utgifter som kan godkännas som grund för det kombinerade avdraget. Ange utgifterna till det belopp som de kunde inkluderas i grunden för det allmänna tilläggsavdraget.

Ange i den här punkten också sådana utgifter för köpta tjänster utifrån vilka företaget eller organisationen i stället för ett allmänt tilläggsavdrag har gjort eller skulle ha kunnat göra ett avdrag för samarbete enligt lagen för 2021–2027.

Fyll i uppgifterna i den här punkten oavsett om till exempel bestämmelsen om det allmänna tilläggsavdragets maximibelopp begränsar tilläggsavdragets belopp eller om företaget eller organisationen har mottagit offentligt stöd för utgifterna.

Stöd som hänför sig till utgifter för lön och köpta tjänster

Ange här sådana direkta statliga stöd eller andra offentliga stöd som företaget eller organisationen mottagit under skatteåret för att täcka utgifter i forsknings- och utvecklingsverksamheten.

Samtliga sådana utgifter för forsknings- och utvecklingsverksamhet som berättigar till kombinerat avdrag efter att stödens inverkan beaktats

Ange här alla sådana utgifter som kan godkännas som grund för det kombinerade avdraget minskade med beloppet av ovan nämnda stöd.

Uppgifter om det föregående skatteåret

Samtliga sådana utgifter för forsknings- och utvecklingsverksamhet som berättigar till kombinerat avdrag

Ange här alla de utgifter som kan godkännas som grund för det kombinerade avdraget. Ange utgifterna till det belopp som de hade kunnat inkluderas i grunden för det allmänna tilläggsavdraget under det föregående året.

Ange i den här punkten också sådana utgifter för köpta tjänster utifrån vilka företaget eller organisationen i stället för ett allmänt tilläggsavdrag har gjort eller skulle ha kunnat göra ett avdrag för samarbete enligt lagen för 2021–2027.

Fyll i uppgifterna i den här punkten oavsett om till exempel bestämmelsen om företaget eller organisationen har yrkat på allmänt tilläggsavdrag under det föregående skatteåret eller om bestämmelsen om tilläggsavdragets maximibelopp har begränsat tilläggsavdragets belopp.

Stöd som hänför sig till utgifter för lön och köpta tjänster

Ange här sådana direkta statliga stöd eller andra offentliga stöd som företaget eller organisationen mottagit under det föregående skatteåret för att täcka utgifter i forsknings- och utvecklingsverksamheten.

Samtliga sådana utgifter för forsknings- och utvecklingsverksamhet som berättigar till kombinerat avdrag efter att stödens inverkan beaktats

Ange här alla sådana utgifter som för det föregående skatteåret kan godkännas som grund för det kombinerade avdraget minskade med beloppet av ovan nämnda stöd.

Ökning av utgifterna för forsknings- och utvecklingsverksamheten jämfört med det föregående skatteåret

Du får göra ett extra tilläggsavdrag i beskattningen om beloppet av alla de utgifter för löner och köpta tjänster inom forsknings- och utvecklingsverksamheten som godkänns som grund för det kombinerade avdraget har ökat jämfört med det föregående skatteåret.

Ange här den faktiska ökningen av utgifterna för forsknings- och utvecklingsverksamhet så att du har beaktat inverkan av stöd.

Beloppet av extra tilläggsavdrag (0–500 000 euro)

Ange här beloppet av extra tilläggsavdrag. Tilläggsavdraget är 45 procent av den faktiska ökning av utgifterna för forsknings- och utvecklingsverksamheten som du angett i den föregående punkten.

Det extra tilläggsavdraget har ingen nedre gräns. Det extra tilläggsavdragets maximibelopp är 500 000 euro.

Läs mer om beloppet av extra tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet.

Annat

Ange det extra tilläggsavdragets belopp i näringsverksamhetens förvärvskälla också i Uträkningen av inkomstskatt på huvudskattedeklarationen eller i motsvarande punkt enligt följande:

• 6B eller 6U: i punkten Extra tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet
• 6C: föreningar och stiftelser i delen Uträkning av skattefritt och skattepliktigt resultat
• 5 eller 6A: i punkten Avdragbara kostnader som inte tagits upp i bokföringen
• Ange tilläggsavdragets belopp i jordbrukets förvärvskälla också på dessa blanketter enligt följande:
• 7M: i punkten Övriga kostnader (bl.a. utbildningsavdrag)
• 2 och 2Y: i punkten Övriga avdrag (t.ex. tilläggsavdrag och utbildningsavdrag)