67A Temporärt tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet (fakturor för underentreprenad), deklarationsanvisning 2023

Med blankett 67 kan företag och organisationer yrka på s.k. temporärt tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet på basis av fakturor för underentreprenad. Avdraget görs i beskattningen av förvärvskällorna för jordbruk och näringsverksamhet (lagen om ett tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet under skatteåren 2021–2027). Avdraget kan också kallas för avdrag för forskningssamarbete. För skatteåren 2021–2022 användes blankett 67 och fr.o.m. skatteåret 2023 används 67A. Även en fritt formulerad redogörelse ska bifogas till skattedeklarationen för den forsknings- och utvecklingsverksamhet som utgör grunden för avdraget.

Villkoret för det temporära tilläggsavdraget är att företaget eller organisationen gör sådant samarbete med en organisation för forskning och kunskapsspridning som hänför sig till dess näringsverksamhet eller jordbruk. Grunden för tilläggsavdraget utgörs av fakturorna för underentreprenad från organisationen för forskning och kunskapsspridning. Tilläggsavdrag kan göras för de poster i en faktura som anknyter till sådan forsknings- och utvecklingsverksamhet som avses i lagen. Tilläggsavdrag kan inte göras för sådana poster i fakturan för underentreprenad som inte hänför sig till forsknings- och utvecklingsverksamheten. Fakturan för underentreprenad kan därmed utgöra grunden för tilläggsavdraget antingen i sin helhet eller delvis. Avdragets belopp är 150 procent av grunden för tilläggsavdraget. Maximibeloppet av tilläggsavdraget under ett skatteår är 500 000 euro och dess nedre gräns är 5 000 euro.

Läs mer om tilläggsavdraget för forsknings- och utvecklingsverksamhet

Uppgifter om företaget

Företagets eller organisationens namn, FO-nummer och räkenskapsperiod.

Organisationer för forskning och kunskapsspridning samt de kostnader för forsknings- och utvecklingsverksamhet som betalats till dem (fakturor för underentreprenad)

Specificera här de kostnader som kan ingå i grunden för tilläggsavdraget. Tilläggsavdraget kan endast grunda sig på de fakturor för underentreprenad som betalats till sådana organisationer för forskning och kunskapsspridning som avses i lag. Om faktureraren är någon annan part kan tilläggsavdraget inte göras.

Ange uppgifterna om de organisationer för forskning och kunskapsspridning med vilka företaget eller organisationen har gjort forsknings- och utvecklingssamarbete. Vid varje organisation ska du också ange datumet då det avtal undertecknats som utgör grunden för faktureringen från organisationen för forskning och kunskapsspridning. Om du yrkar på tilläggsavdrag på basis av flera avtal, ska du ange datumet då det första av avtalen har ingåtts. Ange även uppgifterna om eurobeloppen för respektive faktura för underentreprenad från organisationen.

Godkända organisationer för forskning och kunskapsspridning är sådana inom EES-området verksamma samfund vars huvudsakliga syfte är att bedriva oberoende grundforskning, industriell forskning eller experimentell utveckling eller sprida resultaten av sådan verksamhet genom utbildning, publikationer eller dataöverföring. Företag som utövar ett avgörande inflytande över ett sådant samfund som aktieägare eller medlemmar eller på något annat motsvarande sätt, får inte ha företräde till de resultat samfundet uppnår. Samarbetsorganisationens huvudsakliga verksamhet ska vara icke-kommersiell. Följaktligen kan ett tilläggsavdrag inte göras på basis av samarbete med helt kommersiella aktörer, såsom konsultbyråer eller motsvarande aktörer. Samarbetsorganisationen kan emellertid vid sidan av sin icke-kommersiella huvudsakliga uppgift också bedriva ekonomisk verksamhet som kan omfatta samarbetsprojekt inom forsknings- och utvecklingsverksamhet.

Den forsknings- och utvecklingsverksamhet som avses i lagen är sådan grundforskning, industriell forskning, experimentell utveckling och sådana genomförbarhetsstudier enligt artikel 25.2 i den allmänna gruppundantagsförordningen, där det systematiskt eftersträvas ökad kunskap eller utnyttjande av kunskap för att finna nya tillämpningar. Forsknings- och utvecklingsverksamheten ska hänföra sig till företagets eller organisationens egen näringsverksamhet eller jordbruk.

Företaget har fått direkt statligt stöd eller något annat offentligt stöd för sin forsknings- och utvecklingsverksamhet

Ange här om företaget har fått direkt statligt stöd eller något annat offentligt stöd för sin forsknings- och utvecklingsverksamhet. Om företaget har mottagit stöd, ska du ge en fritt formulerad redogörelse för hur stödet har beaktats i beloppet av tilläggsavdrag. Ange eurobeloppet av den andel av stödet som påverkar tilläggsavdragets belopp nedan i punkten Direkta statliga stöd och andra offentliga stöd som hänför sig till fakturorna för underentreprenad i forsknings- och utvecklingsverksamhet.

Det sammanlagda beloppet av sådana fakturor för underentreprenad i forsknings- och utvecklingsverksamhet som betalats till organisationer för forskning och kunskapsspridning

Ange här de poster i fakturorna för underentreprenad från organisationer för forskning och kunskapsspridning som kan inkluderas i grunden för tilläggsavdraget.

I grunden för tilläggsavdraget inkluderas endast de poster som anknyter till sådan forsknings- och utvecklingsverksamhet som avses i lagen. Till avdragsgrunden hör inte exempelvis löner till företagets egna anställda eller donationer till organisationer för forskning och kunskapsspridning.

Direkta statliga stöd och andra offentliga stöd som hänför sig till fakturorna för underentreprenad i forsknings- och utvecklingsverksamhet

Ange här sådana direkta statliga stöd eller andra offentliga stöd som företaget mottagit för att täcka kostnader för underentreprenader. Sådana fakturor för underentreprenad för vilka det har mottagits direkt statligt stöd eller annat offentligt stöd får inte inkluderas i grunden för tilläggsavdraget. Observera att lånefinansiering inte räknas som offentligt stöd.

Om stödet på basis av stödansökan eller stödbeslutet uttryckligen hänför sig till fakturor för underentreprenad till en organisation för forskning och kunskapsspridning, ange här stödets sammanlagda belopp.

Om det offentliga stödet är av allmän karaktär, dvs. stödet anknyter till projektets samtliga kostnader, ange här endast den del av stödet som överskrider de av projektets kostnader som inte anknyter till forskningsentreprenader.

Observera att om det offentliga stödet i sin helhet täcker underentreprenadsfakturornas belopp, beviljas tilläggsavdrag inte till någon del. Läs mer om hur offentliga stöd påverkar beloppet av tilläggsavdrag i kapitel 4.4 i Skatteförvaltningens anvisning Tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet under skatteåren 2021–2027.

Grund för tilläggsavdraget: kostnaderna minskade med beloppet av stöd

Ange här grunden för tilläggsavdraget (det sammanlagda beloppet av sådana fakturor för underentreprenad i forsknings- och utvecklingsverksamhet som betalats till organisationer för forskning och kunskapsspridning, minskat med inverkan av eventuella stöd).

Tilläggsavdragets kalkylmässiga maximibelopp (Kalkylmässigt avdrag utan att maximibeloppet har beaktats)

Ange i denna punkt tilläggsavdragets belopp utan att maximibeloppet på 500 000 euro har beaktats. Avdragsbeloppet är 150 % av grunden för tilläggsavdraget.

Exempel: Bolaget har betalat sammanlagt 350 000 euro till organisationer för forskning och kunskapsspridning för sina fakturor för underentreprenad i forsknings- och utvecklingsverksamhet. Bolaget har inte mottagit stöd. Bolagets grund för tilläggsavdrag är 350 000 euro och bolaget anger i denna punkt som beloppet av kalkylmässigt avdrag 150 % av grunden, det vill säga 525 000 euro.

Andel som överstiger maximibeloppet

Ange i denna punkt den andel av det kalkylmässiga avdraget som överskrider avdragets maximibelopp på 500 000 euro.

Om det kalkylmässiga avdraget i den föregående punkten är exempelvis 525 000 euro, ska du i denna punkt ange det belopp med vilket 525 000 euro överstiger 500 000 euro, det vill säga 25 000 euro.

Inverkan av företagsomstruktureringar

Ange här det belopp varmed de sammanlagda tilläggsavdrag som hänför sig till verksamhet som överförs från företag som är parter i en företagsomstrukturering överskrider maximibeloppet på 500 000 euro. Om det sammanlagda beloppet inte överskrids ska du lämna punkten blank.

Fyll i punkten endast om företaget eller organisationen har varit den övertagande parten i en företagsomstrukturering och företaget eller organisationen avser att göra tilläggsavdrag för den övertagna verksamheten. Då kan företagsomstruktureringen påverka beloppet av tilläggsavdrag.

De tilläggsavdrag som parterna i företagsomstruktureringen har gjort för den verksamhet som överförs får inte sammanlagt överskrida maximibeloppet på 500 000 euro per skatteår. Företagsomstruktureringar som kan påverka tilläggsavdragsbeloppet är fusion, fission, verksamhetsöverlåtelse och affärsverksamhetsköp.

Observera att för att kunna fylla i punkten krävs uppgifter om det överlåtande eller övertagande bolagets tilläggsavdrag.

Läs mer om hur företagsomstruktureringar påverkar beloppet av tilläggsavdrag i Skatteförvaltningens anvisning Tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet under skatteåren 2021–2027, i kapitel 4.3 Företagsomstruktureringars inverkan på tilläggsavdragets belopp.

Det temporära tilläggsavdragets belopp

Ange beloppet av tilläggsavdrag som du yrkat. Avdragets belopp är 150 procent av grunden för tilläggsavdraget. Beakta också hur eventuella företagsomstruktureringar inverkar på avdragsbeloppet. Tilläggsavdragets maximibelopp under skatteåret är 500 000 euro. Tilläggsavdrag beviljas inte om det avdragbara beloppet under skatteåret är mindre än 5 000 euro.

Eftersom tilläggsavdragets minimibelopp är 5 000 euro, kan tilläggsavdraget göras endast om företagets eller organisationens kostnader som utgör grunden för tilläggsavdraget i sin förvärvskälla för näringsverksamhet och jordbruk uppgår sammanlagt till minst 3 333,33 euro. Tilläggsavdragets belopp för båda förvärvskällorna får däremot vara högst 500 000 euro under skatteåret.

Tilläggsavdraget görs i förvärvskällan för näringsverksamhet om avdraget grundar sig på sådana fakturor för underentreprenad som dras av som näringskostnader. Ange beloppet av tilläggsavdraget för näringsverksamheten också på huvudskattedeklarationen i uträkningen av inkomstskatt eller i motsvarande punkt enligt följande:

• 6B eller 6U: i punkten Tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet.
• 6C: i punkten Alla övriga avdrag.
• 5 eller 6A: i punkten Avdragbara kostnader som inte tagits upp i bokföringen.

Tilläggsavdraget görs i förvärvskällan för jordbruk om avdraget grundar sig på fakturor för underentreprenad som dras av som jordbrukskostnader. Ange beloppet av tilläggsavdraget för jordbruk också på huvudskattedeklarationen i uträkningen av inkomstskatt eller i motsvarande punkt enligt följande:

• 7M: i punkten Övriga kostnader (bl.a. utbildningsavdrag)
• 2 och 2Y: i punkten Övriga avdrag (t.ex. tilläggsavdrag och utbildningsavdrag)

Fritt formulerad redogörelse

Bifoga till blanketten 67 även en fritt formulerad redogörelse för det samarbete inom forsknings- och utvecklingsverksamheten som utgör grunden för tilläggsavdraget. Innehållet i den fritt formulerade redogörelsen kan variera beroende på situationen. För att påskynda behandlingen ska du i redogörelsen ge närmare information om till exempel följande:

• Redogörelse för den forsknings- och utvecklingsverksamhet som bedrivits i samarbetet med en organisation för forskning och kunskapsspridning. Om yrkandet på tilläggsavdrag grundar sig på flera olika projekt ska redogörelsen lämnas separat för varje projekt. Specificera också beloppet av de kostnader som hänför sig till projektet i fråga.
• Ange hur forsknings- och utvecklingsverksamheten hänför sig till företagets eller organisationens egna näringsverksamhet eller jordbruk.
• På vilka grunder uppfyller samarbetsorganisationen villkoren i 2 § 2 mom. i lagen?
• Datumen då de avtal undertecknats som utgör grunden för faktureringen från organisationen för forskning och kunskapsspridning, om det finns flera avtal.
• En redogörelse för direkt statligt stöd eller annat offentligt stöd till det projekt som utgör grunden för tilläggsavdraget. Är det fråga om ett allmänt stöd eller anknyter stödet uttryckligen till fakturor för underentreprenad? Ge också en uträkning av hur det mottagna stödet har beaktats i beloppet av tilläggsavdrag.
• Om företaget eller organisationen under skatteåret har varit en mottagande eller förvärvande part i en fusion, delning, partiell delning, verksamhetsöverlåtelse eller förvärv av affärsverksamhet, hur har den andra partens tilläggsavdrag som anknyter till den överlåtna verksamheten beaktats i beloppet av tilläggsavdrag?