73B Näringssammanslutningens dividender och överskott från andelslag, deklarationsanvisning

Med blankett 73B specificerar näringssammanslutningen mottagna dividender och överskott från andelslag enligt förvärvskälla och betalargrupp. Ange dividenderna och överskotten från andelslag i kolumnerna på blanketten till sina fulla belopp.

Om du korrigerar en tidigare inlämnad skattedeklaration ska du lämna en alldeles ny skattedeklaration som ersätter den ursprungliga deklarationen. Lämna alla de tidigare inlämnade uppgifterna på nytt. Det räcker alltså inte att du bara korrigerar den felaktiga uppgiften eller lägger till en ny uppgift.

Följande faktorer inverkar på beskattningen av dividender:

Är bolaget som betalar ut dividenden ett offentligt noterat bolag eller något annat bolag?
Har bolaget sin hemvist i ett EU- eller EES-land eller utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet?
Om bolaget som betalar ut dividenden har hemvist utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, har Finland ett skatteavtal med hemviststaten?

Läs mer om beskattningen av dividendinkomst

Följande faktorer inverkar på beskattningen av överskott från andelslag:

Är andelslaget ett offentligt noterat andelslag eller något annat andelslag?
Har andelslaget sin hemvist i ett EU- eller EES-land eller utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet?
Hur många medlemmar andelslaget hade vid utgången av räkenskapsperioden som föregår beslutet om utbetalning av överskott? Antalet medlemmar påverkar dock endast sådana överskott som ingår i näringssammanslutningens personliga förvärvskälla.

Läs mer om beskattningen av överskott

Vad är överskott från andelslag?

Överskott är bland annat

vinstutdelning från andelslaget (tidigare ränta på andelskapitalet)
i allmänhet medel som andelslaget delar ut från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet
grundfondsandelar från inhemska sparbanker
vinstandelar och räntor som inhemska sparbanker har betalat på placeringar i tillskottsfonder
räntor på garantikapital som ömsesidiga försäkringsbolag eller försäkringsföreningar har betalat.

1 Uppgifter om näringssammanslutningen och skatteår

Namn: Näringssammanslutningens namn
FO-nummer eller personbeteckning: Näringssammanslutningens FO-nummer
Skatteår: Skatteår för vilket du lämnar specifikationen.
Räkenskapsperiod: Näringssammanslutningens räkenskapsperiod.

A Näringsverksamhetens förvärvskälla: dividender och överskott från andelslag

Anteckna i del A alla sådana dividender och överskott från andelslag som ingår i näringsverksamhetens förvärvskälla. Dividenderna och överskotten räknas i sin helhet till sammanslutningens näringsinkomst. Skatteförvaltningen räknar ut och fördelar inkomsten som beskattas som delägarnas inkomst och beaktar även tidigare oanvända skattefria andelar i delägarens beskattning.

Deklarera det sammanlagda beloppet av dividender och överskott i näringsverksamhetens förvärvskälla på skattedeklaration 6A i uträkningen av inkomstskatt del 2.1 (Intäkter från näringsverksamhet) under "Erhållna dividender och överskott från andelslag". De dividender och andelar på basis av vilka dividenden eller överskottet fåtts ska räknas med till sitt fulla belopp i sammanslutningens nettoförmögenhet.

En del av dividendinkomsten är skattefri i delägarnas beskattning

Dividendinkomster och överskott från andelslag kan vara helt eller delvis skattefria. Skattefriheten genomförs i beskattningen av delägarna. När sammanslutningens inkomst fördelas som inkomst till delägarna drar man av dividendernas och överskottens skattefria andelar från varje delägares respektive inkomstandel. Den skattefria andelen fastställs enligt de bestämmelser som gäller beskattning av delägare (lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, NärSkL 6 a § och 6 d §; inkomstskattelagen för gårdsbruk, GårdsSkL 5 §).

Om den skattefria andelen är större än inkomsten som delägaren får från samma förvärvskälla (dvs. delägarens inkomstandel från sammanslutningen inte räcker till för att göra avdraget), överförs en del av avdraget till följande skatteår. Det oanvända avdraget dras av från den inkomst som delägaren får från samma sammanslutning och samma förvärvskälla under de tio följande skatteåren. Avdrag görs allteftersom inkomst flyter in.

Skatteförvaltningen beräknar avdraget automatiskt. Delägaren behöver alltså inte yrka på avdrag separat. Efter avdraget delar Skatteförvaltningen upp den återstående inkomstandelen i delägarens kapital- och förvärvsinkomst.

Om delägaren är en fysisk person eller ett dödsbo

Om delägaren är en fysisk person eller ett dödsbo beror beskattningen av dividender på om utbetalaren av dividenden är ett offentligt noterat bolag eller annat bolag.

Om delägaren är ett aktiebolag eller annat samfund

Om delägaren är ett samfund (till exempel ett aktiebolag) är dividender som ingår i samfundets egen näringsverksamhet skattefria om utbetalaren är

ett inhemskt samfund
ett samfund som avses i moder- och dotterbolagsdirektivet (6 a § i NärSkL).

Skattefria kan vara också sådana dividender som fås från andra bolag inom EU- eller EES-området än de som avses i moder- och dotterbolagsdirektivet. Skattefriheten förutsätter att det utdelande samfundet betalar minst 10 procent i skatt på inkomsten av vilken dividenden utdelats. Därtill förutsätts att samfundet inte kan beviljas befrielse från skatten eller ha någon annan valmöjlighet som gäller betalning av skatten. Dessutom ska samfundet ha sitt säte i den stat dit skatten betalas och definitionen av sätet ska grunda sig på skattelagstiftningen i staten i fråga. Samfundet ska också enligt skatteavtalet ha sitt säte i en EU- eller EES-stat.

Se undantag som gäller skattefria dividender

De övriga dividenderna som samfundet får är beskattningsbar inkomst.

1. Dividender från offentligt noterade bolag i Finland, övriga EU/EES-länder och sådana länder utanför EES med vilka Finland har ett skatteavtal

Dividender som sammanslutningen har fått från offentligt noterade bolag.

2. Dividender från andra än offentligt noterade bolag i Finland, övriga EU/EES-länder och sådana länder utanför EES med vilka Finland har ett skatteavtal

Dividender som sammanslutningen har fått från andra än offentligt noterade bolag.

3. Dividender från sådana länder utanför EES med vilka Finland inte har ett skatteavtal

Dividender från sådana länder utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet med vilka Finland inte har ett skatteavtal

4. Överskott från offentligt noterade andelslag i Finland, övriga EU/EES-länder och sådana länder utanför EES med vilka Finland har ett skatteavtal

Överskott som sammanslutningen har fått från offentligt noterade andelslag.

5. Överskott från andra än offentligt noterade andelslag i Finland, övriga EU/EES-länder och länder utanför EES

Överskott som sammanslutningen har fått från andra än offentligt noterade andelslag. Ange det sammanlagda beloppet av överskottet.

B Personlig förvärvskälla: dividender och överskott från andelslag

Ange i del B alla sådana dividender och överskott från andelslag som ingår i den personliga förvärvskällan.

Ange det sammanlagda beloppet av dividenderna och överskotten i den personliga förvärvskällan i skattedeklaration 6A, uträkningen av inkomstskatt i del 2.3 (Dividender från den personliga förvärvskällan och överskott från andelslag).

Dividenderna och överskotten som hör till sammanslutningens personliga förvärvskälla fördelas som inkomst till delägarna. De ska inte räknas med i intäkterna från sammanslutningens personliga förvärvskälla, dvs. i skattedeklaration 6A i punkten Intäkter från den personliga förvärvskällan. Skatteförvaltningen fördelar dessa dividender och överskott för beskattning som delägarnas inkomst enligt delägarnas respektive andelar av sammanslutningens inkomst.