74 Laskelma ulkomaisen väliyhteisön tulo-osuudesta, täyttöohje

Sisällys

Yleistä
EVL-tulolähteen väliyhteisötulo – yksityiskohtaiset täyttöohjeet
TVL-tulolähteen väliyhteisötulo – yksityiskohtaiset täyttöohjeet

Yleistä

Tämä lomake on tarkoitettu ulkomaisen väliyhteisön osakkaalle tai edunsaajalle, joka on verovelvollinen väliyhteisötulosta. Samaa lomaketta käyttävät sekä luonnolliset henkilöt, kuolinpesät, yhteisöt että elinkeinoyhtymät. Tällä lomakkeella selvityksen väliyhteisön tulo-osuudesta antaa myös rajoitetusti verovelvollinen, jonka Suomessa olevaan kiinteään toimipaikkaan osuus väliyhteisöstä liittyy.

Jäljempänä on tarkempi ohjeistus ilmoittamisesta, kun väliyhteisön osakkeet, osuudet tai edunsaaja-asema väliyhteisössä kuuluvat yhteisön elinkeinotoiminnan tulolähteeseen (EVL-tulolähde) tai luonnollisen henkilön tai kuolinpesän muun toiminnan tulolähteeseen (TVL-tulolähde). Muissa tapauksissa lomake tulee täyttää soveltuvin osin.

Anna lomake tuloveroilmoituksen liitteenä. Yhteisö voi antaa kaikki tiedot myös OmaVerossa.

Lomakkeen saat lomakesivulta.

Täytä jokaisesta väliyhteisöstä oma lomake.

Verohallinnon ohje väliyhteisötulon verotuksesta

Tarkempia tietoja väliyhteisön määritelmästä, verovelvollisuudesta sekä väliyhteisötulon laskemisesta on Verohallinnon ohjeessa Väliyhteisötulon verotus Suomessa. Ohjeessa on myös kaavioita, joiden avulla voit arvioida sitä, millaisiin yksittäisiin tilanteisiin väliyhteisölaki soveltuu.

Verohallinto voi pyytää lisätietoja ja tositteita

Ulkomaisen yhteisön suomalaisen osakkaan on annettava verotusta varten myös muita väliyhteisölain soveltamisen kannalta tarpeellisia tietoja ja asiakirjoja, jos Verohallinto pyytää niitä.

Jos asiakirjat ovat vieraskielisiä, niistä pitää pyydettäessä toimittaa suomen- tai ruotsinkielinen käännös. Käännöksen pitää olla virallisen kääntäjän tai muun pätevän henkilön tekemä.

Jos Verohallinto ei hyväksy kaikkia väliyhteisön osakkaan veroilmoituksen tietoja väliyhteisön tulon verotuksessa vaan poikkeaa veroilmoituksesta, osakkaalle varataan mahdollisuus antaa asiasta tarpeelliseksi katsomansa lisäselvitykset.

Yksityiskohtaiset täyttöohjeet

EVL-tulolähteen väliyhteisötulo

Yleistä ilmoittamisesta

Täytä lomake kokonaisuudessaan, jos väliyhteisötulo kuuluu EVL-tulolähteeseen. Ilmoita lisäksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (EVL) mukaisesti lasketun veronalaisen väliyhteisötulon määrä elinkeinotoiminnan tuloveroilmoituksessa.

Verovelvollisen tiedot

Verovelvollisen nimi, Y-tunnus tai henkilötunnus sekä tilikausi.

Väliyhteisön tiedot

Nimi

Kirjoita väliyhteisön nimi virallisessa muodossa eli siinä muodossa kuin se on väliyhteisön kaupparekisteriotteessa, kotipaikkatodistuksessa tai vastaavassa virallisessa asiakirjassa.

Lainkäyttöalueen maakoodi

Ilmoita tässä sen lainkäyttöalueen maakoodi, jossa väliyhteisön verotuksellinen kotipaikka sijaitsee. Verotuksellisella kotipaikalla tarkoitetaan lainkäyttöaluetta, jossa ulkomaisen yksikön katsotaan asuvan rekisteröinnin tai johtopaikan perusteella tai muusta sellaisesta syystä. Verotuksellinen kotipaikka voi olla valtiollinen tai ei-valtiollinen lainkäyttöalue, jolla on itsenäinen veronkanto-oikeus.

Käytä standardin ISO 3166 mukaista kaksikirjaimista maakoodia (www.iso.org). Tarkista maakoodi sivulta Voimassa olevat verosopimukset. Huomaa kuitenkin, että sivulla on lueteltu vain ne maat, joiden kanssa Suomella on voimassa oleva verosopimus.

Toimiala

Ilmoita väliyhteisön toimiala tai kirjoita lyhyt kuvaus toiminnasta, jota väliyhteisö pääasiassa harjoittaa kotivaltiossaan.

Tilikausi (ppkkvv–ppkkvv)

Väliyhteisön tilikausi.

Valuutta

Valuutta, jota väliyhteisön alkuperäisessä tilinpäätöksessä on käytetty.

Valuutan muuntokurssi

Valuuttakurssi, jonka mukaan väliyhteisön saamat tuotot ja kulut on muunnettu euroiksi.

Omistajayrityksen tai muun omistajan välitön ja ulkomainen välillinen omistusosuus tai edunsaaja-asemaa vastaava osa kokonaisedunsaajuudesta

Ilmoita prosentteina osuutesi väliyhteisön tuloon. Veronalaista tuloasi on suoraa ja ulkomaista välillistä omistusosuuttasi taikka edunsaaja-asemaasi vastaava osa väliyhteisön tulosta.  

Laskelma osuudesta väliyhteisön tuloon

Väliyhteisön tuotot ja kulut (EVL:n mukaisesti lasketut)

Ilmoita tässä väliyhteisön tuotot ja kulut Suomen verolainsäädännön mukaan laskettuna.

Laskennan pohjana on väliyhteisön asuinvaltiossa tehty kirjanpito, johon tehdään Suomen verolainsäädännön mukaiset oikaisut. Oikaisut voivat koskea tulojen veronalaisuutta ja menojen vähennyskelpoisuutta sekä tulojen ja menojen jaksotusta.

Elinkeinotoiminnan tulos tai tappio (merkitse mahdollinen tappio miinusmerkillä)

Väliyhteisön tuottojen ja kulujen erotus.

Osuus väliyhteisön tuloon ennen edellisten vuosien tappioiden vähentämistä

Ilmoita osuutesi väliyhteisön tuloksesta. Laske luku tuloksesta, josta et vielä ole vähentänyt edellisten vuosien tappioita.

Vähennä osuus kymmenen edellisten vuoden tappiosta siltä osin kuin sitä ei ole vähennetty aikaisempina vuosina

Voit vähentää tulo-osuudestasi saman väliyhteisön aiempia tappioita, joita ei ole vähennetty aiempina vuosina. Vähennä vain oma tappio-osuutesi. Vähennys on tehtävä tappion syntymisvuotta seuraavien kymmenen vuoden aikana. Tappiot vähennetään niiden syntymisjärjestyksessä. Tappion vähennysoikeus on väliyhteisökohtainen, joten eri väliyhteisöjen tuloja ja tappioita ei voi tasata keskenään.

Täytä myös tappion syntymisvuosi.

Osuus väliyhteisön tuloon

Ilmoita, kuinka paljon osuutesi väliyhteisön verotettavasta tulosta on sen jälkeen, kun siitä on vähennetty edellisten vuosien tappio-osuutesi. Siirrä luku tuloveroilmoituksen tuloverolaskelmaan kohtaan "Osuus väliyhteisön tuloon".

Osuus väliyhteisön tappiosta

Ilmoita  osuutesi väliyhteisön verovuoden tappiosta. Voit vähentää tappiot osuudestasi väliyhteisön tuloon seuraavien kymmenen vuoden aikana.

Väliyhteisöstä saatu osinko tai muu voitonjako

Täytä tähän osaan ensin väliyhteisöstä saamasi osingon tai muun voitonjaon yhteismäärä, josta et ole tehnyt vähennyksiä.

Vähennä osingosta tai voitonjaosta osuutesi  saman väliyhteisön tuloon, jos sitä ei ole vähennetty aiempina vuosina. Täytä omiin kohtiinsa saman verovuoden tulo-osuutesi ja viiden edellisen verovuoden tulo-osuutesi, jota ei ole vähennetty aiemmin.

Väliyhteisötulot vähennetään voitonjaosta siinä järjestyksessä kuin tulot ovat syntyneet.

Jäljelle jäävä osuus voitonjaosta on veronalaista tuloa. Väliyhteisöstä saamasi osinko tai muu voitonjako on siis veronalaista tuloasi siltä osin kuin se ylittää määrän, joka on luettu  veronalaiseksi väliyhteisötuloksesi samana verovuonna tai viiden edellisen verovuoden aikana.

Kun voitonjaon veronalaisuutta arvioidaan, otetaan huomioon osinkotulon veronalaisuutta koskevat lait ja verosopimusten säädökset.

Veronalainen osuus osingosta tai muusta voitonjaosta

Merkitse tähän väliyhteisöstä saamasi osingon tai muun voitonjaon veronalainen osuus. Ilmoita luku myös  tuloveroilmoituksen tuloverolaskelman kohdassa "Saadut osingot ja ylijäämät / Veronalainen osuus".

Liitteillä esitettävät selvitykset 

Jos  väliyhteisö on kirjanpitolaissa tarkoitettu  tytäryrityksesi tai osakkuusyrityksesi, liitä veroilmoitukseen oikeaksi todistettu jäljennös väliyhteisön tilikauden tuloslaskelmasta ja taseesta sekä tilikautta edeltäneen vuoden tuloslaskelmasta ja taseesta. 

Yhteisöosakas voi vaatia väliyhteisön maksamia veroja hyvitettäväksi lomakkeella 70 (esimerkiksi OmaVerossa). Liitä lomakkeeseen luotettava selvitys ulkomaisen veron määrästä, veron maksamisesta sekä tulosta, jonka perusteella vero on maksettu. 

TVL-tulolähteen väliyhteisötulo

Yleistä ilmoittamisesta

Täytä lomake soveltuvin osin, jos väliyhteisötulo kuuluu TVL-tulolähteeseesi. TVL-tulolähteen väliyhteisötulo tulee laskea ja ilmoittaa tulolajeittain (ansiotulo- ja pääomatulolaji). llmoita tiedot jäljempänä annetun ohjeistuksen mukaisesti:

• Täytä lomakkeesta 74 verovelvollista ja väliyhteisöä koskevat tiedot
• Toimita vapaamuotoisella liitteellä laskelmat ja muut tiedot
• Ilmoita verotettava ansiotulo lomakkeella 16A
• Ilmoita verotettava pääomatulo lomakkeella 16B

Verovelvollisen tiedot 

Verovelvollisen nimi, henkilötunnus tai Y-tunnus.  Älä täytä kohtaa tilikausi.

Väliyhteisön tiedot 

Nimi 

Kirjoita väliyhteisön nimi virallisessa muodossa eli siinä muodossa kuin se on väliyhteisön kaupparekisteriotteessa, kotipaikkatodistuksessa tai vastaavassa virallisessa asiakirjassa. 

Lainkäyttöalueen maakoodi 

Ilmoita tässä sen lainkäyttöalueen maakoodi, jossa väliyhteisön verotuksellinen kotipaikka sijaitsee. Verotuksellisella kotipaikalla tarkoitetaan lainkäyttöaluetta, jossa ulkomaisen yksikön katsotaan asuvan rekisteröinnin tai johtopaikan perusteella tai muusta sellaisesta syystä. Verotuksellinen kotipaikka voi olla valtiollinen tai ei-valtiollinen lainkäyttöalue, jolla on itsenäinen veronkanto-oikeus. 

Käytä standardin ISO 3166 mukaista kaksikirjaimista maakoodia (www.iso.org). Tarkista maakoodi sivulta Voimassa olevat verosopimukset. Huomaa kuitenkin, että sivulla on lueteltu vain ne maat, joiden kanssa Suomella on voimassa oleva verosopimus. 

Toimiala 

Ilmoita väliyhteisön toimiala tai kirjoita lyhyt kuvaus toiminnasta, jota väliyhteisö pääasiassa harjoittaa kotivaltiossaan. 

Tilikausi (ppkkvv–ppkkvv) 

Väliyhteisön tilikausi. 

Valuutta 

Valuutta, jota väliyhteisön alkuperäisessä tilinpäätöksessä on käytetty. 

Valuutan muuntokurssi 

Valuuttakurssi, jonka mukaan väliyhteisön saamat tuotot ja kulut on muunnettu euroiksi. 

Omistajayrityksen tai muun omistajan välitön ja ulkomainen välillinen omistusosuus tai edunsaaja-asemaa vastaava osa kokonaisedunsaajuudesta 

Ilmoita prosentteina osuutesi väliyhteisön tuloon. Veronalaista tuloasi on suoraa ja ulkomaista välillistä omistusosuuttasi taikka edunsaaja-asemaasi vastaava osa väliyhteisön tulosta.

Laskelma osuudesta väliyhteisön tuloon

Väliyhteisön tuotot ja kulut (EVL:n mukaisesti lasketut)

Älä täytä tätä kohtaa.

Elinkeinotoiminnan tulos tai tappio (merkitse mahdollinen tappio miinusmerkillä) 

Älä täytä tätä kohtaa.

Osuus väliyhteisön tuloon ennen edellisten vuosien tappioiden vähentämistä 

Älä täytä tätä kohtaa.

Vähennä osuus kymmenen edellisten vuoden tappiosta siltä osin kuin sitä ei ole vähennetty aikaisempina vuosina 

Älä täytä tätä kohtaa.

Osuus väliyhteisön tuloon 

Älä täytä tätä kohtaa.

Osuus väliyhteisön tappiosta 

Älä täytä tätä kohtaa.

Väliyhteisöstä saatu osinko tai muu voitonjako

Älä täytä tätä kohtaa.

74 lomakkeen lisäksi annettavat tiedot

Väliyhteisötulo voi olla ansio- tai pääomatuloa

Väliyhteisötulon veronalainen määrä lasketaan tulolajeittain (ansiotulo- ja pääomatulolaji) tuloverolain (TVL) säännösten mukaan.

Tulon veronalainen määrä ja tulolaji voivat riippua siitä, onko kyse esimerkiksi luovutusvoitosta, osinkotulosta, korkotulosta vai konsulttipalkkiosta. Vastaavasti menon vähennyskelpoisuus ja kohdistaminen määräytyvät menon luonteen perusteella.

Pääomatulona verotettavat väliyhteisön tulot lasketaan yhteen ja verotetaan muuna pääomatulonasi pääomatulolajin tulon laskennassa huomioitavien väliyhteisön menojen vähentämisen jälkeen. Samoin tehdään ansiotulona verotettavien väliyhteisötulojen osalta. Väliyhteisön tulot eivät siten siirry verotukseesi tulo- ja menotyypeittäin, vaan säilyttäen ainoastaan tulolajinsa.

Liitteellä esitettävät tiedot tulo- tai tappio-osuudesta

Esitä vapaamuotoisella liitteellä yksityiskohtainen ja tulolajikohtainen selvitys siitä, millaisista tuloista ja menoista väliyhteisön kokonaistulo tai -tappio verovuonna muodostuu. Selvitä myös, miten väliyhteisön verovuoden tulon tai tappion määrä on tulolajikohtaisesti laskettu.

Voit vähentää tulolajikohtaisesti lasketuista verovuoden tulo-osuuksistasi saman väliyhteisön aikaisempia saman tulolajin tappioita, joita ei ole vähennetty aiempina verovuosina. Vähennys on tehtävä tappion syntymisvuotta seuraavien kymmenen vuoden aikana tappioiden  syntymisjärjestyksessä. Tappion vähennysoikeus on väliyhteisö- ja tulolajikohtainen. Eri väliyhteisöjen tuloja ja tappioita tai saman väliyhteisön eri tulolajin tappiota ja tuloja ei voi vähentää toisistaan. Väliyhteisön tappiot eivät myöskään ole vähennyskelpoisia muista tuloistasi.

Selvitä vapaamuotoisella liitteellä väliyhteisön mahdolliset aiemmat käyttämättömät tappiot sekä osuutesi tappioihin tulolajikohtaisesti. Jos et ole ilmoittanut tappioita aikaisempien verovuosien veroilmoituksillasi, esitä verovuosikohtaisesti yksityiskohtainen ja tulolajikohtainen selvitys väliyhteisön tuloista ja menoista sekä tappioiden muodostumisesta.

Jos vaadit väliyhteisön maksamia veroja hyvitettäväksi, esitä vapaamuotoisella liitteellä myös selvitys maksetuista veroista ja tuloista, joiden perusteella veroa on maksettu.

Tulo- tai tappio-osuuden sekä hyvitettäväksi vaadittujen verojen ilmoittaminen liitelomakkeella 16A ja 16B

Ilmoita lomakkeella 16A kohdassa 5.6 Muu ansiotulo, mikä? ja lomakkeella 16B kohdassa 5.4 Muu pääomatulo, mikä? tai vastaavissa kohdissa OmaVerossa osuutesi väliyhteisön tuloon sen jälkeen, kun siitä on vähennetty osuutesi saman väliyhteisön saman tulolajin edellisten vuosien tappioihin. Ilmoita tuloksi ”Väliyhteisötulo”. Jos vaadit väliyhteisön maksamia veroja hyvitettäväksi, ilmoita tämä kohdassa Ulkomaille maksettu vero.  

Ilmoita osuutesi väliyhteisön tulolajikohtaisesti lasketusta verovuoden tappiosta lomakkeella 16A kohdassa 5.6 Muu ansiotulo, mikä? ja lomakkeella 16B kohdassa 5.4 Muu pääomatulo, mikä? . Ilmoita tuloksi ”Väliyhteisön tappio-osuus”. Merkitse tappion määrä kohtaan Tulon määrä ja lisää luvun eteen miinusmerkki. Jos vaadit väliyhteisön maksamia veroja hyvitettäväksi, ilmoita tämä kohdassa Ulkomaille maksettu vero.  

Liitteellä esitettävät tiedot väliyhteisöstä verovuonna saamastasi osingosta tai muusta voitonjaosta

Jos olet saanut osinkoa tai muuta voitonjakoa, selvitä vapaamuotoisella liitteellä väliyhteisöstä verovuonna saamasi osingon tai muun voitonjaon sekä siitä ulkomaille perityn veron määrä. Selvitä myös, milloin osinko tai voitonjako on ollut nostettavissasi.

Väliyhteisöstä verovuonna saamasi osinko tai muu voitonjako on veronalaista tuloa vain siltä osin kuin se ylittää määrän, joka on samana tai viitenä edellisenä verovuonna luettu saman väliyhteisön kautta saaduksi veronalaiseksi väliyhteisötuloksesi. Selvitä vapaamuotoisella liitteellä verovuoden tulo-osuutesi ja sellaiset viiden edellisen verovuoden tulo-osuutesi, joita ei ole vähennetty aiemmin samasta väliyhteisöstä saamastasi osingosta tai muusta voitonjaosta.

Verovuonna tai aikaisemmin veronalaiseksi tuloksesi luetut väliyhteisötulot vähennetään verovuoden voitonjaosta siinä järjestyksessä kuin tulot ovat syntyneet.

Kun voitonjaon veronalaisuutta arvioidaan, otetaan huomioon osinkotulon veronalaisuutta koskeva sääntely ja verosopimusten määräykset.

Väliyhteisöstä saamasi osingon tai muun voitonjaon veronalaisen osuuden ilmoittaminen liitelomakkeella 16B

Ilmoita väliyhteisöstä verovuonna saamasi osingon veronalainen osuus lomakkeella 16B kohdassa 2 Ulkomailta saadut osinkotulot tai vastaavassa kohdassa OmaVerossa. Jos olet maksanut osingosta veroa ulkomaille, ilmoita tämä kohdassa Ulkomaille maksettu vero.

Ilmoita väliyhteisöstä verovuonna saamasi muun voitonjaon veronalainen osuus lomakkeella 16B kohdassa 5.4 Muu pääomatulo, mikä? tai vastaavassa kohdassa OmaVerossa. Kerro, mistä tulosta on kyse. Jos olet maksanut muusta voitonjaosta veroa ulkomaille, ilmoita tämä kohdassa Ulkomaille maksettu vero.

Merkitse kohtaan Ulkomaille maksettu vero korkeintaan verosopimuksessa olevan veroprosentin mukaan laskettu vero, vaikka olisitkin maksanut ulkomaille enemmän veroa. Katso tarkemmat ohjeet liitelomakkeen 16B täyttöohjeesta.