73B Elinkeinoyhtymän saamat osingot ja osuuskunnan ylijäämät, täyttöohje

Lomakkeella 73B elinkeinoyhtymä erittelee saamansa osingot ja osuuskunnan ylijäämät tulolähteittäin ja maksajaryhmittäin. Merkitse osingot ja osuuskunnan ylijäämät lomakkeen sarakkeisiin täysimääräisinä.

Jos korjaat aiemmin antamaasi veroilmoitusta, tee uusi korvaava veroilmoitus. Anna kaikki aiemmin antamasi tiedot uudelleen, pelkkä virheellisen tiedon korjaaminen tai uuden tiedon lisääminen ei riitä.

Osingon verotukseen vaikuttavat seuraavat asiat:

onko maksajayhtiö julkisesti noteerattu vai muu kuin julkisesti noteerattu yhtiö
onko maksajayhtiön kotipaikka EU- tai ETA-maassa vai Euroopan talousalueen ulkopuolella
jos maksajayhtiön kotivaltio on Euroopan talousalueen ulkopuolella, onko Suomella verosopimus kotivaltion kanssa.

Lue lisää osinkotulojen verotuksesta

Osuuskunnan ylijäämän verotukseen vaikuttavat seuraavat asiat:

onko osuuskunta julkisesti noteerattu vai muu kuin julkisesti noteerattu osuuskunta
onko osuuskunnan kotipaikka EU- tai ETA-maassa vai Euroopan talousalueen ulkopuolella
kuinka paljon jäseniä osuuskunnassa on ollut ylijäämän jakopäätöstä edeltävän tilikauden lopussa. Jäsenmäärä vaikuttaa kuitenkin vain niihin ylijäämiin, jotka kuuluvat elinkeinoyhtymän henkilökohtaiseen tulolähteeseen.

Lue lisää ylijäämien verotuksesta

Mikä on osuuskunnan ylijäämää?

Ylijäämää on mm.

osuuskunnasta saatu voitonjako (aiemmin osuuspääoman korko)
yleensä varat, jotka jaetaan osuuskunnan vapaan oman pääoman rahastosta
kotimaisen säästöpankin kantarahasto-osuus
kotimaisen säästöpankin maksama lisärahastosijoituksen voitto-osuus ja korko
keskinäisen vakuutusyhtiön tai vakuutusyhdistyksen maksama takuupääoman korko.

1 Elinkeinoyhtymän tiedot ja verovuosi

Nimi: Elinkeinoyhtymän nimi
Y-tunnus tai henkilötunnus: Elinkeinoyhtymän Y-tunnus
Verovuosi: Verovuosi, jolta annat erittelyn.
Tilikausi: Elinkeinoyhtymän tilikausi.

A Elinkeinotoiminnan tulolähteen osingot ja osuuskunnan ylijäämät

Merkitse osaan A kaikki elinkeinotoimintaan kuuluvat osingot ja osuuskunnista saadut ylijäämät. Osingot ja ylijäämät lasketaan kokonaan mukaan yhtymän elinkeinotuloon. Verohallinto laskee ja jakaa tulon verotettavaksi osakkaiden tulona ja huomioi aiemmin käyttämättömät verovapaat osuudet osakkaan verotuksessa.

Ilmoita elinkeinotoiminnan tulolähteeseen kuuluvien osinkojen ja ylijäämien yhteismäärä veroilmoituksen 6A tuloverolaskelman osassa 2.1 (Elinkeinotoiminnan tuotot) kohdassa "Saadut osingot ja osuuskunnan ylijäämät". Osakkeet ja osuudet, joiden perusteella osinko tai ylijäämä on saatu, on laskettava kokonaan mukaan yhtymän nettovarallisuuteen.

Osa osinkotulosta ja ylijäämästä on verovapaata osakkaiden verotuksessa

Osinkotulo ja osuuskunnan ylijäämä voi olla osittain tai kokonaan verovapaata. Verovapaus toteutetaan osakkaiden verotuksessa. Kun yhtymän tulo jaetaan osakkaiden tuloksi, kunkin osakkaan tulo-osuudesta vähennetään osinkojen ja osuuskunnan ylijäämien verovapaat osat. Verovapaa osa määräytyy osakkaan verotusta koskevien säädösten mukaan (Laki elinkeinotulon verottamisesta, EVL 6 a § ja 6 d §, Maatilatalouden tuloverolaki, MVL 5 §).

Jos verovapaa osuus on suurempi kuin saman tulolähteen tulo, jonka osakas saa yhtymästä (eli osakkaan saama tulo-osuus ei riitä vähennyksen tekemiseen), osa vähennyksestä siirretään seuraaville verovuosille. Käyttämättä jäänyt vähennys vähennetään kymmenen seuraavan verovuoden aikana tulosta, jonka osakas on saanut saman yhtymän samasta tulolähteestä. Vähennys tehdään sitä mukaa kuin tuloa kertyy.

Verohallinto tekee vähennyksen viran puolesta, joten osakkaan ei tarvitse erikseen vaatia vähennystä. Vähennyksen jälkeen Verohallinto jakaa jäljelle jäävän tulo-osuuden osakkaan pääoma- ja ansiotuloksi.

Osakkaana henkilö tai kuolinpesä

Jos osakkaana on luonnollinen henkilö tai kuolinpesä, osinkojen ja ylijäämien verotus riippuu siitä, onko osingot tai ylijäämät maksanut julkisesti noteerattu yhteisö vai muu kuin julkisesti noteerattu yhteisö.

Osakkaana osakeyhtiö tai muu yhteisö

Jos osakkaana on yhteisö (esimerkiksi osakeyhtiö), yhteisön omaan elinkeinotoimintaan kuuluvien osakkeiden/osuuksien tuottamat osingot ja ylijäämät ovat verovapaita, kun maksajana on

kotimainen yhteisö
emo-tytäryhtiödirektiivissä mainittu yhteisö (EVL 6 a §).

Verovapaita voivat olla myös osingot ja ylijäämät, jotka on saatu EU- tai ETA-valtiosta muilta kuin emo-tytäryhtiödirektiivin tarkoittamilta yhteisöiltä. Verovapauden ehtona on, että osinkoa tai ylijäämää jakava yhteisö maksaa vähintään 10 prosenttia veroa siitä tulosta, josta osinko tai ylijäämä on jaettu. Ehtona on myös, että yhteisö ei voi vapautua verosta eikä saada muutakaan veron maksamiseen liittyvä valintamahdollisuutta. Lisäksi yhteisön kotipaikan on oltava siinä valtiossa, johon vero maksetaan, ja kotipaikan määritelmän pitää perustua tämän valtion verolainsäädäntöön. Yhteisön kotipaikan tulee olla myös verosopimuksen mukaan EU- tai ETA-valtiossa.

Katso poikkeukset osinkojen verovapauteen

Kaikki muut yhteisön saamat osingot ovat verotettavaa tuloa. Osuuskunnasta saatu osuuskunnalle vähennyskelpoinen ylijäämänpalautus on kokonaan veronalaista tuloa.

1. Osingot julkisesti noteeratuista yhtiöistä Suomesta, muista EU/ETA-maista ja sellaisista ETAn ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella on verosopimus

Osingot, jotka yhtymä on saanut julkisesti noteeratuista yhtiöistä.

2. Osingot muista kuin julkisesti noteeratuista yhtiöistä Suomesta, muista EU/ETA -maista ja sellaisista ETAn ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella on verosopimus

Osingot, jotka yhtymä on saanut muista kuin julkisesti noteeratuista yhtiöistä.

3. Osingot ETAn ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella ei ole verosopimusta.

Osingot sellaisista Euroopan talousalueen ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella ei ole verosopimusta.

4. Ylijäämät julkisesti noteeratuista osuuskunnista Suomesta, muista EU/ETA-maista ja sellaisista ETAn ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella on verosopimus

Ylijäämät, jotka yhtymä on saanut julkisesti noteeratuista osuuskunnista.

5. Ylijäämät muista kuin julkisesti noteeratuista osuuskunnista Suomesta, muista EU/ETA-maista ja ETAn ulkopuolisista maista

Ylijäämät, jotka yhtymä on saanut muista kuin julkisesti noteeratuista osuuskunnista. Merkitse ylijäämien yhteismäärä.

B Henkilökohtaisen tulolähteen osingot ja osuuskunnan ylijäämät

Merkitse osaan B kaikki henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvat osingot ja osuuskunnista saadut ylijäämät.

Ilmoita henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvien osinkojen ja ylijäämien yhteismäärä veroilmoituksen 6A tuloverolaskelman osassa 2.3 (Henkilökohtaisen tulolähteen osingot ja osuuskunnan ylijäämät).

Yhtymän henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvat osingot ja ylijäämät jaetaan osakkaiden tuloksi. Älä laske niitä yhtymän henkilökohtaisen tulolähteen tuottoihin eli veroilmoituksen 6A kohtaan Henkilökohtaisen tulolähteen tuotot. Verohallinto jakaa nämä osingot ja ylijäämät verotettavaksi osakkaiden tulona niiden osuuksien mukaan, jotka osakkailla on yhtymän tuloon.

1. Osingot julkisesti noteeratuista yhtiöistä Suomesta, muista EU/ETA-maista ja sellaisista ETAn ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella on verosopimus

Osingot, jotka yhtymä on saanut julkisesti noteeratuista yhtiöistä.

2. Osingot muista kuin julkisesti noteeratuista yhtiöistä Suomesta, muista EU/ETA maista ja sellaisista ETAn ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella on verosopimus

Osingot, jotka yhtymä on saanut muista kuin julkisesti noteeratuista yhtiöistä.

3. Osingot ETAn ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella ei ole verosopimusta

Osingot sellaisista Euroopan talousalueen ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella ei ole verosopimusta.

4. Ylijäämät julkisesti noteeratuista osuuskunnista Suomesta, muista EU/ETA-maista ja sellaisista ETAn ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella on verosopimus

Ylijäämät, jotka yhtymä on saanut julkisesti noteeratuista osuuskunnista.

5. Ylijäämät muista kuin julkisesti noteeratuista osuuskunnista Suomesta, muista EU/ETA-maista ja sellaisista ETAn ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella on verosopimus ja:

Osuuskunnassa vähintään 500 jäsentä
Osuuskunnassa alle 500 jäsentä

Ylijäämät, jotka yhtymä on saanut muista kuin julkisesti noteeratuista osuuskunnista. Merkitse ylijäämien yhteismäärä.

Jaottele ylijäämät osuuskunnan jäsenmäärän mukaan. Tarkista ytj.fi-sivuilta, onko osuuskunnassa ollut ylijäämän jakopäätöstä edeltävän tilikauden lopussa vähintään 500 vai alle 500 osuusmaksun maksanutta jäsentä.

Laske kunkin osuuskunnan ylijäämät jäsenmäärän mukaan joko kohtaan "Osuuskunnassa vähintään 500 jäsentä" tai kohtaan "Osuuskunnassa alle 500 jäsentä".

6. Ylijäämät osuuskunnista ETA:n ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella ei ole verosopimusta

Ylijäämät sellaisista Euroopan talousalueen ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella ei ole verosopimusta.

7. Kokonaan veronalaiset osingot (REIT-yhtiöstä saadut osingot)

REIT-osingot eli osingot sellaisista yhtiöistä, joihin sovelletaan lakia eräiden asuntojen vuokraustoimintaa harjoittavien osakeyhtiöiden verohuojennuksesta. Tällaisista yhtiöistä saadut osingot ovat kokonaan veronalaista tuloa.

Jos yhtymän omistamat REIT-yhtiön osakkeet kuuluvat yhtymän elinkeinotoiminnan tai maataloustoiminnan tulolähteeseen, ilmoita osingot oikean tulolähteen tiedoissa eli lomakkeen osassa A (Elinkeinotoiminnan tulolähteen osingot ja j osuuskunnan ylijäämät) tai osassa C (Maatalouden tulolähteen osingot ja osuuskunnan ylijäämät).

REIT-osingoille ei ole näiden tulolähteiden tiedoissa omaa kohtaa, vaan osingot ilmoitetaan kohdassa 1 (Osingot julkisesti noteeratuista yhtiöistä Suomesta, muista EU/ETA-maista ja sellaisista ETAn ulkopuolisista maista, joiden kanssa Suomella on verosopimus).

C Maatalouden tulolähteen osingot ja osuuskunnan ylijäämät

Merkitse osaan C kaikki maatalouden tulolähteeseen kuuluvat osingot ja osuuskunnista saadut ylijäämät.

Laske maatalouden tulolähteen osinkojen ja ylijäämien yhteismäärä mukaan maatalouden tuottoihin veroilmoituksen 6A tuloverolaskelman osassa 2.4 (Maatalouden tulolähteen tuotot yhteensä).

Ilmoita maatalouden tulolähteen osinkojen ja osuuskunnan ylijäämien yhteismäärä myös lomakkeella 7C (Elinkeinoyhtymän maatalouden tulolähteen tiedot).