Beskrivning av ärendet
Ställningstagandet behandlar frågan när en andel av en lotterivinst är en skattefri lotterivinst för mottagaren och när den är en gåvoskattepliktig gåva eller skattepliktig inkomst.
Ställningstagandet har uppdaterats och i det har ändringen som trädde i kraft den 1.1.2026 i lagen om skatt på arv och gåva beaktats, gällande den nedre gränsen för beskattningsbar gåva.
Detta ställningstagande gäller inte beskattningen av pokerinkomster eller avtal om vinstdelning mellan pokerspelare. Beskattningen av pokerspel har behandlats separat i Skatteförvaltningens anvisning Om beskattning av pokerinkomster.
Bakgrund
Reglering som tillämpas
Enligt 29 § i inkomstskattelagen (30.12.1992/1535, ISkL) är den skattskyldiges inkomster i pengar eller pengars värde med föreskrivna begränsningar skattepliktig inkomst. Skattepliktig inkomst är enligt ISkL 85 § inte vinster av lotterier som avses i 2 § i lotteriskattelagen eller av lotterier som i en stat som hör till Europeiska ekonomiska samarbetsområdet anordnats i enlighet med dess lagstiftning. Lotterivinster som fåtts från en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES-området) är annan skattepliktig förvärvsinkomst för mottagaren.
Enligt 2 § 1 mom. 1 punkten i lotteriskattelagen (26.6.1992/552) avses med lotteri i 3 § i lotterilagen avsedda penningspel och i 3 a § avsedda andra lotterier samt tillhandahållande av sådana spelautomater och spelanordningar som avses i 56 § i lotterilagen för allmänheten. Enligt 2 punkten i samma bestämmelse avses med lotteri också annan än i lotterilagstiftningen avsedd, offentligt anordnad lottning, gissningstävling, vadhållning eller något annat därmed jämförbart förfarande som helt eller delvis är beroende av slumpen och som i vinst kan ge pengar eller andra förmåner med penningvärde som inte kan anses som skälig ersättning för någon prestation eller betraktas som lön enligt lagen om förskottsuppbörd (1118/1996).
Enligt 2 § i lotterilagen (23.11.2001/1047) avses med lotteri en sådan verksamhet, där deltagandet sker mot vederlag och deltagarna har möjlighet att få en vinst med penningvärde som helt eller delvis beror på slumpen. Enligt 3 § i lotterilagen avses med penningspel sådana lotterier där spelaren kan vinna pengar. Enligt 11 § i lotterilagen har Veikkaus Ab ensamrätt att anordna penningspel i Finland.
Enligt 18 § i lagen om skatt på arv och gåva (12.7.1940/378, ArvsskatteL) ska gåvoskatt betalas om egendom övergår till någon annan som gåva.
Lotterivinst som fåtts på basis av ett bolagsspel
Penningspel, såsom tips- och vadslagningsspel, som anordnas av Veikkaus Ab kan spelas som ett så kallat bolagsspel. Med bolagsspel avses spel som har delats i spelandelar. Man kan delta i spelet genom att köpa en spelandel.
Enligt 14 § 1 mom. i lotterilagen ska Veikkaus Ab vid anordnandet av penningspel registrera spelaren, öppna ett spelkonto för spelaren och se till att spelaren kan spela penningspel endast om denne har identifierat sig som registrerad spelare hos Veikkaus Ab.
Identifiering enligt lotterilagen betyder att varje person som köper en andel i bolagsspelet också ska identifiera sig. Lotterivinster betalas ut endast till de spelare som har identifierat sig. Som skattefri lotterivinst enligt 85 § i inkomstskattelagen kan betraktas endast den lotterivinst som betalats till en identifierad spelare.
Om en person efter att vinsten betalats ut ger vinsten eller en del av den till någon annan, är det fråga om en gåva enligt 18 § i lagen om skatt på arv och gåva. Om en person som löst in vinsten delar den lotterivinst som hen fått ensam med andra personer enligt ett avtal om gemensamt spelande som ingåtts före dragningen, är lotterivinsten skattefri endast för den identifierade spelaren som löst in vinsten medan inkomsten för andra avtalsparter anses utgöra annan skattepliktig förvärvsinkomst.
Motsvarande principer tillämpas i princip också på lotterivinster från andra länder än Finland. Som mottagare av en lotterivinst betraktas en person som i enlighet med lagstiftningen i landet i fråga deltagit i lotteriet som en identifierad spelare eller en person som deltagit i spelet och till vilken vinsten har betalats ut. Lotterivinster från EES-området utgör enligt ISkL 85 § skattefri inkomst för mottagaren. Lotterivinster från områden utanför EES utgör annan skattepliktig förvärvsinkomst för mottagaren.
Lotterivinst på basis av skraplott
Från och med den 1 januari 2024 har identifiering enligt 14 § 1 mom. i lotterilagen tillämpats också på andra penninglotterier än dem som anordnas elektroniskt. Detta innebär att köp av skraplotter, inlösen av vinster och deltagande i extra dragningar hos Veikkaus Ab har förutsatt identifiering från och med 2024. Endast personen som har identifierat sig vid köpet av lotten kan lösa in vinsten. I praktiken kan skraplotter inte köpas som gåvor i fortsättningen.
Från och med den 1 januari 2024 är en vinst av en skraplott skattefri enligt ISkL 85 § endast för den person som köpt lotten och som kan lösa in vinsten. En vinst eller en del av en vinst som ges till en annan person är en skattepliktig gåva för mottagaren enligt 18 § i lagen om skatt på arv och gåva.
Minderårigs vinst i penningspel
Enligt 14 a § i lotterilagen får minderåriga inte spela penningspel. Det är inte möjligt för en minderårig att identifiera sig som registrerad spelare hos Veikkaus Ab och sålunda exempelvis köpa en andel i ett bolagsspel eller en skraplott. Eftersom vinsterna betalas endast till identifierade spelare, kan en minderårig inte få en skattefri lotterivinst enligt ISkL 85 § i penningspel som avses i lotterilagen. Att överlåta vinsten eller en del av den till en minderårig betraktas alltid som en gåva enligt 18 § i lagen om skatt på arv och gåva.
Om en minderårig självständigt deltar i ett lotteri som ordnas i någon annan EES-stat enligt lagstiftningen i staten i fråga är också den vinst som betalas ut till den minderåriga en skattefri lotterivinst enligt ISkL 85 §.
Att ge en lotterivinst i gåva
Om mottagaren av lotterivinsten ger vinsten eller en del av den till någon annan person, är det fråga om en gåva enligt 18 § i lagen om skatt på arv och gåva.
Gåvan värderas till det penningbelopp som mottagaren av lotterivinsten ger den andra personen. Gåvotagaren är skyldig att betala gåvoskatt för gåvan om dess värde är 7 500 euro eller mer. Gåvor som mottagits från samma gåvogivare under tre års tid beaktas vid beräkningen av beloppet på 7 500 euro. Om gåvoskatt ska betalas för gåvan ska gåvotagaren lämna en gåvoskattedeklaration till Skatteförvaltningen inom tre månader från det att hen fått gåvan i sin besittning.
Gåvobeskattning i internationella situationer
Enligt 18 § i lagen om skatt på arv och gåva ska gåvoskatt betalas om gåvogivaren eller gåvotagaren varit bosatt i Finland vid gåvotillfället. Om både gåvogivaren och gåvotagaren bott utomlands vid gåvotillfället, behöver ingen gåvoskatt betalas för gåvan till Finland.
Påföljder av försummelse
Om gåvotagaren låter bli att lämna en gåvoskattedeklaration av en skattepliktig gåva, kan Skatteförvaltningen utöver gåvoskatten också påföra gåvotagaren en skatteförhöjning. En försummelse av gåvoskattedeklarationen kan också uppfylla brottsbeskrivningen av ett skattebrott. Det kan också vara fråga om ett skattebrott om gåvotagaren eller gåvogivaren för att undvika skatt ger felaktiga uppgifter till skattemyndigheterna. Enligt 28 § i lagen om Skatteförvaltningen (11.6.2010/503) har Skatteförvaltningen rätt att anmäla ett ärende som gäller skattebrott eller något annat brott som hänför sig till beskattning till en förundersökningsmyndighet.
Skatteförvaltningen kan avstå från att göra en polisanmälan om en skatteförhöjning anses vara en tillräcklig påföljd. När saken bedöms beaktas hur allvarlig gärningen eller försummelsen varit, om den upprepats, det förväntade straffet, beloppet av den skatt som hänför sig till gärningen eller försummelsen, skatteförhöjningens belopp samt eventuella övriga påföljder av gärningen eller försummelsen för den skattskyldige. Försummelse i samband med att en stor lotterivinst ges som gåva kan uppfylla brottsbeskrivningen av ett grovt skattebedrägeri som kan bestraffas med fängelse i högst fyra år. Om det är fråga om grovt skattebedrägeri ska polisanmälan alltid göras.
Tidsfristen för rättelse av beskattningen till den skattskyldiges nackdel är längre än normalt när beskattningen rättas till följd av brott. Skatteförvaltningen kan verkställa beskattningen eller rätta beskattningen till den skattskyldiges nackdel inom ett år från utgången av det kalenderår under vilket åklagaren har väckt åtal i ett skattebedrägeriärende. Åtalsrätten för exempelvis grovt skattebedrägeri preskriberas inom tio år.
Ställningstagande
Vinsten från ett bolagsspel som anordnas i Finland är en skattefri lotterivinst enligt ISkL 85 § endast för de köpare av spelandelar som identifierat sig. På motsvarande sätt är en vinst av en skraplott skattefri endast för den identifierade personen som köp lotten och löst in vinsten.
Om mottagaren av lotterivinsten ger vinsten eller en del av den till någon annan person, är det fråga om en gåva enligt 18 § i lagen om skatt på arv och gåva. Om en person som löst in vinsten delar den lotterivinst som hen fått ensam med andra personer enligt ett avtal om gemensamt spelande som ingåtts före dragningen, är lotterivinsten skattefri endast för den identifierade spelaren som löst in vinsten medan inkomsten för andra avtalsparter anses utgöra annan skattepliktig förvärvsinkomst.
Motsvarande principer kan tillämpas på lotterivinster från andra länder. Som mottagare av lotterivinst betraktas en person som i enlighet med lagstiftningen i landet i fråga deltagit i lotteriet som en identifierad spelare eller en person som deltagit i spelet och till vilken anordnaren av lotteriet har betalat ut vinsten. Lotterivinster från EES-området utgör enligt ISkL 85 § skattefri inkomst för mottagaren. Lotterivinster från områden utanför EES utgör annan skattepliktig förvärvsinkomst för mottagaren.
ledande skattesakkunnig Olavi Tuomi
överinspektör Heli Annala