Beskattningen av kostnader och etableringstjänster som betalats av arbetsgivaren i internationella arbetssituationer

Anvisningen anknyter till helheten: Internationell beskattning

---

Beskrivning av ärendet

I internationella arbetssituationer betalar eller ersätter arbetsgivaren ofta arbetstagarens kostnader utöver den egentliga lönen för arbetet. Det kan vara fråga om ersättning av extra kostnader för inledande och avslutande av utlands­arbete eller kostnader som uppstår under utlandsarbetet. Ställningstagandet har uppdaterats i enlighet med bestämmelserna i inkomstskattelagen som trädde i kraft 1.1.2025. Den tidigare versionen av ställningstagandet redogör för de bestämmelser som gällde före 2025 samt för den rätts- och beskattnings­praxis som tillämpats. 

De vanligaste kostnaderna som arbetsgivaren betalar är arbetstagarens och dennes familjs resekostnader, fraktkostnader för flyttgods, kostnader för anskaffning av arbets- eller uppehållstillstånd, kostnader för anskaffning av utländskt körkort, kostnader för vaccinationer och nödvändiga läkarintyg, kostnader för språkutbildning, försäkringspremier för kommenderingsrese­försäkring, kommenderingskostnader, valutaväxlingskostnader samt dagvårds- och skolavgifter för barn.

Dessutom kan arbetsgivaren ordna olika tjänster för arbetstagaren som underlättar etablering i ett annat land och skötseln av praktiska ärenden (s.k. relocation-tjänster). Dessa kan till exempel vara skötsel av ärenden i anslutning till beskattningen (t.ex. ansökan om skattekod och skattekort, upprättande av skattedeklaration), öppnande av bankkonto, ansökan om personbeteckning, skötsel av nödvändiga myndighetsregistreringar, anslutning till socialskydds­systemet, anskaffning av biljetter för kollektivtrafiken, genomgång av bostads­områden och lokala tjänster samt sökande av bostad.

I detta ställningstagande behandlas beskattningen av kostnader och etablerings­tjänster som arbetsgivaren betalat eller ersatt för arbetstagarens räkning och som hänför sig till internationella arbetssituationer. Ersättning för kostnader för arbete utomlands behandlas i situationer där sexmånadersregeln inte är tillämplig. I ställningstagandet behandlas dessutom ersättning för kostnader när arbetstagaren kommer från utlandet till Finland för att arbeta.

En del av de kostnader som arbetsgivaren betalar är skattefria enligt inkomst­skattelagen (1535/1992, ISkL). En del av de relocation-kostnader som arbets­givaren betalar är dock sådana om vilka det inte finns särskilda bestämmelser i inkomstskattelagen, utan beskattningsbehandlingen av dem grundar sig på de allmänna bestämmelserna i 29 § i ISkL och 61 § i ISkL samt på rätts- och beskattningspraxis.

Om sexmånadersregeln enligt ISkL 77 § tillämpas på lön för utlandstjänstgöring till en arbetstagare som flyttar från Finland till utlandet, ska även sådana av arbetsgivaren betalda kostnadsersättningarna i anslutning till utlands­tjänstgöringen som annars vore skattepliktiga räknas in i den skattefria lönen som omfattas av sexmånadersregeln. Närmare information om tillämpningen av sexmånadersregeln finns i Skatteförvaltningens anvisning Sexmånadersregel om lön för utlandsarbete.

I detta ställningstagande behandlas inte beskattningsfrågor som gäller boendekostnader som arbetsgivaren betalar. Mer information om dem finns i Skatteförvaltningens anvisningar Naturaförmåner i beskattningen och Ersättningar för arbetsresekostnader i beskattningen.

Bakgrund

Tillämpliga bestämmelser:

Inkomst är ett vitt begrepp i inkomstskattelagen. Enligt 29 § i ISkL är skattepliktig inkomst inkomster som den skattskyldige får i pengar eller pengars värde med de begränsningar som anges i ISkL. Den skattskyldige har rätt att från sin inkomst dra av utgifterna för inkomstens förvärvande eller bibehållande (naturliga avdrag). Enligt 61 § 2 mom. i ISkL är skattepliktig förvärvsinkomst bland annat lön som erhållits på grundval av ett anställningsförhållande och därmed jämförbar inkomst. Som lön betraktas till exempel levnadskostnader för arbetstagaren eller hens familjemedlemmar som arbetsgivaren betalar eller ersätter.

En del av de kostnadsersättningar som arbetsgivaren betalar är befriade från skatt enligt inkomstskattelagen. Sådana är bland annat de ersättningar för utlandsarbete som nämns i 76 § i ISkL. Dessutom kan bestämmelserna om skattefria personalförmåner enligt 69 §, utbildningskostnader enligt ISkL 69 b § och flyttningskostnader enligt ISkL 69 c §, myndighetsregistreringar, tillstånd, tjänster och hälsovårdskostnader enligt ISkL 69 d § samt ersättningar för arbetsresekostnader enligt 71 - 73 § tillämpas.

Om särskilda kostnadsersättningar i anslutning till utlandsarbete bestäms i ISkL 76 § 5 punkten. Enligt den är skattepliktig inkomst inte av arbete utomlands betalda flyttnings- och resekostnader för den skattskyldige och dennes familjemedlemmar samt av arbetsgivaren där bekostad sedvanlig privat servicepersonal och utbildning av barn. ISkL 76 § gäller bara arbetstagare som flyttar från Finland till utlandet och kan inte tillämpas på arbetstagare som flyttar till Finland från utlandet.

Enligt 69 b § 1 mom. i ISkL uppkommer inte skattepliktig inkomst av arbetstagarens utbildning som bekostas av arbetsgivaren och som sker i arbetsgivarens eller en arbetsgivares intresse inom samma koncern. Från och med början av 2025 har till bestämmelsen fogats ett nytt 3 mom., enligt vilket även kultur-, språk- och annan motsvarande träning som arbetsgivaren bekostar i en gränsöverskridande arbetssituation betraktas som utbildning enligt 1 mom.

I ISkL 69 c § föreskrivs om skattefrihet för arbetstagarens och hans eller hennes familjemedlemmars flyttnings- och färdkostnader. Från och med 2025 kan arbetsgivaren skattefritt betala arbetstagarens och hens familjemedlemmars flyttningskostnader och kostnader för resor i samband med flyttningen, om flyttningen sker på grund av arbetsplatsens läge. Bestämmelsen lämpar sig för både inhemska och internationella situationer. Enligt ISkL 69 c § 2 mom., som gäller från och med 2025, betraktas som flyttningskostnader enligt bestämmelsen även kostnader för reseförsäkring som tecknats för arbetstagaren och dennes familj för att försäkra en arbetskommendering.

Enligt 69 d § i ISkL är skattepliktig inkomst inte kostnader för anskaffning av pass, visum, arbets- eller uppehållstillstånd, registrering av uppehållsrätt, anskaffning av personbeteckning och skattenummer samt kostnader för vaccinationer, läkemedel och läkarundersökningar som förutsätts för inresa, visum, arbets- eller uppehållstillstånd eller som är motiverade med tanke på förhållandena på arbetsplatsen. Skattepliktig inkomst uppkommer inte heller för tjänster som arbetsgivaren betalar för att sköta registreringar och skaffa handlingar, tillstånd och koder från en utomstående tjänsteleverantör.

En del av kostnaderna som ersätts vid utlandstjänstgöring kan ha karaktären av personalförmåner som avses i ISkL 69 § 1 mom. Enligt 69 § 1 mom. i ISkL betraktas som skattepliktig inkomst inte bland annat sedvanlig och skälig förmån som hela personalen eller de som är pensionerade från arbetsgivarens tjänst får av arbetsgivaren för hälso- och sjukvård som arbetsgivaren ordnar, med undantag av ersättning som arbetsgivaren betalar till arbetstagaren för kostnader för hälso- och sjukvård eller sjukdom. 

I ISkL 71–73 § bestäms om tillfälligt arbete och beskattningen av kostnaderna för sådan arbetsresa. Tillämpningen av dessa bestämmelser behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Ersättningar för arbetsresekostnader i beskattningen.

Beskattningen av andra kostnader än de som uttryckligen nämns i lagen avgörs utifrån de allmänna bestämmelserna i inkomstskattelagen samt rätts- och beskattningspraxis. Ersättningar som betalas för att täcka utgifter som klassificeras som arbetstagarens levnadskostnader är skattepliktiga förmåner. Exempelvis har kostnader för skötsel av privata angelägenheter och skatteärenden betraktats som skattepliktiga. Kostnader för dagvård av arbetstagarens barn som betalas av arbetsgivaren kan också utgöra en skattepliktig förmån.

Ställningstagande

Nedan behandlas skattebehandlingen av olika kostnader och tjänster som arbetsgivaren betalar och som allmänt anknyter till internationella arbetssituationer utifrån bestämmelserna i inkomstskattelagen samt rätts- och beskattningspraxis. De kostnadsersättningar som betalas under tiden för arbete utomlands beskrivs också i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av utlandsarbete.

1. Allmänt om ersättning för kostnader

Om arbetsgivaren betalar sådana kostnader för arbetstagaren som arbetsgivaren med stöd av lagstiftning eller rätts- och beskattningspraxis kan betala skattefritt, ska arbetsgivaren i regel betala kostnaden i fråga direkt till den tjänsteleverantör som fakturerar kostnaden. Prestationer som betalas i pengar till arbetstagaren är lön. Ett undantag till detta är dock situationer där arbetsgivaren ersätter en skattefri kostnad mot kvitto och betalningsverifikat. Verifikaten ska fogas till arbetsgivarbolagets bokföring.

Om arbetsgivaren betalar arbetstagaren en kostnad eller tjänst som ger arbetstagaren en skattepliktig förmån, bestäms förmånens beskattningstidpunkt enligt ISkL 110 §. Enligt ISkL 110 § uppkommer för arbetstagaren en skattepliktig förmån när arbetsgivaren för arbetstagarens räkning betalar en utgift som ska klassificeras som levnadskostnad. Till exempel en tjänst i anslutning till sökande av bostad, socialskyddsregistreringar och skötsel av andra personliga ärenden som beskrivs nedan beskattas arbetstagaren när arbetsgivaren betalar en faktura som tjänsteleverantören skickat för tjänsten i fråga. Beloppet av en skattepliktig förmån är tjänstens gängse värde, dvs. det belopp som betalats för tjänsten inklusive mervärdesskatt. Tjänsten är en skattepliktig förmån för arbetstagaren oavsett om arbetsgivaren har betalat separat för en enskild tjänst som tillhandahållits arbetstagaren eller om tjänsten ingår i ett mer omfattande entreprenaduppdrag.

Om arbetsgivaren betalar fakturan för tjänsterna först efter att arbetstagaren har flyttat bort från Finland och blivit begränsat skattskyldig i Finland, är det enligt 10 § i ISkL fråga om inkomst från Finland, eftersom den hänför sig till arbete som utförs i Finland. Detsamma gäller situationer där arbetsgivaren betalar räkningen innan arbetstagaren har kommit till Finland för att arbeta. Om arbetsgivaren inte betalar arbetstagaren penninglön för vilken källskatt kan uppbäras, ska arbetstagaren anmäla inkomsten till Skatteförvaltningen för fastställande av källskatten.

2. Resekostnader för arbetstagaren och hans eller hennes familj

Med stöd av ISkL 76 § 1 mom. 5 punkten kan arbetsgivaren skattefritt ersätta den skattskyldiges och hans eller hennes familjemedlemmars resekostnader när utlandsarbetet börjar och slutar. Det har ingen betydelse om arbetet i utlandet utförs på den egentliga arbetsplatsen eller på ett särskilt arbetsställe. Ingen tidsgräns har heller fastställts för arbetets varaktighet.

ISkL 76 § 1 mom. 5 punkten gäller bara arbetstagare som flyttar till utlandet från Finland. Om det handlar om en arbetstagare som flyttar från utlandet till Finland kan arbetsgivaren ersätta arbetstagarens resekostnader skattefritt om arbetstagaren kommer till ett särskilt arbetsställe i Finland. Skattefriheten gäller endast resor som ersatts arbetstagaren, inte till exempel familjemedlemmarnas resor.

Dessutom kan arbetsgivaren i samband med flyttning på grund av arbetsplatsens läge enligt 69 c § i ISkL skattefritt ersätta arbetstagarens och dennes familjs resekostnader. Förutsättningarna för tillämpning av ISkL 69 c § behandlas mer ingående nedan i avsnittet om flyttningskostnader.

Arbetsgivaren kan inte skattefritt ersätta semesterresor till Finland som företas under utlandsarbetet. Om arbetet utförs utomlands på den egentliga arbetsplatsen, kan arbetsgivaren i enlighet med bestämmelserna om ersättningar för arbetsresekostnader skattefritt ersätta resekostnaderna för en resa till ett särskilt arbetsställe i Finland. En resa till Finland kan ersättas skattefritt även om arbetet i utlandet utförs på ett särskilt arbetsställe och utlandskommenderingen avbryts för den tid resan pågår. Arbetsgivaren kan inte heller i en sådan situation skattefritt ersätta familjemedlemmarnas resekostnader.

Närmare information om ersättning för resekostnader i anslutning till tillfälliga arbetsresor finns i Skatteförvaltningens anvisning Ersättningar för arbetsresekostnader i beskattningen.

3. Flyttningskostnader

I internationella arbetssituationer ersätter arbetsgivaren ofta kostnader i anslutning till arbetstagarens och dennes familjs flyttning. Sådana kostnader är till exempel kostnader för flyttningsfrakt eller extra bagage. Till en arbetstagare som reser utomlands från Finland kan arbetsgivaren skattefritt ersätta både arbetstagarens och dennes familjs flyttningskostnader med stöd av 76 § 1 mom. 5 punkten i ISkL.

I och med ändringen av svårighetsklass 69 c § som trädde i kraft vid ingången av 2025 kan arbetsgivaren skattefritt ersätta arbetstagarens och hans eller hennes familjemedlemmars flyttningskostnader när flyttningen sker på grund av arbetsplatsens läge. Skattefriheten gäller även resekostnader som uppkommit i samband med flyttningen.

Med tanke på flyttningskostnaderna och resekostnaderna i anslutning till dem har det ingen betydelse om arbetstagaren skickas till Finland för arbetskommendering eller om han eller hon har ingått ett arbetsavtal direkt med en finländsk arbetsgivare. Det räcker att flytten sker på grund av arbetsplatsens läge.

När ISkL 69 c § tillämpas betraktas som familjemedlem ett barn som flyttar till ett gemensamt hushåll med arbetstagaren samt maken, makan eller sambon. Begreppet familj som avses i bestämmelsen är således mer omfattande än vid tillämpning av 7–8 § i ISkL. 

Närmare information om ersättning av flyttkostnader enligt 69 c § i ISkL finns i Skatteförvaltningens anvisning Ersättningar för arbetsresekostnader.

När ovan nämnda bestämmelser tillämpas avser flyttningskostnader enbart kostnader som direkt har föranletts av flyttningen. Som ett undantag till detta har som flyttningskostnader enligt ISkL 76 § 1 mom. Ett undantag till detta är flyttningskostnaderna enligt 76 § 1 mom. 5 punkten i ISkL som arbetsgivaren betalar för försäljningskostnaderna för en bostad i arbetsstaten (ÅDT 41/1996).

Kostnader för förvaring av tillhörigheter under utlandsarbetet som arbetsgivaren betalar är inte en sådan flyttningskostnad som avses i ISkL 76 § 1 mom. 5 punkten eller ISkL 69 c §. Därmed är lagring som bekostas av arbetsgivaren en skattepliktig förmån för arbetstagaren.

4. Träning och språkutbildning inför kommenderingsresan

I anslutning till utlandsarbete kan arbetsgivaren erbjuda arbetstagaren kurser i kulturen och språket eller annan träning. Det handlar i allmänhet om träning som ligger i arbetsgivarens intresse och som syftar till att säkerställa att utlandskommenderingen blir en framgång: arbetstagaren får träning i kraven och målen i anslutning till utlandsarbetet och därmed lättare att anpassa sig till arbets- och fritidskulturen i det nya landet.

Enligt 69 b § 1 mom. i ISkL uppkommer inte skattepliktig inkomst av arbetstagarens utbildning som bekostas av arbetsgivaren och som sker i arbetsgivarens eller en arbetsgivares intresse inom samma koncern. I 3 mom. i bestämmelsen konstateras dessutom att även kultur-, språk- eller annan motsvarande träning i gränsöverskridande arbetssituationer betraktas som sådan utbildning som avses i bestämmelsen.

Kultur-, språk- och andra motsvarande träning i anslutning till gränsöverskridande arbetssituationer handlar uttryckligen om att förbereda sig för arbete och liv i en annan stat än arbetstagarens ursprungsstat, vilket även arbetsgivaren har intresse av. Med träning avses i bestämmelsen till exempel förtrogenhet med arbets-, fritids- och seder och bruk i mållandet samt språkstudier. I träningarna kan man också stöda anpassningen till det nya landet och arbetsmiljön samt det mångkulturella teamarbetet.

Som sådan träning som avses i bestämmelsen betraktas däremot inte assistans med att sköta olika personliga ärenden, såsom att öppna ett bankkonto, skaffa bibliotekskort och biljetter till kollektivtrafiken eller söka bostad. 

Om arbetsgivaren erbjuder träning eller utbildning även för arbetstagarens familjemedlemmar, betraktas träning som familjemedlemmarna får som skattepliktig förmån för arbetstagaren. Om familjens deltagande i träningen eller utbildningen inte medför några extra kostnader för arbetsgivaren, uppkommer ingen skattepliktig förmån.

5. Utbildning för barn

Enligt 76 § 1 mom. 5 punkten i ISkL uppkommer ingen skattepliktig förmån för arbetstagaren av de skolavgifter för arbetstagarens barn som arbetsgivaren betalar under tiden för arbete utomlands. Bestämmelsen gäller endast arbetstagare som flyttar från Finland till utlandet.

Om arbetsgivaren betalar skolavgifter för barn till en arbetstagare som kommer till Finland (till exempel en internationell skola) handlar det om en skattepliktig förmån för arbetstagaren.

6. Barndagvård

Kostnader för vård av barn är typiska levnadskostnader. Arbetsgivaren kan inte under utlandsarbetet skattefritt ersätta barndagvårdsavgifter med stöd av 76 § 1 mom. 5 punkten i ISkL. Med stöd av samma bestämmelse kan arbetsgivaren dock skattefritt bekosta sedvanlig privat servicepersonal (till exempel barnskötare) när det med beaktande av förhållandena i landet i fråga är allmän praxis att ordna en barnskötare.

Barnavård som arbetsgivaren betalar är alltid en skattepliktig förmån för en arbetstagare som kommer till Finland. Undantaget till detta utgörs endast av förmånen för vård av sjukt barn, som är skattefri enligt ISkL 69 §.

7. Tillstånd, pass, personbeteckning och skattenummer i anslutning till inresa

En förutsättning för att inleda arbetet är ofta att arbetstagaren skaffas visum samt arbets- eller uppehållstillstånd. Förekomsten av lämpliga tillstånd är en förutsättning för arbetet och ansvaret för att dessa skyldigheter uppfylls ligger ofta hos arbetsgivaren.

I ISkL 69 d § föreskrivs om skattefrihet för myndighetsregistreringar och -tillstånd i anslutning till gränsöverskridande arbetssituationer som arbetsgivaren bekostar för arbetstagaren och dennes familjemedlem samt för tjänster som köpts av tjänsteleverantören. I bestämmelsen föreskrivs att följande är skattefria på arbetsgivarens bekostnad:

• pass
• visum
• arbets- eller uppehållstillstånd
• registrering av uppehållsrätt (t.ex. EU-registrering)
• personbeteckning
• skattenummer (eller motsvarande)

De kostnader som avses i bestämmelsen är till exempel avgifter för tillstånd och handlingar som myndigheterna tar ut samt kostnader för översättning och legalisering av bilagor som behövs för ansökningar. Resekostnader som direkt hänför sig till anskaffningen av pass och tillstånd samt handlingar som är nödvändiga för dessa betraktas också som sådana kostnader som avses i bestämmelsen och som arbetsgivaren kan ersätta skattefritt.

Skattefri är också en tjänst som köpts av en tjänsteleverantör utanför arbetsgivaren för att sköta ovan nämnda skyldigheter. Med tjänst avses till exempel hjälp med att uträtta ärenden hos myndigheter samt hjälp med att upprätta handlingar. Som en sådan familjemedlem som avses i bestämmelsen betraktas ett barn som flyttar till ett gemensamt hushåll med arbetstagaren samt en make, maka eller sambo. 

Skattebefrielsen gäller också ett eventuellt separat utresetillstånd eller en motsvarande avregistrering när utlandsarbetet upphör.

8. Kommenderingsreseförsäkring

Enligt 69 c § 2 mom. i ISkL anses som skattefria flyttningskostnader också kostnader för reseförsäkring som arbetsgivaren tecknat för att försäkra en arbetskommendering för arbetstagaren och hans eller hennes familjemedlemmar. Bestämmelsen gäller endast gränsöverskridande arbetssituationer. Som en sådan familjemedlem som avses i bestämmelsen betraktas ett barn som flyttar till samma hushåll som arbetstagaren samt maken, makan eller sambon.

Närmare information om beskattningsbehandlingen av kommenderingsreseförsäkringen och förutsättningarna för skattefrihet finns i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av frivilliga riskpersonförsäkringar som tecknats av arbetsgivaren.

9. Vaccineringar, läkemedel och läkarundersökningar

Vissa länder har som inresevillkor eller som villkor för visum och arbete- eller uppehållstillstånd fastställt att personen ska påvisa att hen tagit vissa vaccineringar eller genomgått en läkarundersökning i en viss omfattning. Vid resor till vissa länder rekommenderas att vissa vaccin tas eller att medicineringen inleds före inresan.

I 69 d § i ISkL föreskrivs om skattefrihet för vaccinationer, läkemedel och läkarundersökningar som arbetsgivaren bekostar för arbetstagaren och hans eller hennes familjemedlemmar. Enligt bestämmelsen är skattepliktig förvärvsinkomst inte vaccinationer, läkemedel och läkarundersökningar som arbetsgivaren betalar till arbetstagaren och dennes familjemedlemmar och som är en förutsättning för inresa, visum, arbets- eller uppehållstillstånd eller som är motiverade med tanke på förhållandena på arbetsplatsen.

Skattefriheten förutsätter att vaccinationer, läkemedel och läkarundersökningar behövs för inresa eller tillstånd eller att de grundar sig på rekommendationer av myndigheterna i avgångs- eller destinationslandet, företagsläkaren eller någon annan yrkesutbildad person inom hälso- och sjukvården. Det kan till exempel vara fråga om vaccination eller medicinering som är nödvändig för att säkerställa en trygg vistelse i landet.

Arbetsgivaren kan också betala hälso- och sjukvårdskostnader som en del av företagshälsovården. Närmare information om de kostnader som hör till företagshälsovården under utlandsarbetet finns i anvisningen Personalförmånerna i beskattningen.

10. Valutaväxling

Kostnader för valutaväxling under utlandsarbetet är i regel levnadskostnader som arbetsgivaren inte kan ersätta skattefritt. Valutaväxlingskostnader i anslutning till arbetsresan som uppkommit till följd av skattefria rese- eller inkvarteringskostnader som arbetsgivaren betalat (till exempel valutaväxlingskostnader för anskaffning av resebiljett), kan arbetsgivaren dock ersätta skattefritt.

11. Registreringar hos myndigheter och skatteärenden

Arbetsgivaren kan skaffa arbetstagaren tjänster i anslutning till skötseln av myndighetsskyldigheterna i det land där arbetet utförs av en utomstående tjänsteleverantör. Tjänsten kan innehålla till exempel myndighetsregistreringar och -ansökningar (till exempel ansökan eller registrering i anslutning till social trygghet) samt skötsel av skatteärenden.

Kostnaderna för den tjänst för upprättande av skattedeklaration som arbetsgivaren betalar är skattepliktig inkomst för arbetstagaren (HFD 20.4.2016 liggare 1508), när det är fråga om ersättning för arbetstagarens levnadskostnader. I beslutet HFD 2020:155 ansågs dessutom relocation-paketet som arbetsgivaren betalat vara en skattepliktig förmån för arbetstagaren. Relocation-paketet innehöll bland annat skötsel av ärenden i anslutning till myndighetsregistreringar samt social trygghet och beskattning.

Med stöd av ovan nämnda beslut uppstår en skattepliktig förmån för arbetstagaren för den tjänst som arbetsgivaren betalar och som omfattar skötseln av arbetstagarens personliga myndighetsärenden eller motsvarande skyldigheter. Detta gäller tjänster som inte hör till de skattefria tjänster som avses i 69 d § i ISkL (ansökan om tillstånd, personbeteckning och skattenummer). Om arbetsgivaren också betalar motsvarande tjänster till arbetstagarens familjemedlemmar, betraktas familjemedlemmarnas andel av de kostnader som arbetsgivaren har betalat som arbetstagarens skattepliktiga förmån.

12. Söka bostad, öppna bankkonto, köpa biljetter för kollektivtrafik och sköta andra privata angelägenheter

Utöver förpliktelser gentemot myndigheterna kan en relocation-tjänst som arbetsgivaren bekostar även omfatta tjänster för att sköta arbetstagarens privata angelägenheter. Vanligtvis är dessa tjänster i anslutning till sökande av bostad, upprättande av hyresavtal, öppnande av bankkonto, anskaffning av biljetter och bibliotekskort för kollektivtrafiken, ingående av nödvändiga försäkringar och avtal (t.ex. elavtal) samt introduktion av tjänster i bostadsområdet och den övriga livsmiljön.

Det relocation-paket som var föremål för högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD 2020:155 bestod av ovan nämnda tjänster för att söka bostad, ingå hyreskontrakt, sköta bank- och försäkringsärenden samt tjänster i anslutning till registrering hos myndigheter, social trygghet och skatteärenden. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att ersättningen av kostnaderna för sådana tjänster handlar om att ersätta arbetstagarens levnadskostnader, varvid arbetstagaren får en skattepliktig förmån av tjänsten.

I ovan nämnda beslut av högsta förvaltningsdomstolen sökte en tjänsteleverantör en bostad för arbetstagaren så att hyreskontraktet ingicks mellan arbetstagaren och hyresvärden. Om det däremot hade varit en bostad som arbetsgivaren hyr, skulle kostnaderna för att söka bostad och ingå hyreskontraktet varit kostnader som hör till arbetsgivaren och som inte ger upphov till någon skattepliktig förmån för arbetstagaren.

ledande skattesakkunnig Tero Määttä

ledande skattesakkunnig Anna-Leena Rautajuuri