Utländska försäkringar- försäkringstagare som försäkringspremieskattskyldig

Anvisningen har uppdaterats till följd av att lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ och den nya lagen om skatteuppbörd har trätt i kraft och skattekontolagen upphävts. Ändringarna träder i kraft den 1.1.2017.

I vissa fall betalar försäkringstagaren försäkringspremieskatten själv. Försäkringstagaren är skatt­skyldig om försäkringsgivaren är ett försäkringsbolag utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och om försäkringen har tagits för att försäkra egendom i Finland eller för att försäkra en till här bedriven verksamhet ansluten eller annan härvarande förmån. Med ett försäkringsbolag utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, dvs. s.k. försäkringsbolag från tredje land avses ett utländskt försäkringsbolag vars hemstat inte hör till Europeiska ekonomiska samarbetsområdet; som omfattar EU-medlemsstaterna, Norge, Island och Liechtenstein. Skattesatsen för försäkringspremier är 24 procent till och med den 31 augusti 2024 och 25,5 procent från och med den 1 september 2024.

Skatten beräknas antingen på basis av de försäkringspremier som influtit eller betalats (4 § i lagen om skatt på vissa försäkringspremier). I skattegrunden räknas också exempelvis brandskyddsavgifter och trafikförsäkringspremier.

Försäkringsperioden avgör vilken skattesats som ska tillämpas. Den nya skattesatsen på 25,5 procent tillämpas på försäkringspremier för försäkringsperioder som börjar den 1 september 2024 eller därefter.

När försäkringstagaren är skyldig att betala försäkringspremieskatt, måste han registrera sig som försäkringspremieskattskyldig, beräkna och betala skatten varje månad samt lämna in en deklaration av försäkringspremieskatt till Skatteförvaltningen. Den här anvisningen innehåller närmare information om försäkringstagarens skyldighet att betala skatt på sina försäkringspremier samt om hur han registrerar sig som skattskyldig och hur han deklarerar och betalar skatten.

1. När är försäkringstagaren för säkringspremieskattskyldig?

I regel betalas försäkringspremieskatten av de försäkringsgivare som idkar försäkringsrörelse i Finland (bl.a. finska försäkringsbolag). Regeln gäller dock inte de försäkringar som tagits hos ett försäkringsbolag etablerat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. I det här fallet är försäkringstagaren skyldig att betala försäkringspremieskatten på de försäkringspremier som han betalat. Skattskyldig som försäkringstagare kan vara ett finskt eller utländskt samfund eller en privatperson.

Försäkringstagaren ska betala skatt på försäkringspremierna när han ingår ett försäkringsavtal med ett sådant försäkringsbolag i ett tredje land som inte bedriver försäkringsverksamhet i Finland, dvs. försäkringsbolaget har ingen representation här. När en finsk eller utländsk privatperson försäkrar egendom i Finland i ett sådant försäkringsbolag, ska han registrera sig som försäkringspremieskattskyldig och betala försäkringspremieskatten till staten.

En försäkringspremieskattskyldig försäkringstagare kan i motsvarande situationer vara också ett finskt eller ett utländskt samfund, dvs. ett företag, en förening eller en stiftelse m.fl.

2. På vilka försäkringar ska skatten betalas?

Försäkringspremieskatt på försäkringspremierna ska betalas om egendom i Finland eller till här bedriven verksamhet ansluten eller annan härvarande förmån är försäkrad med stöd av en utländsk försäkring. Således betalas försäkringspremieskatten förutom på sakförsäkringar även på andra försäkringar som beviljas av skadeförsäkringsbolag såsom ansvars-, rättsskydds-, avbrotts- och trafikförsäkringar.

Försäkringspremieskatten behöver dock inte betalas om försäkringspremierna baserar sig enbart på ett av de följande försäkringsavtalen:

• personförsäkringsavtal (bl.a. olycksfalls-, liv- och pensionsförsäkringar);
• försäkringsavtal enligt patientskadelagen (585/1986);
• kredit- eller återförsäkringsavtal;
• avtal om transportförsäkring av en vara som exporteras, importeras eller transiteras eller
• avtal om försäkring av huvudsakligen i utrikesfart använt sjö- och luftfartyg eller annan rörlig transportmateriel.

3. Hur registrerar man sig som för fäkringspremieskattskyldig?

När försäkringstagaren är försäkringspremieskattskyldig, har han vissa skyldigheter. Försäkringstagaren ska själv anmäla sig som skattskyldig, anmäla om ändringarna i person- eller företagsuppgifter (t.ex. adressförändring) och till sist även anmäla om upphörandet av verksamheten.

Ett företag anmäler sig som försäkringspremieskattskyldig med Företags- och organisationsdatasys­temets etableringsblankett Y1, Y2 eller Y3 beroende på respektive företagsform. Om företaget redan har ett FO-nummer, används blanketterna Y4, Y5 eller Y6.

En privatperson anmäler sig som försäkringspremieskattskyldig med etableringsblankett Y3. Om han redan har ett FO-nummer, sker anmälan till försäkringspremieskattskyldigheten med blankett Y6.

Y-blanketter och ifyllnadsanvisningar fås på Internet-adressen www.ytj.fi, på Skatteförvaltningens kontor, Patent- och registerstyrelsen och ELY-centralerna.

Etableringsanmälningarna, ändrings- och nedläggningsanmälningarna lämnas in färdigt ifyllda inkl. bilagor på Skatteförvaltningens kontor, Patent- och registerstyrelsen, ELY-centralerna eller de kan skickas till adressen:

PRS – Skatteförvaltningen
Företagsdatasystemet
PB 2000
00231Helsingfors

4. Deklaration av försäkringspremieskatt och skattebetalning

När försäkringstagaren har registrerats som försäkringspremieskattskyldig, skickar Skatteförvalt­ningen honom ett meddelande om registreringen och kundspecifika referensnummer av skatter på eget initiativ för betalningar.

Den skattskyldige ska beräkna skatten månatligen på basis av de betalda försäkringspremierna. Han ska lämna in en elektronisk deklaration av försäkringspremieskatt till Skatteförvaltningen senast den 12 dagen i den följande månaden. Skatteförvaltningen kan godkänna deklarationer på pappersblanketter endast av särskilda skäl. Försäkringspremieskatten ska betalas senast den 12 dagen i den följande månaden. Om inlämningsdagen eller förfallodagen är en helgdag, helgfri lördag eller midsommarafton, får periodskattedeklarationen lämnas in och skatten betalas på följande vardag.Försäkringstagaren ska lämna in skattedeklarationen om försäkringspremieskatt även för de månader under vilka han inte betalat försäkringspremier.

Skatten kan betalas på banken, betalautomat, nätbank eller via MinSkatt. Då man betalar ska man alltid uppge sitt kundspecifika referensnummer av skatter på eget initiativ för att betalningen ska kunna hänföras till den rätta skattskyldige. Då man betalar skatter på eget initiativ, kan man inte välja för vilken skatt betalningen ska användas. Skatteförvaltningen använder beloppet för betalning av skatter på eget initiativ i lagstadgad ordning från den äldsta till den senaste.

Skattesatsen för försäkringspremier är 24 procent till och med den 31 augusti 2024 och 25,5 procent från och med den 1 september 2024.

Skatten beräknas antingen på basis av de försäkringspremier som influtit eller betalats (4 § i lagen om skatt på vissa försäkringspremier). I skattegrunden räknas också exempelvis brandskyddsavgifter och trafikförsäkringspremier.

Försäkringsperioden avgör vilken skattesats som ska tillämpas. Den nya skattesatsen på 25,5 procent tillämpas på försäkringspremier för försäkringsperioder som börjar den 1 september 2024 eller därefter.

Försäkringstagaren beräknar skatten utgående från de försäkringspremier som han betalat för månaden. I fråga om brandförsäkringar räknas till skattegrunden även brandskyddsavgiften på 3 %.

Försäkringspremieskatten deklareras och betalas i euro med cent. Skatt som betalas och deklareras avrundas med en cents noggrannhet enligt de vanliga avrundningsreglerna, dvs. 0-4 nedåt och 5-9 uppåt. T.ex. resultatet 350,944 avrundas nedåt till 350,94 euro och resultatet 350,945 avrundas uppåt till 350,95 euro.

Om den skattskyldige upptäcker att han för en tidigare månad i räkenskapsperioden deklarerat redovisningsmånadens skatt till ett för litet eller för stort belopp, ska han korrigera felet genom att lämna in en ny deklaration till Skatteförvaltningen. Man lämnar in en ny ersättande deklaration för den felaktigt deklarerade skatteperioden där man ger skatteperiodens alla uppgifter på nytt. Om skattedeklarationen har kommit in för sent, påförs en förseningsavgift. Närmare information om fastställandet av förseningsavgift finns i anvisningen Påföljdsavgifter för skatter på eget initiativ. Den skattskyldige ska betala dröjsmålsränta på ett belopp som betalas för sent. Dröjsmålsränta betalas från dagen efter förfallodagen till den dag då skatten betalas. Dröjsmålsräntans storlek är den årligen fastställda referensräntan + 7 %. Då man betalar ska man alltid komma ihåg att ange det kundspecifika referensnumret för skatter på eget initiativ. Man kan kontrollera beloppet av deklarerad men obetald skatt jämte dröjsmålsränta i MinSkatt. 

Om den skattskyldige inte lämnar in skattedeklarationen om försäkringspremieskatt inom den utsatta tiden, skickar Skatteförvaltningen honom en uppmaning som innehåller en uträkning av det uppskattade skattebeloppet. Skatten påförs enligt uppskattning om någon skattedeklaration av försäkringspremieskatt inte lämnats in eller om deklarationen är uppenbart bristfällig. Det påförs skatteförhöjning om skatten debiteras t.ex. på basis av uppskattning eller skattegranskningsberättelse. Närmare information om fastställandet av skatteförhöjning finns i anvisningen Påföljdsavgifter för skatter på eget initiativ. Här kan ni läsa mera om ämnet: Deklaration och betalning av skattet på eget initiativ.

5. Rådgivning

5.1. Handledning

Skatteförvaltningen ger muntlig eller skriftlig handledning i ärenden som gäller förfarandet. Hand­ledningen är avgiftsfri. Man kan inte söka ändring i den genom besvär. Skatteförvaltningens riksomfattande telefonnummer i frågor om försäkringspremieskatt är 029 497 015 (lna/mta).

5.2. Förhandsavgörande

Skatteförvaltningen meddelar på ansökan ett förhandsavgörande om hur lagen ska tillämpas på sökandens enskilda affärstransaktion. Förutsättning för förhandsavgörandet är att ärendet är viktigt för sökanden. Ansökan om förhandsavgörande ska utgöras skriftligt.

Också centralskattenämnden kan på ansökan meddela ett förhandsavgörande som gäller försäk­ringspremiebeskattningen. Förutsättning för förhandsavgörandet är att det är viktigt att få ärendet avgjort med tanke på lagens tillämpning i likadana fall eller med hänsyn till enhetligheten i beskattningspraxis eller om det finns något annat synnerligen vägande skäl att avgöra ärendet. Sökanden ska i sin skriftliga ansökan förklara ärendet tillräcklikt noggrant och individualisera den fråga i vilken förhandsavgörande söks.

Både centralskattenämndens och Skatteförvaltningens förhandsavgöranden är avgiftsbelagda. Förhandsavgörandet meddelas på viss tid, dock högst till utgången av det kalenderår som följer på det år då förhandsavgörandet meddelades. Ett lagakraftvunnet förhandsavgörande ska på yrkande av den som meddelats avgörandet iakttas med bindande verkan under den tid för vilken det meddelats. Förhandsavgörandet är bindande endast när uppgifterna som framställts i ansökan om förhandsavgörande motsvarar verkligheten.

Ändring i Skatteförvaltningens beslut söks genom besvär hos Helsingfors förvaltningsdomstol. I förvaltningsdomstolens beslut kan besvär anföras hos högsta förvaltningsdomstolen av både den skattskyldige och Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt, om högsta förvaltningsdomstolen beviljar besvärstillstånd. Ändring i centralskattenämndens förhandsavgörande söks direkt hos högsta förvaltningsdomstolen.

Mika Jokinen
ledande skattesakkunnig

Johanna Pajunen
överinspektör