Naturaförmåner i beskattningen
Nyckelord:
- Har getts
- 14.12.2018
- Diarienummer
- VH/2376/00.01.00/2018
- Giltighet
- 1.1.2019 - 31.1.2019
- Bemyndigande
- Lag om Skatteförvaltningen (503/2010) 2 § 2 mom.
- Ersätter anvisningen
- A258/200/2017
I denna anvisning tas upp hur naturaförmĂ„ner som ges av arbetsgivaren behandlas i en fysisk persons inkomstbeskattning och i förskottsuppbörden. Anvisningen ersĂ€tter anvisningen med samma namn frĂ„n 21.12.2017 (dnr A258/200/2017). Preciseringar och tillĂ€gg har gjorts i punkterna 1.4 (Ăndringar i kapitalkostnader), 5 (kostförmĂ„n), 7.8.10 (förmĂ„n av laddning av elbil), 7.8.12 (bildelning och uthyrning) och 12.4 (cykelförmĂ„n). Till övriga delar motsvarar anvisningen innehĂ„llet den tidigare anvisningen.
I anvisningen tangeras arbetsgivarens anmÀlningsförfarande till inkomstregistret vad gÀller naturaförmÄner som Àr tillgÀngliga frÄn och med 1.1.2019. NaturaförmÄnerna för Är 2018 anmÀls med ÄrsanmÀlan enligt den tidigare anvisningen.
Beloppen i euro pÄ naturaförmÄnerna finns i Skatteförvaltningens beslut om de grunder som ska iakttas vid berÀkningen av naturaförmÄner.
1 Inledning
1.1 Begreppet naturaförmÄn
I beskattningen avses med en naturaförmÄn en ersÀttning för arbete som arbetsgivaren betalar till löntagaren i annan form Àn i pengar. En naturaförmÄn Àr med andra ord en förnödenhet som har ordnats och bekostats av arbetsgivaren (en vara eller en tjÀnst) och som arbetsgivaren överlÄter till löntagaren.
I frĂ„ga om naturaförmĂ„n fĂ„r löntagaren endast bruksrĂ€tt till förnödenheten. ĂganderĂ€tten till förnödenheten överförs emellertid inte pĂ„ löntagaren. BruksrĂ€tten till förnödenheten upphör senast dĂ„ arbetsförhĂ„llandet slutar.
Förnödenheten mÄste Àgas eller besittas av arbetsgivaren. SÄdana förnödenheter som löntagaren sjÀlv har skaffat och som arbetsgivaren betalar Ät löntagaren eller den som sÀljer förnödenheten Àr ingen naturaförmÄn i beskattningen, utan en sÄdan förmÄn rÀknas som penninglön. Om t.ex. arbetsgivaren betalar hyran för en bostad som löntagaren sjÀlv hyr handlar det inte heller om naturaförmÄn. I en sÄdan situation utgör hela hyresbeloppet lön (HFD 15.8.1973 liggare 3039).
SÄdana arrangemang, dÀr löntagaren först överlÄter bruksrÀtten till sin egen egendom till arbetsgivaren som sedan överlÄter samma förnödenhet sÄsom naturaförmÄn till löntagaren, betraktas inte heller som naturaförmÄn. En sÄdan situation uppkommer till exempel dÄ löntagaren hyr ut sin egen bostad till arbetsgivaren, som sedan överlÄter bostaden vidare sÄsom naturaförmÄn till samma löntagare (HFD 15.6.1976 liggare 2462).
Vissa naturaförmÄner kan ocksÄ skaffas med hjÀlp av ett s.k. riktat betalningsmedel. SÄdana naturaförmÄner Àr kostförmÄn och personalbiljett.
NaturaförmÄnerna Àr i flesta fall bestÄende eller upprepas regelbundet. SÄdana förmÄner Àr vanligtvis en bostads-, bil- eller telefonförmÄn som oavbrutet stÄr till löntagarens förfogande. En naturaförmÄn kan emellertid ocksÄ vara av engÄngsnatur eller sporadisk. Det Àr frÄga om en naturaförmÄn Àven dÄ löntagaren som en engÄngsföreteelse anvÀnder ett fordon som arbetsgivaren Àger eller besitter. Den ovannÀmnda indelningen i bestÄende och regelbundet Äterkommande respektive sporadiska förmÄner har betydelse frÀmst för verkstÀllandet av förskottsinnehÄllningen.
1.2 NaturaförmÄnens skattepliktighet
Enligt 64 § 1 mom. i inkomstskattelagen (1535/1992, ISkL) Àr naturaförmÄner som erhÄllits av arbetsgivaren skattepliktig förvÀrvsinkomst för den skattskyldige och ska uppskattas till gÀngse vÀrde. Skatteförvaltningen bestÀmmer Ärligen berÀkningsgrunderna för det gÀngse vÀrdet. Dessa publiceras i Skatteförvaltningens beslut om grunderna för berÀkning av naturaförmÄner (se punkt 1.3. nedan).
Om begreppet lön stadgas i 13 § i lagen om förskottsuppbörd (1118/1996, FörskUL). Enligt 3 mom. i nÀmnda paragraf hÀnförs till lön sÄdana naturaförmÄner som berÀknas pÄ det sÀtt som stadgas i inkomstskattelagen. DÀrmed utgör naturaförmÄn skattepliktig lön pÄ samma sÀtt som lön som betalas som pengar.
TillÀmpning av bestÀmmelserna om beskattning av naturaförmÄner förutsÀtter inte att penninglön betalas till löntagaren. Lön kan dÀrmed betalas endast i form av naturaförmÄn.
NaturaförmÄner kan ges som s.k. fri förmÄn eller arbetsgivaren kan ocksÄ uppbÀra ersÀttning för dem. Om ersÀttningen som har betalats till arbetsgivaren Àr minst lika mycket som naturaförmÄnens vÀrde uppkommer det inte nÄgon beskattningsbar förmÄn. NaturaförmÄnerna ska dock anmÀlas till inkomstregistret. Med ersÀttning som betalats till arbetsgivaren avses ersÀttning som tagits ut av löntagarens med skatter minskade nettolön, inte endast minskning av bruttolönen nÀr förmÄnen ges.
NaturaförmÄnerna beskattas utgÄende frÄn nyttjandeprincipen. FörmÄnen utgör inkomst för den tidsperiod, dÄ löntagaren har kunnat utnyttja den. SkatteÄret för förmÄnen faststÀlls ocksÄ utifrÄn nyttjandetiden.
Exempel 1: Löntagaren har bostads- och telefonförmÄn som bestÄende naturaförmÄner. I januari 2020 betalas penninglön för arbete som utförts i december 2019.
De naturaförmÄner som löntagaren fick i december 2019 vÀrderas enligt naturaförmÄnsvÀrdena för Är 2019 och för dessa verkstÀlls förskottsinnehÄllning i samband med eventuell lönebetalning i december. NaturaförmÄner som fÄtts i december anmÀls med anmÀlan om löneuppgifter för december mÄnad till inkomstregistret.
Det sammanlagda beloppet pÄ den lön som Àr underkastad förskottsinnehÄllning i januari 2020 bestÄr av den penninglön för december vilken betalats i januari och naturaförmÄnerna för januari. De naturaförmÄner som gÀller januari vÀrderas enligt naturaförmÄnernas vÀrden 2020. NaturaförmÄnerna för januari anmÀls enligt nyttjandeprincipen med den anmÀlan om löneuppgifter som ska ges för januari mÄnad till inkomstregistret.
1.3 Skatteförvaltningens naturaförmÄnsbeslut
Skatteförvaltningen ger Ärligen ett beslut om grunderna för berÀkningen av naturaförmÄner (nedan naturaförmÄnsbeslutet). NaturaförmÄnsbeslutet för varje skatteÄr ges i slutet av föregÄende Är. Samma beslut gÀller för sÄvÀl förskottsuppbörden och för slutlig beskattning.
I beslutet faststÀlls vÀrden för de vanligaste naturaförmÄnerna, sÄsom bostadsförmÄn, bilförmÄn, kostförmÄn och telefonförmÄn. SÄsom vÀrdet pÄ förmÄner som inte nÀmns i beslutet betraktas deras gÀngse vÀrde. Det gÀngse vÀrdet kan tillÀmpas ocksÄ dÄ det uppenbarligen Àr lÀgre Àn det i naturaförmÄnsbeslutet faststÀllda vÀrdet (27 § i naturaförmÄnsbeslutet).
NaturaförmÄnsvÀrden anvÀnds endast dÄ förmÄnen Àr en del av arbetstagarens lön i arbets- eller tjÀnsteförhÄllande. De tillÀmpas ocksÄ pÄ förmÄner till personer som fÄr sÄdana personliga förmÄner som avses i 13 § 1 mom. 2 punkten i lagen om förskottsuppbörd. FörmÄn som erhÄllits pÄ annan grund vÀrderas till gÀngse vÀrde, vilket oftast motsvarar de verkliga kostnaderna som uppkommit vid anskaffningen av förmÄnen. Exempelvis vÀrderas dividend som utdelats i annan form Àn pengar (dividend in natura) till gÀngse vÀrde.
En aktieÀgare i ett aktiebolag och en delÀgare i ett personbolag (öppet bolag och kommanditbolag) kan fÄ lön frÄn det bolag han eller hon Àger. DÀrmed kan de Àven fÄ naturaförmÄner frÄn sitt bolag. Betalning av penninglön Àr inte en förutsÀttning för att naturaförmÄner kan erhÄllas. Sedvanliga naturaförmÄner som en aktieÀgare som arbetar för sitt eget bolag fÄr frÄn aktiebolaget eller som en delÀgare fÄr frÄn sitt bolag vÀrderas i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet nÀr förmÄnerna sakenligt har tagits upp som lön i bokföringen och i anmÀlan om löneuppgifter till inkomstregistret.
1.4 Ăndring i kapitalkostnaderna
Det Àr möjligt att naturaförmÄnsobjektet Àr föremÄl för Àndringar som pÄverkar dess vÀrde mitt under den period dÄ förmÄnen Àr i kraft. Till exempel om tillÀggsutrustning skaffas senare för bilen, ska vÀrdet pÄ denna beaktas i naturaförmÄnsvÀrdet frÄn och med den tidpunkt dÄ tillÀggsutrustningen gjorts. Om en ny motor skaffas till en naturaförmÄnsbÄt eller om ett nytt batteri skaffas till en naturaförmÄnselcykel, förlÀngs bÄtens och elcykelns brukstid avsevÀrt och ett nytt gÀngse vÀrde ska rÀknas för förmÄnen frÄn och med den tidpunkt dÄ Àndringen gjorts.
1.5 NaturaförmÄn eller penninglön
Arbetsgivaren kan i vissa situationer ersÀtta naturaförmÄnen som inte har fÄtts genom att betala naturaförmÄnens belopp i pengar. Man kan till exempel betala ersÀttning för en kostförmÄn som inte fÄtts under semestern. En ersÀttning i pengar som ges i stÀllet för en naturaförmÄn Àr inte en naturaförmÄn, utan normal penninglön i sin helhet.
Arbetsgivaren kan ingÄ ett s.k. avtal om total lön med löntagaren. Detta betyder till exempel att den totala kostnaden som förorsakas arbetsgivaren ska förbli oförÀndrad, om naturaförmÄner ges löntagaren senare. Minskning av penninglönen (bruttolönen) med det belopp som förorsakas arbetsgivaren av naturaförmÄnerna Àr dÄ inte ersÀttning som betalats till arbetsgivaren för naturaförmÄn. Löntagarens inkomst Àr dÄ en lÀgre penninglön till vilken man lÀgger vÀrdet av naturaförmÄnen (HFD:1986-B-II-589).
1.6 Inverkan av representation
En bostad eller en bÄt som getts som naturaförmÄn till löntagaren kan pÄ samma gÄng vara i arbetsgivarens representationsbruk. Vid berÀkningen av löntagarens skattepliktiga inkomst ska dÄ den del som motsvarar representationsbruket avdras frÄn naturaförmÄnens vÀrde. Som naturaförmÄn beskattas sÄledes endast privatbrukets andel av kostnaderna.
Hur representationsbruk pÄverkar naturaförmÄnens vÀrde behandlas Àven nedan i punkterna 2.3.6 och 12.2.
1.7 NaturaförmÄn som utnyttjas i mindre Àn en mÄnad
I Skatteförvaltningens naturaförmÄnsbeslut faststÀlls vÀrden per mÄnad för de vanligaste naturaförmÄnerna. FörmÄn som givits för en kortare tidsperiod Àn en mÄnad kan berÀknas per dag genom att dividera det mÄnatliga vÀrdet med 30,33 och multiplicera resultatet med antalet dagar som löntagaren haft naturaförmÄnen.
1.8 SjukförsÀkringspremier
Enligt 5 § 1 mom. i lagen om arbetsgivares sjukförsÀkringsavgift (771/2016) ska arbetsgivaren betala arbetsgivares sjukförsÀkringsavgift pÄ grundval av det sammanlagda beloppet av de löner som betalas till arbetstagarna. En naturaförmÄn Àr lön och dÀrför ska arbetsgivarens sjukförsÀkringsavgift betalas för beloppet av naturaförmÄnen.
Enligt 18 kap. 14 § 1 mom. i sjukförsÀkringslagen (1224/2004) faststÀlls sjukförsÀkringens sjukvÄrdspremie utifrÄn den försÀkrades inkomst som beskattas vid kommunalbeskattningen. Enligt 15 § 1 mom. i nÀmnda kapitel faststÀlls sjukförsÀkringens dagpenningspremie utifrÄn den försÀkrades skattepliktiga löneinkomst och arbetsinkomst. DÀrmed ska sjukvÄrds- och dagpenningpremien i regel betalas utifrÄn vÀrdet pÄ de skattepliktiga naturaförmÄnerna.
NaturaförmÄnerna avviker i ovan nÀmnda hÀnseende frÄn vissa skattepliktiga personalförmÄner som har befriats frÄn arbetsgivarens sjukförsÀkringsavgift och dagpenningspremie med stöd av 5 § 3 mom. i lagen om arbetsgivares sjukförsÀkringsavgift och 11 kap. 2 § 4 mom. i sjukförsÀkringslagen.
2 BostadsförmÄn
2.1 Definition av bostadsförmÄn
Det Àr frÄgan om bostadsförmÄn dÄ löntagaren pÄ grund av sitt arbets- eller tjÀnsteförhÄllande till sitt förfogande fÄr en bostad som arbetsgivaren Àger eller hyr. En bostad som Àgs eller hyrs av ett annat koncernbolag har samma status som en bostad som Àgs eller hyrs av arbetsgivaren. Det uppstÄr ingen bostadsförmÄn dÄ arbetsgivaren betalar hyran för en bostad som löntagaren sjÀlv hyr eller kostnaderna för löntagarens Àgarbostad.
I undantagsfall kan en bostadsförmÄn bildas nÀr en arbetsgivare pÄ annat sÀtt ordnar bostad i tjÀnsteförhÄllande. I rÀttspraxis har som bostadsförmÄn ansetts Àven ett fall nÀr ett hyreskontrakt formellt ingÄtts med ett sjÀlvstÀndigt fastighetsaktiebolag dÀr arbetsgivaren var delÀgare. Arbetsgivaren stödde fastighetsbolaget ekonomiskt sÄ att hyran som debiterades löntagarna var lÀgre Àn den som debiterades de övriga boende (HFD:1982-B-II-578).
En naturaförmÄn Àr skattepliktig inkomst för hela den tid förmÄnen stÄr till löntagarens förfogande. SÄledes beskattas en bostadsförmÄn hos löntagaren för hela den tid som denne har tillgÄng till bostaden oavsett om löntagaren faktiskt bor dÀr hela tiden. Om löntagaren Àr exempelvis en och en halv mÄnad pÄ en oavbruten semesterresa med sin familj upphör inte den skattepliktiga bostadsförmÄnen för denna tid.
Förutom boendet bestÄr naturaförmÄnsvÀrdet av tillgÄngen till varmt och kallt vatten. En bostad som vÀrms upp med centralvÀrme eller el innehÄller dessutom vÀrmeförmÄn. PenningvÀrdet av bostadsförmÄn och dÀri ingÄende uppvÀrmning i en bostad med centralvÀrme har faststÀllts i 2 § 1 mom. i naturaförmÄnsbeslutet. Vid vÀrdering av bostadsförmÄnen jÀmstÀlls en bostad med elvÀrme med en bostad med centralvÀrme (5 § 2 mom. i naturaförmÄnsbeslutet).
2.2 BerÀkningsgrunder för bostadsförmÄnens vÀrde
2.2.1 Faktorer som inverkar pÄ naturaförmÄnsvÀrdet
BostadsförmÄnens naturaförmÄnsvÀrde bestÄr av ett grundvÀrde och ett vÀrde per kvadratmeter. Bostadens Älder och area samt var den ligger inverkar pÄ dess naturaförmÄnsvÀrde. NaturaförmÄnsvÀrdet pÄ bostÀder inom Helsingfors pÄverkas dessutom av postnumret. Faktorerna som inverkar pÄ vÀrderingen justeras Ärligen och förÀndringarna i vÀrden motsvarar de allmÀnna förÀndringarna i hyresnivÄn.
Om bostadens gÀngse hyra Àr lÀgre Àn vÀrdet enligt naturaförmÄnsbeslutet, vÀrderas förmÄnen till gÀngse vÀrde. GÀngse vÀrde Àr den hyra som man skulle vara tvungen att betala för bostaden pÄ den fria marknaden.
2.2.2 Bostadens lÀge
I naturaförmÄnsbeslutet har Finland delats in i sex omrÄden och det har faststÀllts olika grundvÀrden och kvadratmeterevÀrden för dessa omrÄden. Den regionala indelningen grundar sig pÄ bostÀdernas kommuner. BostÀderna inom Helsingfors delas ytterligare in enligt postnumret.
Följande indelning i omrÄden tillÀmpas i naturaförmÄnsbeslutet:
- Helsingfors 1
- Helsingfors 2
- Helsingfors 3, Esbo, Grankulla
- Helsingfors 4, Vanda
- Kuopio, JyvÀskylÀ, Lahtis, UleÄborg, Tammerfors, à bo, huvudstadsregionens kranskommuner, övriga Helsingfors
- Ăvriga Finland
BostÀder som hör till de olika omrÄdena har bestÀmts i 2 § i naturaförmÄnsbeslutet. Indelningen i omrÄden bygger pÄ Statistikcentralens statistik per kvartal över hyror i fritt finansierade hyresbostÀder. Indelningen enligt postnummer i Helsingfors grundar sig pÄ dyrbarhetsklassificeringen för Helsingfors stad som Àven Statistikcentralen tillÀmpar i hyresstatistiken. I övrigt har man indelat omrÄdena enligt en modell dÀr större stÀder som representerar samma hyresnivÄ bildar en grupp. StÀderna i huvudstadsregionen har delats in enligt postnummer i statistiken över hyresnivÄerna.
VÀrdena av bostadsförmÄnen bygger pÄ Statistikcentralens hyresstatistik över fritt finansierade hyresbostÀder som offentliggjorts för det andra kvartalet i augusti Äret innan skatteÄret och vÀrdena i statistiken beaktas till 93 procent. BerÀkningen grundar sig pÄ den försiktighetsprincip (vÀrdering till 90 procent) som nÀmns i regeringens proposition 109/1998, ökat med en uppskattad höjning av hyresnivÄn för skatteÄret pÄ 3 procent.
En bostad anses tillhöra den kommun eller det postnummeromrÄde dÀr den fanns den första dagen för skatteÄret.
2.2.3 GrundvÀrde
I naturaförmÄnsbeslutet har det bestÀmts fasta basvÀrden för bostÀderna pÄ respektive omrÄde. Detta vÀrde Àr det samma för alla bostÀder pÄ ett omrÄde varför det proportionellt inverkar mer pÄ vÀrdet för en liten Àn för en större bostad.
2.2.4 Bostadens area
DÄ man rÀknar ut naturaförmÄnsvÀrdet för en bostad lÀgger man till ett vÀrde per kvadratmeter baserat pÄ bostadens yta.
NÀr arean faststÀlls ska man till bostadens area rÀkna de egentliga boningsrummen och andra utrymmen som löntagaren och hens familj anvÀnder för boendet, till exempel klÀdkammare och skrubbar, bastu, simbassÀng och hobbyrum. FörmÄnens vÀrde faststÀlls utifrÄn golvarean som omfattar arean som avgrÀnsas av vÀggarnas inre sidor, dock inte delar av utrymmet dÀr höjden Àr under 160 centimeter. Trapphus rÀknas endast en gÄng.
Den yta som rökkanaler, bÀrande pelare och bÀrande vÀggar upptar rÀknas inte till arean. Till arean rÀknas inte heller balkong eller annat öppet utrymme eller kalla förvaringsutrymmen sÄsom kÀllare och vind. Garage hör inte till bostadens area, utan för den har man faststÀllt separat naturaförmÄnsvÀrde.
Arean pÄ en uppvÀrmd och modernt utrustad bastubyggnad eller annan motsvarande lokal i Äretruntbruk som ligger pÄ samma gÄrdsomrÄde som löntagarens naturaförmÄnsbostad eller pÄ annat sÀtt i den omedelbara nÀrheten av bostaden rÀknas med i bostadens area. För en sÄdan separat byggnad som tjÀnar en naturaförmÄnsbostad berÀknas sÄledes inte nÄgot separat naturaförmÄnsvÀrde. En bastu- eller annan byggnad som ensam lÀmpar sig för Äretruntbruk utgör emellertid en separat naturaförmÄnsbyggnad, för vilken rÀknas ett separat naturaförmÄnsvÀrde.
I vÄnings- och radhus framgÄr bostadens area av disponentintyget. Lagerbyggnader utomhus, vinds- och kÀllarförrÄd behöver inte tas i beaktande.
2.3 Avdrag frÄn bostadsförmÄnens vÀrde
2.3.1 Hyra för bostaden
FrÄn bostadsförmÄnens vÀrde avdras hyran och eventuell vattenavgift som arbetsgivaren uppburit av löntagaren. Om naturaförmÄnsbostaden finns i ett fastighetsaktiebolag dÀr arbetsgivaren Àr aktieÀgare, betraktas Àven hyran som betalats till fastighetsbolaget som en ersÀttning som arbetsgivaren debiterat. FrÄn bostadsförmÄnens vÀrde fÄr man inte dra av andra avgifter som tas ut i samband med hyran, sÄsom avgifter för bastu, tvÀttstuga och parkeringsplats.
2.3.2 VÀrmekostnader som löntagaren sjÀlv betalat
Om löntagaren sjÀlv stÄr för uppvÀrmningskostnaderna, ska förmÄnens vÀrde minskas med ett belopp som faststÀllts i 3 § i naturaförmÄnsbeslutet.
2.3.3 Kommunernas allmÀnna hyresnivÄ grunden för sÀnkningen av vÀrdet
I 8 § 1 mom. i naturaförmÄnsbeslutet föreskrivs att om hyresnivÄn för bostÀder i en kommun konstaterats vara lÀgre Àn de vÀrden som angetts i 2 § 1 mom., kan dessa vÀrden sÀnkas allmÀnt i kommunen, dock med högst 20 procent.
Den ovan nÀmnda sÀnkningsprincipen kan inte tillÀmpas pÄ en enskild bostad. För att kunna sÀnka vÀrdet av naturaförmÄner pÄ basis av kommunernas allmÀnna hyresnivÄ förutsÀtts det att det finns en bestÀmmelse om detta i Skatteförvaltningens allmÀnna norm. För tillfÀllet har en allmÀn norm inte meddelats nÄgon kommun, och dÀrför kan det i praktiken inte bli aktuellt att sÀnka vÀrdena pÄ basis av kommunens hyresnivÄ.
2.3.4 Bostadens lÀge som grund för sÀnkning av vÀrdet
Enligt 8 § 2 mom. i naturaförmÄnsbeslutet kan i 2 § 1 mom. avsedda vÀrden av bostadsförmÄn eller deras vÀrden som Àndrats i enlighet med 1 mom. i denna paragraf sÀnkas pÄ grund av bostadens lÀge i kommunen, dock med högst 20 procent. Med detta avses att den aktuella naturaförmÄnsbostadens lÀge ger upphov till olÀgenheter för boendet. Dessa kan omfatta till exempel buller- eller dammolÀgenheter som ett garnisons-, gruv-, anlÀggnings- eller fabriksomrÄde ger upphov till, eller andra motsvarande olÀgenheter. Om en bostad finns i nÀrheten av en skola som för boendet ger upphov till bullerolÀgenheter eller andra motsvarande olÀgenheter, kan detta anses vara en grund för att sÀnka vÀrdet av bostadsförmÄnen.
Om en bostad ligger avlÀgset pÄ nÄgot annat stÀlle Àn i nÀrheten av ett garnisons-, gruv-, anlÀggnings- eller fabriksomrÄde, kan Àven detta ge upphov till olÀgenheter som kan betraktas som grunder för att sÀnka vÀrdet Ätminstone i de fall att avstÄndet till de nÀrmaste tjÀnsterna (sÄsom en livsmedelsbutik) Àr exceptionellt lÄngt, till exempel 100 kilometer. Som grund för att sÀnka vÀrdet av en naturaförmÄn rÀcker dÀremot inte enbart till exempel ett avstÄnd pÄ till exempel 15 kilometer till nÀrmaste tÀtort och avsaknad av kollektivtrafik.
NaturaförmÄnsbeslutet innehÄller inte lÀngre nÄgra bestÀmmelser om hur bostadens Älder pÄverkar vÀrdet av bostadsförmÄnen. I och med de Àndringar i naturaförmÄnsbeslutet som trÀdde i kraft i början av 2015 uteslöts medvetet inverkan av bostadens Älder pÄ vÀrdet av bostadsförmÄnen till följd av att det varken för den skattskyldige eller Skatteförvaltningen var ÀndamÄlsenligt att beakta dessa omstÀndigheter. Som sÄdan Àr bostadens Älder inte en grund för att sÀnka vÀrdet av en bostadsförmÄn som avses i 8 § 2 mom. i naturaförmÄnsbeslutet.
Vikt kan fortfarande lÀggas vid bostadens skick och utrustningsnivÄ som en grund för att sÀnka vÀrdet av naturaförmÄnen. Detta Àr dock möjligt endast i exceptionella fall. FörutsÀttningen för att sÀnka vÀrdet Àr nÄgon vÀsentlig brist som innebÀr olÀgenheter för boendet, till exempel att det inte finns ett badrum eller en toalett i bostaden.
Kortvariga eller obetydliga olÀgenheter till följd av renoveringar ger inte rÀtt att sÀnka vÀrdet av bostadsförmÄnen. Om det Àr frÄga om en lÄngvarigare renovering som ger upphov till vÀsentliga olÀgenheter för boendet, kan vÀrdet av bostadsförmÄnen sÀnkas under renoveringen. Det Àr frÄga om denna typ av situation till exempel nÀr ett stambyte som görs i bostaden leder till att badrum och toalett inte kan anvÀndas under mer Àn en mÄnad.
BÄda grunderna för sÀnkning av vÀrdet (kommunernas allmÀnna hyresnivÄ och bostadens lÀge) i 8 § i naturaförmÄnsbeslutet kan tillÀmpas för vÀrderingen av en naturaförmÄn. Om man tillÀmpar bÄda grunderna för att sÀnka vÀrdet, berÀknas den sÀnkning som grundar sig pÄ bostadens lÀge utifrÄn vÀrdet som sÀnkts pÄ basis av hyresnivÄn (8 § 2 mom. i naturaförmÄnsbeslutet).
TillÀmpligheten av grunderna som nÀmns ovan avgörs enligt vad löntagaren yrkar pÄ i beskattningen. Arbetsgivaren kan tillÀmpa grunderna för sÀnkning av vÀrdet i förskottsuppbörden nÀr dessa grunder har tillÀmpats i tidigare Ärs beskattning och omstÀndigheterna Àr oförÀndrade. Arbetsgivaren kan tillÀmpa det lÀgre vÀrdet pÄ bostadsförmÄnen nÀr vÀrdeminskningen har faststÀllts pÄ sÄ sÀtt som avses i förhandsavgörandet i 45 § i lagen om förskottsuppbörd. Det förutsÀtts dock att löntagaren eller arbetsgivaren visar upp en adekvat utredning över förutsÀttningarna.
Det vÀrde av en bostad som avses i 8 § i naturaförmÄnsbeslutet och som faststÀllts enligt principen om sÀnkt vÀrde Àr inte bostadsförmÄnens minimivÀrde i de fall dÄ det gÀngse vÀrdet Àr Ànnu lÀgre.
2.3.5 Bostadens gÀngse vÀrde som grund för att sÀnka vÀrdet
En bostadsförmÄn kan vÀrderas till ett lÀgre vÀrde Àn det vÀrde som faststÀllts enligt huvudregeln i 2 § 1 mom. i beslutet i det fall att bostadsförmÄnens gÀngse vÀrde Àr lÀgre Àn det vÀrde som faststÀllts enligt huvudregeln. Ett lÀgre gÀngse vÀrde kan betraktas som bostadens gÀngse vÀrde oavsett om den grund för att sÀnka vÀrdet som avses i 8 § i naturaförmÄnsbeslutet lÀmpar sig i det aktuella fallet eller inte.
BostadsförmÄnen kan vÀrderas till det gÀngse vÀrdet till exempel nÀr bostadens gÀngse hyra Àr lÀgre Àn vÀrdet som berÀknats enligt 2 § 1 mom. i naturaförmÄnsbeslutet. Bostadens gÀngse vÀrde Àr den hyra som man vore tvungen att betala för bostaden pÄ den fria marknaden.
Enligt 26 § 4 mom. i lagen om beskattningsförfarande (1558/1995) Àr den skattskyldige i ovan nÀmnda fall skyldig att lÀgga fram en utredning av bostadens gÀngse vÀrde. En utredning av det gÀngse vÀrdet kan vara till exempel en hyra som tagits ut av en oberoende part för andra bostÀder i samma skick och i samma byggnad eller ett utlÄtande om den gÀngse hyran frÄn en eller flera fastighetsmÀklare eller nÄgon annan oberoende expert.
2.3.6 AnvÀndning av bostad för arbete och representation
I vissa fall arbetar löntagaren ocksÄ hemma. Om en del av naturaförmÄnsbostaden anvÀnds enbart i arbetet, uppkommer naturaförmÄn inte till denna del (HFD 11.3.1991 liggare 810). Det kan handla om att anvÀnda bostaden för arbete ocksÄ om löntagaren regelbundet tar emot eller inkvarterar kunder i sin bostad.
Att anvÀnda bostaden för representation kan ocksÄ vara en grund för sÀnkning av bostadsförmÄnens vÀrde. En förutsÀttning för sÀnkningen av vÀrdet Àr att det inte Àr frÄgan om endast tillfÀlligt representationsbruk. Om bostaden anvÀnds för representation nÄgra gÄnger per Är betraktas detta som tillfÀlligt. Representation som Äterkommer varje mÄnad eller oftare Àr dÀremot en grund för sÀnkning av bostadsförmÄnens vÀrde.
En sÀnkning av vÀrdet förutsÀtter att den skattskyldige lÀgger fram en tillförlitlig redogörelse över bostadens anvÀndning för arbete eller representation. Exempelvis kan anteckningar och verifikat för bokföringen och löneberÀkningen, av vilka representationsÀndamÄlet framgÄr, utgöra intyg. Om bostadens area kan betraktas som stort för löntagarens och hans familjs behov, kan Àven detta ge stöd Ät grunden för sÀnkning av vÀrdet pÄ grund av representation. Om arbetsgivaren inte har nÄgra andra verksamhets- eller representationslokaler pÄ eller i nÀrheten av den ort dÀr bostaden finns, kan ocksÄ detta vara ett bevis pÄ att bostaden anvÀnds för arbete eller representation.
SÀnkningen av bostadsförmÄnens vÀrde kan göras antingen i procent eller genom att lÀmna lokaler som anvÀnds enbart för representation helt och hÄllet obeaktade. Det förstnÀmnda sÀttet kan tillÀmpas om samma lokaler anvÀnds bÄde privat och för representation. Det andra sÀttet blir aktuellt dÄ man t.ex. pÄ planritningen tillrÀckligt tydligt kan faststÀlla att de utrymmen som anvÀnds för representation kan avskiljas frÄn de övriga.
NaturaförmÄnsvÀrdet pÄ en bostad som delvis anvÀnds för representation kan ocksÄ berÀknas pÄ följande sÀtt:
Exempel 2: Löntagaren har en naturaförmÄnsbostad pÄ 120 m2 vars naturaförmÄnsvÀrde Àr 1 407 euro i mÄnaden. Av bostaden anvÀnds 70 m2 för representation i genomsnitt 10 dagar i mÄnaden. Den övriga tiden disponerar löntagaren och dennes familj över dessa utrymmen.
FrĂ„n bostadens naturaförmĂ„nsvĂ€rde kan man göra ett avdrag som motsvarar bostadens anvĂ€ndning för representation (1 407 x (70 / 120) x (10 / 30,33)) 270,61 euro. Bostadens naturaförmĂ„nsvĂ€rde Ă€r sĂ„ledes (1 407â270,61) 1 136,39 euro i mĂ„naden.
NÀr man bedömer hur representationen pÄverkar bostadsförmÄnen Àr utgÄngspunkten dock alltid att löntagaren och dennes familj har tillrÀckligt med utrymme i förhÄllande till familjens storlek. Man ska ocksÄ mÀrka att till exempel bostadens enda kök inte kan vara enbart i representationsbruk.
En sÀnkning av bostadsförmÄnens vÀrde pÄ basis av representation avgörs enligt vad löntagaren yrkar pÄ i beskattningen. En förutsÀttning för sÀnkningen Àr att löntagaren visar en tillförlitlig utredning över grunderna för detta till Skatteförvaltningen. NÀr arbetsgivaren verkstÀller förskottsinnehÄllningen kan denne sjÀlvmant sÀnka vÀrdet pÄ bostadsförmÄnen endast nÀr vÀrdeminskningen har faststÀllt pÄ sÄ sÀtt som avses i förhandsavgörandet i 45 § i lagen om förskottsuppbörd och nÀr representationen i bostaden de facto har genomförts sÄ som i detta avgörande.
2.3.7 Fastighetsskötsel som den boende har utfört
Skötsel av gÄrdsplan och snöskottning som ansluter sig till normalt boende i egnahemshus och radhus berÀttigar inte till sÀnkning av förmÄnens vÀrde. SÄdant arbete Àr t.ex. grÀsklippning och snöskottning samt arbeten i anslutning till uppvÀrmningen av bostaden.
2.3.8 GĂ„rdskarls bostad
Om fastighetsskötaren (gÄrdskarlen) bor i fastigheten som han sköter och mÄste ta emot boende i sin bostad, fÄr bostadsförmÄnens vÀrde sÀnkas med 15 procent. DÀremot kan vÀrdet pÄ bostadsförmÄnen för en fastighetsskötare som bor nÄgon annanstans Àn i den fastighet han sköter inte sÀnkas pÄ den hÀr grunden.
2.3.9 Installering av alarmanordningar i bostaden
Att placera alarmanordningar i bostaden Àr ingen grund för sÀnkning av bostadsförmÄnen eftersom alarmet inte orsakar besvÀr som inverkar pÄ vÀrdet för löntagaren. DÀremot kan alarmanordningarna under vissa förutsÀttningar utgöra en separat naturaförmÄn (se nÀrmare under punkt 2.4.8 nedan).
2.4 Specialfall
2.4.1 NaturaförmÄnsvÀrdet höjs mer Àn 20 procent frÄn föregÄende Är
I naturaförmÄnsbeslutet har man begrÀnsat ökningen av naturaförmÄnsvÀrdet i sÄdana fall dÀr vÀrdet som rÀknats ut i enlighet med beslutet blir betydligt högre Àn vÀrdet för föregÄende Är. PenningvÀrdet av en naturaförmÄnsbostad som varit i den skattskyldiges bruk föregÄende Är kan överskrida det vÀrde som faststÀllts för nÀmnda Är med högst 20 procent (7 § 2 mom. i naturaförmÄnsbeslutet).
Denna bestÀmmelse tillÀmpas Àven nÀr bostadsförmÄnens vÀrde blir lÀgre i enlighet med 2 § 1 mom. i beslutet pÄ grund av ortens lÄga hyresnivÄ eller bostadens lÀge (grunderna för sÀnkning som avses i 8 § i naturförmÄnsbeslutet).
2.4.2 Flera löntagare i samma bostad
Bostadens grundvÀrde Àr lÀgenhetsspecifik. Om tvÄ eller flera löntagare bor samtidigt i samma lÀgenhet och de alla har sitt eget rum, rÀknar man först hela lÀgenhetens naturaförmÄnsvÀrde och fördelar det sedan pÄ löntagarna i förhÄllande till antalet kvadratmeter som de förfogar över. Det egna rummets area beaktas i sin helhet och av gemensamma utrymmen den andel som motsvarar antalet boende.
Exempel 3: Det bor fyra löntagare i en lĂ€genhet vars area Ă€r 120 m2. A har ett eget rum pĂ„ 18 m2. Den sammanlagda ytan pĂ„ tamburen, köket, badrummet och vardagsrummet, vilka Ă€r i gemensamt bruk, Ă€r 40 mÂČ. BostadsförmĂ„nen för A rĂ€knas ut som följer: (40/4 + 18) = 28 mÂČ.
Om löntagaren anvÀnder ett gemensamt rum en kortare tid Àn en mÄnad, ska vÀrdet av naturaförmÄnen berÀknas per dag pÄ det sÀtt som beskrivits i punkt 1.6.
Det naturaförmÄnsvÀrde som faststÀllts för ett samfÀllt rum ska tillÀmpas nÀr det bor flera löntagare i samma rum. En situation av det hÀr slaget kan uppkomma t.ex. vid inkvartering i baracker dÀr det bor flera personer i samma rum (6 § i naturaförmÄnsbeslutet).
En bostadsförmÄn uppkommer nÀr en ovan beskriven gemensam bostad har anordnats nÀra den egentliga arbetsplatsen. För logi pÄ en ort dÀr en sekundÀr eller sÀrskild arbetsplats Àr belÀgen uppkommer dÀremot ingen skattepliktig förmÄn (71 § 1 mom. ISkL).
2.4.3 TjÀnstebostÀder
En bostad som stÀllts till förfogande av staten, kommunen eller nÄgot annat offentligrÀttsligt samfund Àr ocksÄ en naturaförmÄn. PÄ bostÀder som finns i normal stadsmiljö och uppfyller moderna krav tillÀmpas allmÀnna vÀrderingsgrunder för naturaförmÄner.
I vissa fall kan den hyra som debiterats för en tjÀnstebostad anses som gÀngse hyra. Detta gÀller till exempel bostÀder som finns pÄ kaserner, befÀstningar, fÀngelse, skolhem eller pÄ ett annat anstaltsomrÄde eller pÄ landsbygden pÄ lÄngt avstÄnd frÄn tÀtorter (HFD 1979-BII-568).
2.4.4 Aravafinansierad bostad
NaturaförmÄnsvÀrdet för bostÀder som avses i aravabegrÀnsningslagen (1190/93) faststÀlls i enlighet med 2 § 8 mom. i naturaförmÄnsbeslutet. För dessa bostÀder Àr naturaförmÄnsvÀrdet enligt bestÀmmelsen högst den hyra som betalas för bostaden. Endast nÀr vÀrderingen som görs i enlighet med 2 § 1 mom. i naturaförmÄnsbeslutet (basvÀrde och vÀrde per kvm) leder till ett vÀrde som Àr lÀgre Àn den betalda hyran ska denna vÀrdering tillÀmpas.
2.4.5 BostadsförmÄn som erhÄllits i utlandet
VÀrdet av en bostadsförmÄn utomlands som avses i 76 § 1 mom. 5 punkten i inkomstskattelagen bestÄr av bostadens gÀngse hyra, likvÀl högst 50 procent av vÀrdet av naturaförmÄnen för en bostad i omrÄdet Helsingfors 2, i enlighet med 2 § 1 mom. i naturaförmÄnsbeslutet (2 § 9 mom. i naturaförmÄnsbeslutet).
2.4.6 Reseledares bostadsförmÄn
Reseledare som arbetar utomlands mÄste ofta byta destination och samtidigt bostad minst en gÄng om Äret. I sÄdana situationer skulle det vara svÄrt att faststÀlla vÀrdet pÄ bostadsförmÄnen enligt huvudregeln i naturaförmÄnsbeslutet. DÀrför har naturaförmÄnsbeslutet sÀrskilda bestÀmmelser om faststÀllandet av vÀrdet pÄ bostadsförmÄnen för reseledare.
Enligt 2 § 10 mom. i naturaförmÄnsbeslutet berÀknas vÀrdet pÄ bostadsförmÄnen för en löntagare som Àr anstÀlld hos en resebyrÄ eller researrangör enligt 25 m2. Detta gÀller nÀr en anstÀlld hos en resebyrÄ enligt arbetsavtalet Àr skyldig att flytta och under kalenderÄret mÄste byta tjÀnstgöringsort och bostad under utlandstjÀnstgöringen pÄ order frÄn arbetsgivaren. Om löntagaren arbetar pÄ samma destination hela kalenderÄret, berÀknas naturaförmÄnens vÀrde enligt den verkliga boarean.
Denna vÀrderingsregel för guider kan i vissa situationer leda till ett mindre fördelaktigt slutresultat Àn en vÀrdering av bostadsförmÄnen enligt gÀngse vÀrde. En situation av det hÀr slaget kan uppkomma t.ex. om löntagaren under kalenderÄret bor i flera bostÀder som Àr under 25 m2. DÄ kan vÀrdet pÄ naturaförmÄnen bestÀmmas efter det gÀngse vÀrdet (27 § 1 mom. i naturaförmÄnsbeslutet).
2.4.7 Möblerad bostad
VÀrdet pÄ en bostadsförmÄn som avses i naturaförmÄnsbeslutet gÀller en omöblerad bostad. Om arbetsgivaren erbjuder löntagaren en möblerad bostad som naturaförmÄn, utgör Àven möblerna en skattepliktig förmÄn. VÀrdet pÄ en möblerad bostad Àr det gÀngse vÀrdet.
I avsaknad av annan utredning kan det gÀngse vÀrdet pÄ den förmÄn som fÄs av möblerna faststÀllas utifrÄn kapitalkostnaderna och rÀntan (se punkt 11 och dess underpunkter nedan). Avskrivningens belopp kan dÄ anses vara beloppet av den avskrivning som arbetsgivaren gjort i sin bokföring. Om löntagaren har hyrt möblerna Àr den betalda hyran det gÀngse vÀrdet.
2.4.8 Alarm
DÄ arbetsgivaren bekostar larmanordningar i en naturaförmÄnsbostad bildas ingen skattepliktig förmÄn av anordningens pris och installation. Driftkostnaderna ingÄr dÀremot inte i bostadsförmÄnens vÀrde. Om arbetsgivaren betalar ocksÄ dessa kostnader, uppkommer det skattepliktig förmÄn för löntagaren.
De kostnader som arbetsgivaren lÀgger ut för att installera ett alarmsystem i en bostad eller en fritidsbostad som Àgs eller hyrs av löntagaren Àr i sin helhet lön oberoende av löntagarens arbetsuppgifter.
2.4.9 Uthyrningsverksamhet som bedrivs av arbetsgivaren
Vissa arbetsgivare, sÄsom stÀder och försÀkringsbolag, bedriver uthyrning av bostÀder. Om löntagaren har fÄtt en bostad som arbetsgivaren Àger till sitt förfogande pÄ samma grunder som de andra hyresgÀsterna och den hyra som tas ut av honom bestÀms pÄ samma sÀtt som för de andra hyresgÀsterna, Àr det inte frÄga om en naturaförmÄnsbostad. En förutsÀttning Àr dessutom att hyreskontraktet inte kan sÀgas upp pÄ grund av att arbetsförhÄllandet slutar.
2.4.10 BostadsförmÄn efter att anstÀllning upphört
Det Àr möjligt att en löntagare bor i arbetsgivarens bostad Àven efter att arbets- eller tjÀnsteförhÄllandet har upphört. Denna situation kan uppstÄ till exempel om anstÀllningsavtalet sÀgs upp eller hÀvs.
NaturaförmÄnerna vÀrderas i enlighet med Skatteförvaltningens beslut om naturaförmÄn fram till att arbets- eller tjÀnsteförhÄllandet upphör. Om löntagaren har tillgÄng till naturaförmÄnen Ànnu efter att arbets- eller tjÀnsteförhÄllandet upphört, vÀrderas förmÄnen i regel till gÀngse vÀrde. Ett undantag frÄn huvudregeln utgör en naturaförmÄnsbostad som har varit i löntagarens bruk under anstÀllningsförhÄllandet. En naturaförmÄnsbostad som Àr i en tidigare löntagares bruk kan vÀrderas i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet under den i 92 § i lagen om hyra av bostadslÀgenhet (481/1995) bestÀmda uppsÀgningstiden för hyresvÀrden, om uppsÀgningstiden Àr lÀngre Àn uppsÀgningstiden för arbets- eller tjÀnsteförhÄllandet.
Om löntagaren och arbetsgivaren inte har ett arbets- eller tjÀnsteförhÄllande som Àr förenligt med arbetsavtalslagen (55/2001), och de inte har avtalat om nÄgon uppsÀgningstid, vÀrderas bostadsförmÄnen till gÀngse vÀrde frÄn och med uppsÀgningen. Detta kan gÀlla till exempel medlemmar i förvaltningsorganen eller verkstÀllande direktören.
2.4.11 BostadsförmÄn för f.d. löntagare som gÄtt i pension
Med stöd av 12 kap. 91 § i lagen om hyra av bostadslÀgenhet (481/1995) fÄr arbetsgivaren sÀga upp hyresavtalet för en arbetsbostad med anledning av att arbetsförhÄllandet upphör. BostadsförmÄn kan likvÀl fortsÀtta som pension.
I sÄdana situationer bör bostadsförmÄnen vÀrderas enligt de allmÀnna principerna till gÀngse vÀrde eftersom det inte Àr en förmÄn till en löntagare. Dock har man i beskattningspraxisen tillÀmpat vÀrdena i naturaförmÄnsbeslutet pÄ sÄdana situationer. Det Àr ÀndÄ inte en princip som tillÀmpas mer allmÀnt.
2.4.12 Hotellinkvartering dÄ löntagaren inte Àr pÄ tjÀnsteresa
Arbetsgivaren kan bekosta löntagarens hotellinkvartering vid andra tider Àn under en arbetsresa. SÄ kan man förfara t.ex. i början av ett arbetsförhÄllande nÀr en ny löntagare börjar arbeta pÄ sin egentliga arbetsplats utanför den ort han arbetade pÄ tidigare. För löntagaren uppkommer dÄ naturaförmÄn, vars vÀrde Àr samma som beloppet som arbetsgivaren betalat till hotellet. VÀrdet tÀcker Àven frukosten och hotellets andra tjÀnster.
DÄ löntagaren Àr pÄ arbetsresa, uppkommer det inte beskattningsbar förmÄn av inkvarteringen. FörmÄn uppkommer inte heller dÄ löntagaren övernattar pÄ hotell pÄ grund av arbete pÄ en sekundÀr arbetsplats (71 § 1 mom. ISkL).
2.4.13 Lager och andra motsvarande separata lokaler
Arbetsgivaren kan överlÄta till löntagaren en separat lager-, garage- eller annan motsvarande byggnad. NÀr det Àr frÄga om en byggnad som inte Àr avsedd för boende, kan den inte vÀrderas i enlighet med bestÀmmelserna om bostadsförmÄn i naturaförmÄnsbeslutet. NÀr det Àr frÄga om en lokal som Àr avsevÀrt större Àn en lokal avsedd för förvaring av en person- eller skÄpbil, kan förmÄnen inte heller vÀrderas i enlighet med bestÀmmelserna om garageförmÄn i naturaförmÄnsbeslutet. Byggnader som dessa utgör sÄledes en separat naturaförmÄn, som vÀrderas till gÀngse vÀrde i enlighet med principerna nedan i punkt 12 (27 § i naturaförmÄnsbeslutet).
3 RÀtt att anvÀnda el
I 5 § 1 mom. i naturaförmÄnsbeslutet har man faststÀllt ett separat vÀrde för till bostadsförmÄn ansluten rÀtt att förbruka elström.
RÀtten att förbruka el kan vÀrderas till det vÀrde som avses i naturaförmÄnsbeslutet endast dÄ denna förmÄn hÀnför sig till bostadsförmÄnen. Betalar arbetsgivaren elrÀkningarna för löntagarens egen bostad, utgör beloppet i sin helhet löntagarens lön. (HFD 27.4.1982 liggare 1781).
Om bostaden Àr försedd med gasspis (stadsgas), tÀcker den naturaförmÄn som utgörs av rÀtten att anvÀnda elström Àven kostnaderna som förorsakats av gas.
4 GarageförmÄn
Garagets areal rÀknas inte till bostadens areal vid berÀkningen av bostadsförmÄnens vÀrde. Kostnader för förvaring av bil ingÄr inte heller bilförmÄnens vÀrde. SÄledes uppkommer en separat garageförmÄn för ett garage eller en annan bilförvaringsplats (t.ex. bilhallsplats) som bekostas av arbetsgivaren. En sÄdan bilförvaringsplats Àr vanligen belÀgen nÀra löntagarens hem. BetrÀffande skatteplikten har förvaringsplatsens belÀgenhet dock ingen betydelse.
I 9 § i naturaförmÄnsbeslutet ingÄr sÀrskilda bestÀmmelser om hur man faststÀller vÀrdet pÄ en garageförmÄn. NaturaförmÄnsbeslutets vÀrden tillÀmpas pÄ garage och pÄ bilhallsplats. För varma och kalla parkeringsplatser har olika vÀrden faststÀllts.
Om arbetsgivaren Ät löntagaren bekostar en tÀckt parkeringsplats eller betalar elrÀkningen för vÀrmestolpen, uppskattas förmÄnen till det gÀngse vÀrdet. DÄ Àr det gÀngse vÀrdet beloppet pÄ den faktura som arbetsgivaren har betalat, men högst garageförmÄnens vÀrde.
Med garageförmÄn avses nÀrmast en lokal för förvaring av en enstaka person- eller skÄpbil, inte en lokal som Àr avsevÀrt större Àn denna eller en lager- eller nÄgon annan förvarings- eller arbetslokal för nÄgot annat syfte. Lokaler som dessa utgör en separat naturaförmÄn, som vÀrderas till gÀngse vÀrde i enlighet med principerna nedan i punkt 12 (27 § i naturaförmÄnsbeslutet).
För garage eller annan bilförvaring nÀra arbetsplatsen som stÄr till löntagarens förfogande under arbetsdagen uppkommer ingen skattepliktig naturaförmÄn. Det uppkommer heller ingen skattepliktig förmÄn nÀr löntagaren anvÀnder sig av ett eluttag som arbetsgivaren bekostat för att vÀrma upp bilen vid arbetsplatsen.
5 KostförmÄn
5.1 Definition av kostförmÄn och olika sÀtt att anordna den
Med kostförmÄn avses ett arrangemang dÀr arbetsgivaren erbjuder löntagaren en mÄltid till ett pris som Àr lÀgre Àn gÀngse pris eller helt utan kostnad. Som mÄltid ses lunch, middag och supé. Som mÄltid betraktas inte frukost, kaffe och kaffebröd som arbetsgivaren serverar, inte heller servering av lÀskedrycker. Om kaffeserveringen dock Àr sÄ omfattande att den ersÀtter en normal lunchmÄltid, handlar det om en kostförmÄn.
KostförmÄner kan ordnas pÄ flera olika sÀtt. Det sÀtt som kostförmÄnen har ordnats pÄ pÄverkar berÀkningsgrunderna för förmÄnen, vilka regleras i naturaförmÄnsbeslutet. Arbetsgivaren kan ordna kostförmÄnen:
a) som arbetsplats- och avtalsmÄltider (naturaförmÄnsbeslutet 10 och 11 §) eller
b) med riktade betalmedel
- med riktade betalmedel med fast taxa (naturförmÄnsbeslutet 13 §)
- med riktade betalmedel med saldo (naturaförmÄnsbeslutet 14 §).
NaturaförmÄnsbeslutets 12 § innehÄller ocksÄ egna faststÀllda kostförmÄnsvÀrden:
- för anstaltsmÄltider
- för mÄltider i anknytning till övervakning av elevmÄltider eller motsvarande
- för mÄltider som personal inom hotell- eller restaurangbranschen fÄtt
- för mÄltider som flygpersonalen fÄr under en flygning.
5.2 KostförmÄn som ordnats som arbetsplats- eller avtalsmÄltider
Den mÄltid som en arbetsgivare erbjuder som en naturaförmÄn till en arbetstagare kan ordnas:
a) i arbetsgivarens egen personalrestaurang,
b) i en personalrestaurang som nÄgon annan driver
c) som sÄ kallade avtalsmÄltider i en restaurang som Àr i allmÀn anvÀndning.
Med personalrestaurang avses ett matstÀlle som arbetsgivaren anvisar för personalen. Det handlar vanligtvis om en personalrestaurang som arbetsgivaren sjÀlv eller nÄgon annan upprÀtthÄller i arbetsgivarens lokaler.
Med avtalsmÄltid avses arrangemang, dÀr arbetsgivaren med en allmÀnt anlitad restaurang slutit ett avtal om anordnande av löntagarnas arbetsplatsmÄltid. Antalet matstÀllen man kan ingÄ avtal med har inte begrÀnsats.
VÀrdet pÄ en kostförmÄn berÀknas utifrÄn de direkta kostnader som orsakats för arbetsgivaren för att skaffa förmÄnen och mervÀrdesskatten. VÀrdet pÄ kostförmÄnen och de undre och övre grÀnserna för direkta kostnader för arbetsgivaren med tillÀgg för beloppet pÄ mervÀrdesskatten faststÀlls Ärligen i 10 § i Skatteförvaltningens naturaförmÄnsbeslut. Om beloppet pÄ de direkta kostnaderna och beloppet pÄ mervÀrdesskatten pÄ dessa kostnader understiger eller överstiger de vÀrden som faststÀllts i naturaförmÄnsbeslutet, ses som vÀrdet pÄ förmÄnen beloppet pÄ de direkta kostnaderna och mervÀrdesskatten pÄ dessa kostnader.
Direkta kostnader utgörs av rÄvaror som anvÀnts vid tillredningen av mÄltiden och löner för tillredning och servering av mÄltid samt anknutna socialförsÀkringsavgifter. Hyres-, lokal- eller utrustningskostnader eller andra fasta kostnader Àr indirekta kostnader som inte ska beaktas dÄ vÀrdet pÄ en kostförmÄn rÀknas. Indirekta kostnader Àr likasÄ energikostnader och kostnader för mÄltidens transport till mÄltidsstÀllet. (naturaförmÄnsbeslutet 11 §)
Vid avtalsmÄltider anses som direkta kostnader det belopp som arbetsgivaren har betalat till matstÀllet för mÄltiden (naturaförmÄnsbeslutet 11 §).
Arbetsgivaren kan ge en kostförmÄn i form av en skattepliktig förmÄn eller ta ut en ersÀttning av löntagaren, vilken minskar beloppet pÄ den beskattningsbara förmÄnen. ErsÀttning som den skattskyldige betalat för mÄltiden till arbetsgivaren beaktas inte vid berÀkningen av kostförmÄnens vÀrde (naturaförmÄnsbeslutet 11 §).
Exempel 4: De direkta kostnaderna för arbetsgivaren Ă€r 8,50 euro per mĂ„ltid Ă„r 2019. Arbetsgivaren tar ut en ersĂ€ttning pĂ„ 5,00 euro av löntagaren. KostförmĂ„nens vĂ€rde Ă€r 6,60 euro. DĂ„ blir beloppet av den skattepliktiga förmĂ„nen för arbetstagaren (6,60â5,00) 1,60 per mĂ„ltid.
Det uppstÄr ingen skattepliktig förmÄn för löntagaren, om den ersÀttning som löntagaren betalar till arbetsgivaren Àr minst lika stor som vÀrdet pÄ kostförmÄnen.
Beloppen i euro i naturaförmÄnsbeslutet varierar frÄn Är till Är. Följande tabell illustrerar hur kostförmÄner vÀrderas enligt de eurobelopp som gÀller 2019.
Direkta kostnader + MOMS | Uttagen ersÀttning | Beskattningsbart belopp |
---|---|---|
4,90 ⏠| 0,00 ⏠| 4,90 ⏠|
8,00 ⏠| 0,00 ⏠| 6,60 ⏠|
10,50 ⏠| 0,00 ⏠| 6,60 ⏠|
10,50 ⏠| 5,00 ⏠| 1,60 ⏠|
10,50 ⏠| 6,60 ⏠| 0,00 ⏠|
11,00 ⏠| 5,50 ⏠| 5,50 ⏠|
5.3 KostförmÄn som genomförts med ett riktat betalningsmedel
5.3.1 Riktat betalningsmedel
KostförmÄnen kan ocksÄ ges i form av ett s.k. riktat betalmedel. Med ett riktat betalmedel avses ett betalmedel vars anvÀndning har begrÀnsats till enbart pÄ förhand bestÀmda anvÀndningsÀndamÄl. Riktade betalningsmedel utgörs av bland annat mÄltidskuponger av pappers- eller elektronisk form vilka anknyter till avtalsmÄltider enligt 11 § i naturaförmÄnsbeslutet, betalkort och olika internet- och mobilbetalningsmedel. NaturaförmÄnsbeslutet innehÄller separata bestÀmmelser om vÀrdekuponger och andra betalningsmedel med fast taxa (13 § i naturaförmÄnsbeslutet) och riktade betalningsmedel med saldo (14 § i naturaförmÄnsbeslutet).
En kostförmÄn som vÀrderats i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet Àr avsedd endast för personligt bruk för den som Àr i arbets- eller tjÀnsteförhÄllande med givaren. DÀrför kan ett riktat betalningsmedel vÀrderas till 75 procent endast nÀr det Àr frÄga om ett personligt betalningsmedel.
En förmÄn som vÀrderats i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet Àr avsedd endast för mÄltider som intas under arbetsdagen. DÀrför kan ett riktat betalmedel vÀrderas till 75 procent av det nominella vÀrdet endast nÀr kupongen eller betalmedlet kan anvÀndas uteslutande för mÄltider. Betalmedlet ska vara sÄdant att det inte gÄr att köpa livsmedel, cigarretter eller alkohol med det och man ska inte kunna fÄ tillbaka pengar pÄ dess vÀrde (13 och 14 § i naturaförmÄnsbeslutet).
En mÄltidskupong eller ett annat riktat betalningsmedel kan vÀrderas i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet ocksÄ dÄ kupongen eller betalningsmedlet kan anvÀndas för att betala matportioner som sÀljs för avhÀmtning i en livsmedelsbutik (sÄ kallade take away-portioner), sÄsom sallader och fyllda baguetter. Om betalningsmedlet kan anvÀndas för att köpa andra livsmedel, till exempel fryst fÀrdigmat, Àr det frÄga om en skattepliktig förmÄn. FörmÄnen Àr skattepliktig ocksÄ om den andel av kupongens vÀrde som överstiger lunchens pris kan anvÀndas för betalning av andra inköp.
Utöver de sÀrskilda förutsÀttningar som gÀller ovan nÀmnda kostförmÄner, omfattas betalmedlen av de allmÀnna kraven pÄ personliga och riktade betalmedel, vilka redogörs nÀrmare i Skatteförvaltningens anvisning Köp av natura- och personalförmÄner med riktade betalmedel.
5.3.2 Riktade betalmedel med fast taxa
5.3.2.1 Principer för vÀrderingen
I 13 § i naturaförmÄnsbeslutet finns det bestÀmmelser om vÀrdering av en kostförmÄn som anordnats med ett betalmedel med fast taxa. Med betalmedel med fast taxa avses till exempel matkuponger i pappersform och elektroniska matkuponger som anvÀnds med smartmobiler och betalkort frÄn vilka ett lika stort belopp alltid debiteras, oberoende av priset pÄ mÄltiden. BeskattningsvÀrdet pÄ en kostförmÄn som ordnats pÄ sÄ sÀtt uppgÄr till 75 procent av det nominella vÀrdet pÄ förmÄnen inom ramen för de belopp i euro som framgÄr av naturaförmÄnsbeslutet, dock Ätminstone till minimibeloppet enligt naturaförmÄnsbeslutet. Om förmÄnens nominella vÀrde per dag underskrider eller överskrider beloppet i naturaförmÄnsbeslutet, vÀrderas förmÄnen till gÀngse vÀrde. FörmÄnens nominella vÀrde Àr, beroende pÄ betalningsmedlet, antingen vÀrdekupongens vÀrde i euro eller det belopp i euro som laddats till betalkortet. Eurobeloppen bekrÀftas Ärligen i 13 § i naturaförmÄnsbeslutet.
Den ersÀttning som debiterats av löntagarens nettobelopp minskar beloppet pÄ den beskattningsbara kostförmÄnen. Arbetsgivaren kan ocksÄ befullmÀktiga tillhandahÄllaren av betalmedlet att debitera en ersÀttning av arbetstagaren för arbetsgivarens rÀkning. Det uppstÄr ingen skattepliktig förmÄn för löntagaren, om den ersÀttning som löntagaren betalar Àr minst lika stor som vÀrdet pÄ kostförmÄnen.
Följande tabell illustrerar vÀrderingen av kostförmÄner enligt de eurobelopp som gÀller 2019.
Kupongens nominella vÀrde | Uttagen ersÀttning | Beskattningsbart belopp |
---|---|---|
6,60 ⏠| 0,00 ⏠| 6,60 ⏠|
8,00 ⏠| 0,00 ⏠| 6,60 ⏠|
9,00 ⏠| 5,00 ⏠| 1,75 ⏠|
10,50 ⏠| 0,00 ⏠| 7,88 ⏠|
10,50 ⏠| 7,88 ⏠| 0,00 ⏠|
12,00 ⏠| 0,00 ⏠| 12,00 ⏠|
5.3.2.2 MÄltidsspecifik vÀrdering
VÀrdering av kostförmÄn till 75 procent görs per mÄltid för riktade betalningsmedel. VÀrdet pÄ den skattepliktiga förmÄn som löntagaren fÄr ska med andra ord avgöras per mÄltid.
VÀrdekuponger (papperskupong eller elektroniska kuponger för lunch) vÀrderas per mÄltid automatiskt utan problem eftersom beloppet av en förmÄn som gÀller en enskild mÄltid alltid Àr av samma storlek och kÀnd pÄ förhand.
Exempel 5: à r 2019 ger arbetsgivaren löntagare A mÄltidskuponger för en arbetsperiod pÄ en mÄnad. En kupong har ett nominellt vÀrde pÄ 10,00 euro. Kupongen kan bara anvÀndas för mÄltider och pengar ges inte tillbaka pÄ den. Enligt arbetsskiftslistan arbetar A under denna period 21 dagar i hemlandet, och dÀrför fÄr han 21 kuponger.
A fÄr en mÄltidskupong för varje arbetsdag i hemlandet. VÀrdet pÄ en kupong, 10 euro, faller inom grÀnserna 6,60-10,50 euro, och dÀrmed vÀrderas kupongen till 75 procent av det nominella vÀrdet. Den skattepliktiga förmÄnen Àr dÀrmed (21 x 10,00 x 75 %) 157,50 euro.
NÀr man anvÀnder betalkort med fast taxa uppfylls kriteriet om mÄltidsspecifik vÀrdering nÀr kortet debiteras med ett i förvÀg faststÀllt belopp vid varje betalningstransaktion och beloppet varje gÄng Àr detsamma.
Exempel 6: à r 2019 ger arbetsgivaren löntagare B ett lunchkort till vilket man har laddat 21 st. elektroniska mÄltidskuponger till ett vÀrde av 10,00 euro per styck. Vid varje betalningstransaktion dras en 10,00 euros mÄltidskupong frÄn kortet oberoende av om mÄltiden skulle kosta mindre Àn 10,00 euro. FörmÄnen vÀrderas till 75 procent av det nominella vÀrdet, varvid vÀrdet pÄ B:s naturaförmÄn Àr (21 x 10,00 x 75 %) 157,50 euro.
5.3.2.3 Beloppet pÄ mÄltidskuponger
Löntagaren kan fÄ endast en kupong vÀrderad till 75 procent per arbetsdag i hemlandet (icke-delbar helhet) (13 § 2 mom. i naturaförmÄnsbeslutet). SÄledes ska mÄltidskupongers vÀrde som getts för t.ex. semester, förÀldraledighet och tjÀnstledighet vÀrderas till det nominella vÀrdet. Man ska Àven beakta att sjukledighet och annan tillfÀllig frÄnvaro minskar antalet kuponger. Liknande principer tillÀmpas Àven pÄ betalkort och andra riktade betalningsmedel.
Arbetsdagens lÀngd pÄverkar huruvida en mÄltidskupong eller ett annat riktat betalningsmedel som löntagaren fÄtt kan vÀrderas till 75 procent i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet. En förutsÀttning för vÀrdering enligt naturaförmÄnsbeslutet Àr att löntagarens genomsnittliga arbetsdag Àr minst sex timmar, vilket enligt 28 § 1 mom. i arbetstidslagen (605/1995) Àr den arbetstid som berÀttigar till att hÄlla rast. Om löntagarens arbetsdag varar i genomsnitt mindre Àn sex timmar ska ett riktat betalningsmedel som arbetsgivaren ger honom vÀrderas till gÀngse vÀrde.
5.3.3 Riktade betalningsmedel med saldo
5.3.3.1 Principer för vÀrderingen
I 14 § i naturaförmÄnsbeslutet föreskrivs om vÀrdering av kostförmÄn genom att anvÀnda betalningsmedel med saldo. Med sÄdana betalmedel med saldo avses olika mobila och digital betalmedel och betalkort frÄn vilka ett belopp i euro som uppgÄr till mÄltidens pris debiteras. Ett saldo i euro vilket laddats till ett betalkort eller en app vÀrderas till 75 procent av dess nominella vÀrde, dock Ätminstone till minimibeloppet per dag i arbetet enligt naturaförmÄnsbeslutet.
VÀrdering enligt ovan förutsÀtter att betalkortet eller ett annat riktat betalningsmedel med saldo uppfyller alla följande krav:
- Betalkortet har en transaktionsspecifik maximigrÀns som högst motsvarar maximibeloppet per mÄltid enligt naturaförmÄnsbeslutet.
- Betalkortet debiteras alltid med minst minimibeloppet pÄ den mÄltidsspecifika förmÄnen enligt naturaförmÄnsbeslutet, oberoende av mÄltidens pris.
- Det belopp i euro som arbetsgivaren laddat till arbetsgivarens betalmedel uppgÄr högst till det dagsspecifika maximibeloppet enligt naturaförmÄnsbeslutet per arbetsdag i Finland under laddningsperioden.
- Det belopp i euro som arbetsgivaren laddat till betalmedlet uppgÄr till minst beloppet i euro för en mÄltid multiplicerat med arbetsdagarna under laddningsperioden.
Om betalningsmedlet uppfyller alla ovannÀmnda förutsÀttningar vÀrderas det saldo i euro som laddats till kortet vid beskattningen till 75 procent av det laddade beloppet i euro. FörmÄnen vÀrderas till 75 procent, trots att mÄltiden kostar mindre Àn vÀrdet enligt naturaförmÄnsbeslutet, sÄ lÀnge som den andel som arbetsgivaren betalar inte överstiger detta vÀrde. FörmÄnens vÀrde Àr dock alltid minst den nedre grÀnsen i euro per mÄltid enligt naturaförmÄnsbeslutet multiplicerat med antalet arbetsdagar i perioden. Uppfylls inte dessa villkor vÀrderas saldot som laddats pÄ betalkortet till sitt nominella vÀrde.
Det belopp som finns pÄ betalmedlet vid laddningen har ingen betydelse för vÀrderingen, sÄ lÀnge som det laddade beloppet överensstÀmmer med antalet faktiska arbetsdagar i Finland för löntagaren.
Följande exempel illustrerar hur ett betalkort som uppfyller förutsÀttningarna fungerar.
Exempel 7: à r 2019 ger arbetsgivaren löntagare D ett betalkort. Med kortet kan löntagaren betala en mÄltid som kostar högst 10,50 euro. Om löntagaren anvÀnder kortet för att betala en mÄltid vars pris Àr mindre Àn 6,60 euro minskas saldot med 6,60 euro.
PÄ kortet laddas ett saldo en gÄng per mÄnad. I januari har löntagare D 20 arbetsdagar. Arbetsgivaren laddar (20 x 10,50 euro) 210 euro pÄ kortet i slutet av december 2018.
I slutet av januari laddas kortet nÀsta gÄng. DÄ Àr kortets saldo 20,00 euro. I februari har D 20 arbetsdagar, och dÀrför uppgÄr det nya saldot som ska laddas för februari till (20 x 10,50) 210 euro.
Kortet laddas igen i slutet av februari. DÄ Àr kortets saldo 40,00 euro. I mars har D 10 arbetsdagar, och dÀrför uppgÄr det nya saldot som ska laddas för mars till (10 x 10,50) 105 euro.
I slutet av mars laddas kortet nÀsta gÄng. DÄ Àr kortets saldo 50,00 euro. I april har D 21 arbetsdagar och kortet kunde dÀrför vÀrderat pÄ det sÀtt som avses i 14 § i naturaförmÄnsbeslutet laddas med ett nytt saldo pÄ (21 x 10,50) 220,50 euro. D kommer emellertid överens med arbetsgivaren om att kortet ska laddas med ett nytt saldo pÄ endast 170,50 euro.
Betalkortet uppfyller förutsÀttningarna för vÀrdering till 75 procent i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet. Det saldo som laddas till kortet kan vÀrderas till 75 procent av det laddade beloppet i euro. KostförmÄnen för januari Àr sÄledes (210 x 75 %) 157,50 euro, för februari (210 x 75 %) 157,50 euro, för mars (105 x 75 %) 78,75 euro och för april (170,50 x 75 %) 127,88 euro.
Laddningsperioden i exemplet Àr en mÄnad. Beroende pÄ arbetsgivarens behov kan perioden ocksÄ vara lÀngre, till exempel tre mÄnader.
En arbetsgivare kan debitera en pÄ saldot baserad ersÀttning för löntagarens riktade betalkort frÄn nettolönen. Den ersÀttning som arbetsgivaren debiterar pÄ förmÄnen sÀnker vÀrdet pÄ den skattepliktiga naturaförmÄnen. Arbetsgivaren kan ocksÄ befullmÀktiga tillhandahÄllaren av betalmedlet att debitera en ersÀttning av arbetstagaren för arbetsgivarens rÀkning. Löntagaren förmÄnsbeskattas inte för betalkortet om debiteringen Àr minst lika stor som beskattningsvÀrdet.
Exempel 8: Medarbetare J har ett betalkort dÀr arbetsgivaren laddar 10,50 euro per arbetsdag 2019. J betalar 7,88 euro av sin nettolön Ät sin arbetsgivare, detta motsvarar kostförmÄnens beskattningsvÀrde per arbetsdag. Medarbetare J förmÄnsbeskattas inte.
Vid utgÄngen av 2019 finns det 200 euro kvar pÄ J:s betalkort. Det oanvÀnda saldot hör till J. För J uppstÄr ingen skattepliktig förmÄn av detta restsaldo. J kan vÀlja att anvÀnda restsaldot till exempel sÄ att hen för 2020 tar emot ett saldo som Àr 200 euro lÀgre.
5.3.3.2 Saldobeloppet
Arbetsgivaren kan för ett kalenderÄr pÄ ett betalkort eller ett annat riktat betalningsmedel som baserar sig pÄ saldo ladda ett saldo vÀrderat till 75 procent pÄ högst maximibeloppet enligt naturaförmÄnsbeslutet per sÄdan faktisk arbetsdag i hemlandet under vilken arbetsgivaren inte pÄ annat sÀtt kan ordna en mÄltid som motsvarar arbetsplatsmÄltid (14 § 3 mom. i naturaförmÄnsbeslutet). SÄledes ska det saldo som laddats för t.ex. semester, förÀldraledighet och tjÀnstledighet vÀrderas till det nominella vÀrdet. Man ska Àven beakta att tillfÀllig frÄnvaron, t.ex. sjukledighet minskar saldot.
Exempel 9: à r 2019 ger arbetsgivaren löntagare D ett betalkort. PÄ kortet laddas ett saldo en gÄng per mÄnad. I maj har löntagare D 20 arbetsdagar. Arbetsgivaren laddar ett saldo pÄ (20 x 10,50) 210 euro pÄ kortet i slutet av april.
Kortet laddas igen i slutet av maj. DÄ Àr kortets saldo 50,00 euro. I juni har löntagare D 20 arbetsdagar. I maj var D sjukledig tre dagar och pÄ arbetsresa utomlands tvÄ dagar. DÄ har han eller hon de facto haft endast 15 inrikes arbetsdagar i maj. Arbetsgivaren beaktar dessa dagar och minskar saldot för juni. För juni laddas endast ((20 - 5) x 10,50) 157,50 euro.
Betalkortet uppfyller förutsÀttningarna för vÀrdering till 75 procent i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet. Det saldo som laddas till kortet kan vÀrderas till 75 procent av det laddade beloppet i euro. KostförmÄnen för maj Àr alltsÄ (210 x 75 %) 157,50 euro och för juni Àr den (157,50 x 75 %) 118,13 euro.
Hade arbetsgivaren inte beaktat avdraget gÀllande arbetsdagarna i maj skulle förmÄnen för maj mÄsta vÀrderats till det gÀngse vÀrdet för fem dagar. DÄ hade vÀrdet pÄ förmÄnen för maj varit (15 x 10,50 x 75 % + 5 x 10,50) 170,63 euro.
Arbetsdagens lÀngd inverkar pÄ huruvida ett betalkort eller ett annat riktat och laddningsbart betalmedel kan vÀrderas till 75 procent i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet. En förutsÀttning för vÀrdering enligt naturaförmÄnsbeslutet Àr att löntagarens genomsnittliga arbetsdag Àr minst sex timmar, vilket enligt 28 § 1 mom. i arbetstidslagen Àr den arbetstid som berÀttigar till att hÄlla rast. Om löntagarens arbetsdag i genomsnitt Àr kortare Àn sex timmar ska ett belopp pÄ ett riktat betalningsmedel som arbetsgivaren ger vÀrderas till gÀngse vÀrde.
I enlighet med naturaförmÄnsbeslutet kan ett betalkort eller annat riktat saldobaserat betalningsmedel vid byte av kalenderÄr laddas med högst ett sÄdant saldobelopp som vÀrderat till 75 % motsvarar maximibeloppet per dag för det begynnande kalenderÄret multiplicerat med antalet antagna arbetsdagar under det ifrÄgavarande Äret. Laddas kortet med ett större belopp ska detta belopp vÀrderas till gÀngse vÀrde.
Exempel 10: à r 2019 har löntagare E sammanlagt 210 inrikes arbetsdagar. Arbetsgivaren kan för kalenderÄret 2019 ladda E:s betalkort i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet vÀrderat till 75 procent med ett saldo pÄ högst (210 x 10,50) 2 205 euro.
Men beloppet som laddas kan ocksÄ vara mindre Àn detta maximibelopp. Detta kan bero pÄ att man inte laddar saldot maximalt enligt naturaförmÄnsbeslutet för varje antagen arbetsdag eller att saldot inte alls laddas för varje arbetsdag.
Exempel 11: Arbetsgivaren utgÄr ifrÄn att löntagare F har totalt 210 och löntagare G totalt 100 inrikes arbetsdagar 2019. F meddelar att han eller hon vill ha kostförmÄn för endast 150 dagar. Arbetsgivaren och F kommer överens om att ladda en daglig kostförmÄn pÄ 10,50 euro och med G kommer de överens om att ladda en daglig kostförmÄn pÄ 9 euro.
Arbetsgivaren laddar F:s betalkort med (150 x 10,50) 1 575 euro och G:s betalkort med (100 x 9,00) 900 euro. Beloppen som laddats Àr mindre Àn maximivÀrdet enligt naturaförmÄnsbeslutet för bÄda medarbetarna. Den skattepliktiga förmÄnen för F (1 575 x 75 %) Àr 1 181,25 euro och för G (900 x 75 %) 675 euro.
5.3.3.3 AvstÀmning av saldot
Senast vid utgÄngen av varje kalenderÄr ska arbetsgivaren reda ut hur mÄnga inrikes arbetsdagar varje medarbetare de facto har haft och jÀmför antalet med saldot som laddats pÄ kortet för kalenderÄret i frÄga. Om det i detta sammanhang framgÄr att en löntagare har för kalenderÄret fÄtt mer saldo Àn maximibeloppet per inrikes arbetsdag, ska det överstigande beloppet vÀrderas till gÀngse vÀrde. Det kalenderÄrsspecifika eurobeloppet av den skattepliktiga förmÄnen som rÀknats i samband med avstÀmningen ska anges i anmÀlan om löneuppgifter för december mÄnad till inkomstregistret.
Exempel 12: Löntagare D har pÄ betalkortet fÄtt ett saldo för 210 arbetsdagar 2019. För varje arbetsdag har det laddats 9,50 euro. Det sammanlagda beloppet för laddat saldo har alltsÄ varit (210 x 9,50) 1 995 euro.
Ă r 2019 hade D sammanlagt 180 inrikes arbetsdagar. Följaktligen kan av det saldo som under Ă„ret i frĂ„ga laddats till D:s betalkort högst 10,50 euro per faktisk inrikes arbetsdag vĂ€rderas upp till 75 procent, dvs. (180 x 10,50) 1 890 euro. Det överstigande belopp som laddats till kortet ska vĂ€rderas till gĂ€ngse vĂ€rde, dvs. (1 995â1 890) 105 euro.
D har 2019 fÄtt en skattepliktig kostförmÄn pÄ sammanlagt (1 890 x 75 % + 105) 1 522,50 euro. Detta belopp anmÀls som en skattepliktig naturaförmÄn med anmÀlan om löneuppgifter för december mÄnad till inkomstregistret.
5.3.4 KostförmÄn upphör
Om den kostförmÄn som anordnats med ett betalningsmedel upphör till följd av att arbetsförhÄllandet upphör och det finns saldo kvar pÄ betalningsmedlet, bestÀms skattepÄföljderna beroende av om saldot tillhör arbetsgivaren eller löntagaren. Om det ÄterstÄende saldot pÄ betalningsmedlet tillhör arbetsgivaren, beskattas löntagaren inte för det saldo som laddats för de arbetsdagar hen inte lÀngre Ätnjuter förmÄnen.
Exempel 13: Löntagare E har ett betalkort som laddas mÄnatligen 2019. För januari har ett saldo laddats sÄ, att kortet har ett 10,50 euros saldo för varje arbetsdag i hemlandet under 20 dagars tid, dvs. totalt (20 x 10,50) 210 euro.
AnstÀllningen upphör i mitten av januari, och fram till dess har E utnyttjat kostförmÄn i 10 dagar. NÀr anstÀllningen upphör Àr saldot pÄ kortet 120 euro. E ÄterlÀmnar kortet till arbetsgivaren. Han fÄr inget vederlag för det outnyttjade saldot pÄ kortet.
VÀrdet pÄ E:s kostförmÄn för januari fÄs genom att vÀrdera det saldo som anvÀndes för arbetsdagarna i januari till 75 procent. DÄ blir beloppet av den skattepliktiga förmÄnen (10 x 10,50 x 75 %) 78,75 euro.
Om det saldo som laddats pÄ betalningsmedlet blir hos den f.d. löntagaren efter att arbetsförhÄllandet upphört, vÀrderas det ÄterstÄende saldot till nominellt vÀrde för den del som det belopp som laddats pÄ kortet överstiger antalet faktiska arbetsdagar.
Exempel 14: Löntagare F har ett betalkort som laddas mÄnatligen 2019. För februari har ett saldo laddats pÄ 10,50 euro för varje arbetsdag i hemlandet under 20 dagars tid, d.v.s. totalt (20 x 10,50) 210 euro.
AnstÀllningen upphör i mitten av januari, och fram till dess har F utnyttjat kostförmÄn i 15 arbetsdagar. Hon eller han har varje dag köpt lunch för 7,00 euro. F fÄr behÄlla det ÄterstÄende saldot pÄ kortet, 105 euro.
VÀrdet pÄ kostförmÄnen för februari fÄs genom att vÀrdera det saldo som anvÀndes för arbetsdagarna i hemlandet i februari till 75 procent och resten till gÀngse vÀrde. DÄ blir beloppet av den skattepliktiga förmÄnen (15 x 10,50 x 75 % + 5 x 10,50) 170,63 euro.
5.3.5 Betalkort som faktureras efterÄt
Alternativt kan betalningsmedlet anvĂ€ndas sĂ„ att inget saldo laddas pĂ„ förhand, utan den som tillhandahĂ„ller t.ex. betalkortet fakturerar arbetsgivaren i efterhand pĂ„ basis av hur löntagaren anvĂ€nt kortet. Ăr det endast möjligt att betala sĂ„dana mĂ„ltider vars pris motsvarar minst minimipriset per mĂ„ltid och högst maximipriset per mĂ„ltid i naturaförmĂ„nsbeslutet kan det belopp som fakturerats av arbetsgivaren vĂ€rderas enligt naturaförmĂ„nsbeslutet. En förutsĂ€ttning för detta Ă€r att den som tillhandahĂ„ller betalkortet eller arbetsgivaren i efterhand och utifrĂ„n den faktiska anvĂ€ndningen gör upp mĂ„ltidsspecifika kalkyler över den skattepliktiga förmĂ„nens belopp.
Exempel 15: à r 2019 har löntagare G ett betalkort som kan anvÀndas för att betala mÄltider som kostar 6,60-10,50 euro. Inga andra inköp kan göras med kortet. TillhandahÄllaren av betalkortet fakturerar arbetsgivaren mÄnadsvis i efterhand utifrÄn kortanvÀndningen. DÄ fÄr arbetsgivaren uppgifter om antalet köpta mÄltider och deras priser, och kan rÀkna ut beloppet av den skattepliktiga förmÄnen.
I mars köpte G 5 st. mÄltider till priset 6,60 euro och 10 st. mÄltider till priset 9,00 euro. TillhandahÄllaren av betalkortet fakturerar G:s arbetsgivare för 123 euro för mars. NaturaförmÄnsvÀrdet av den kostförmÄn som G fÄtt i mars Àr (5 x 6,60 + 10 x 9 x 75 %) 100,50 euro.
5.4 AnstaltsmÄltid
Med anstaltsmÄltid avses en mÄltid som anordnats för patienter, skolelever eller i form av annan motsvarande mÄltid. Det Àr sÄledes inte frÄga om bespisning som i första hand har ordnats för personalen. För anstaltsbespisning har ett separat naturaförmÄnsvÀrde faststÀllts, och detta tillÀmpas pÄ kostförmÄner som man ger personalen vid sjukhus, skolor, daghem, Àldreboende och andra motsvarande inrÀttningar. Detta vÀrde kan ocksÄ tillÀmpas dÄ maten levereras frÄn anstaltens kök till arbetsgivarens övriga driftstÀllen (HFD 3.9.1993 liggare 3165).
VÀrdet av denna kostförmÄn som ges i form av anstaltsbespisning Àr 75 procent av vÀrdet av en sedvanlig kostförmÄn (12 § 1 mom. i naturaförmÄnsbeslutet).
En kostförmÄn i samband med övervakning av elevers eller patienters mÄltider vÀrderas till 80 procent av vÀrdet av den ovannÀmnda anstaltsmÄltiden (12 § 1 mom. i naturaförmÄnsbeslutet).
Ett familjehem Àr inte en anstalt som avses i naturaförmÄnsbeslutet. PÄ en kostförmÄn som personalen vid ett familjehem fÄr tillÀmpas sÄledes det icke-nedsatta vÀrdet av en sedvanlig kostförmÄn.
5.5 KostförmÄn i hotell- och restaurangbranschen och för flygpersonal
NaturaförmÄnsvÀrdet av kostförmÄn i hotell- och restaurangbranschen har definierats separat i naturaförmÄnsbeslutet. Detta naturaförmÄnsvÀrde tillÀmpas pÄ hotellets eller restaurangens hela personal. VÀrdet tillÀmpas Àven pÄ anstÀllda i personalrestauranger och i trafikstationernas barer, vilkas huvudsakliga uppgift Àr att tillreda och servera mat.
VÀrdet av en kostförmÄn inom hotell- och restaurangbranschen Àr 85 procent av vÀrdet av en sedvanlig kostförmÄn (12 § 2 mom. i naturaförmÄnsbeslutet).
PÄ mÄltider som flygpersonal fÄr under flygning tillÀmpas samma vÀrdering som för kostförmÄnen för personalen i hotell- och restaurangbranschen. FörmÄnens vÀrde Àr 85 procent av vÀrdet pÄ sedvanlig kostförmÄn (12 § 2 mom. i naturaförmÄnsbeslutet).
5.6 Specialfall
5.6.1 KostförmÄn under arbetsresa
En mÄltidskupong eller ett annat riktat betalningsmedel som arbetsgivaren gett löntagaren för en arbetsresa kan vÀrderas i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet, om arbetsgivaren inte pÄ annat sÀtt bekostar mÄltiderna. T.ex. lunch som ingÄr i priset pÄ en kurs som arbetsgivaren har betalat och lunch som man i egenskap av arbetsgivarens representant bjudit till kunden Àr sÄdana ovan avsedda mÄltidskostnader som arbetsgivaren har bekostat. Om löntagaren fÄr en mÄltidskupong eller annat betalningsmedel för samma dag, vÀrderas den till nominellt vÀrde. MÄltidskupongen eller ett annat riktat betalningsmedel Àr ÀndÄ inte en sÄdan gratis mÄltid pÄ grund av vilken dagtraktamentet borde halveras.
5.6.2 KostförmÄn under distansarbetsdag
Det hÀnder att löntagaren arbetar en del av sina arbetsdagar hemma eller pÄ annat hÄll utanför arbetsplatsen. En arbetsdag pÄ distans motsvarar en arbetsdag i hemlandet, och dÀrför kan arbetsgivaren för en sÄdan dag erbjuda en kostförmÄn som vÀrderats enligt naturaförmÄnsbeslutet i form av en mÄltidskupong eller ett annat riktat betalningsmedel. DÄ mÄste kravet pÄ arbetsdagens lÀngd och de övriga förutsÀttningarna uppfyllas.
5.6.3 TvÄ arbetsdagar under samma dygn
Arbetsgivaren kan ge löntagaren en mÄltidskupong eller ett annat riktat betalningsmedel som vÀrderats till 75 procent enligt naturaförmÄnsbeslutet per faktiskt arbetsdag i hemlandet. I vissa situationer kan löntagaren ha tvÄ arbetsdagar i hemlandet under ett och samma dygn.
För det första kan löntagaren ha tvÄ separata arbetsperioder under ett dygn i samma arbetsgivares tjÀnst. Detta Àr möjligt t.ex. vid skiftarbete. Om perioderna Àr helheter som separerats frÄn varandra med minimitiden för dygnsvila enligt 29 § i arbetstidslagen, kan en mÄltidskupong eller annat riktat betalningsmedel som getts för bÀgge perioderna vÀrderas i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet.
à andra sidan Àr det möjligt att arbetstagaren arbetar för tvÄ olika arbetsgivare. DÄ Àr det möjligt att han under samma dygn gör en faktisk arbetsdag för bÄda arbetsgivarna. I en sÄdan situation kan det hÀnda att löntagaren fÄr en mÄltidskupong eller ett annat riktat betalningsmedel frÄn vardera arbetsgivaren. BÄda förmÄnerna kan vÀrderas i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet om bÄda arbetsdagarna varar minst 6 timmar och de övriga förutsÀttningarna uppfylls.
5.6.4 MĂ„ltid under arbetspraktik
Studerandens eller skolelevens studier kan omfatta arbetspraktik i företag. Vissa praktikplatser bjuder praktikanten mÄltiderna under arbetsdagarna. Om praktikanten fÄr en gratis mÄltid under skoldagarna i lÀroanstalten, uppkommer ingen beskattningsbar förmÄn av mÄltider under praktiken.
Om lÀroanstalten inte erbjuder gratis mÄltider, Àr mÄltider som fÄtts pÄ praktikplatsen en skattepliktig förmÄn som vÀrderas till gÀngse vÀrde. Betalar arbetsgivaren ingen penninglön för praktiken kan förskottsinnehÄllning inte verkstÀllas pÄ förmÄnens vÀrde. FörmÄnen ska dock anmÀlas till inkomstregistret, och arbetsgivares sjukförsÀkringsavgift betalas pÄ denna.
5.7 Subvention som arbetsgivaren betalar
Arbetsgivaren kan stöda sina arbetstagares mÄltider ocksÄ pÄ annat sÀtt Àn genom att ge en kostförmÄn enligt naturaförmÄnsbeslutet till arbetstagarna. I sÄ fall ingÄr arbetsgivaren ett avtal med restaurangen, enligt vilket arbetsgivaren stöder sina arbetstagares mÄltider med ett visst belopp i euro per mÄltid. Syftet med stödet Àr att sÀnka det pris som restaurangen tar ut av arbetsgivarens personal. Om stödbeloppet inte överskrider restaurangens indirekta kostnader (se nÀrmare i punkt 5.2), uppkommer ingen beskattningsbar förmÄn för löntagaren. I brist pÄ annan utredning, kan det anses att det uppskattade beloppet pÄ de indirekta kostnaderna Àr 25 procent av mÄltidspriset. I sÄ fall bildas inte nÄgon förmÄn, trots att det pris som löntagaren betalar för mÄltiden understiger vÀrdet pÄ kostförmÄnen.
Exempel 16: X Ab ingĂ„r ett avtal med Restaurang A, enligt vilket arbetstagarna hos X Ab kan Ă€ta mĂ„ltider pĂ„ Restaurang A till ett pris som understiger menypriset, dĂ„ arbetsgivaren stöder arbetstagarnas mĂ„ltider med tvĂ„ euro per mĂ„ltid. Arbetstagarna betalar ett pris enligt vid var tid gĂ€llande prislista för mĂ„ltiden till Restaurang A, minskat med den andel pĂ„ tvĂ„ euro som arbetsgivaren betalar. Eftersom restaurangens faktiska indirekta kostnader inte Ă€r kĂ€nda av X Ab, kan det anvĂ€nda 25 % av menypriset pĂ„ mĂ„ltiden som uppskattat belopp pĂ„ dessa. I sĂ„ fall uppkommer inte nĂ„gon skattepliktig förmĂ„n för arbetstagarna utifrĂ„n den skattepliktiga förmĂ„n pĂ„ tvĂ„ euro som arbetsgivaren betalar, om stödet inte överstiger 25 % av priset pĂ„ mĂ„ltiden. Denna förutsĂ€ttning Ă€r uppfylld, om menypriset pĂ„ en mĂ„ltid Ă€r minst Ă„tta euro (8 ⏠x 25 % = 2 âŹ). Arbetstagaren betalar sex euro för priset pĂ„ en mĂ„ltid pĂ„ Ă„tta euro till restaurangen (8 ⏠- 2 âŹ).
Om beloppet pÄ arbetsgivarens stöd överstiger de indirekta kostnaderna för mÄltiden, Àr hela stödbeloppet skattepliktig löneinkomst för arbetstagaren.
6 FörmÄn av helpension
En förmÄn av fritt uppehÀlle uppstÄr nÀr arbetsgivaren Ät arbetstagaren betalar bostad, kost, belysning och uppvÀrmning. BestÀmmelsen om helpension tillÀmpas t.ex. nÀr en au pair fÄr denna förmÄn av vÀrdfamiljen eller nÄgon som arbetar pÄ ett gÄrdsbruk fÄr helpension. VÀrdet pÄ förmÄnen av fritt uppehÀlle tillÀmpas inte pÄ logi i hotell eller motsvarande annan inkvartering med helpension. (naturaförmÄnsbeslutet 15 §.) En sÄdan förmÄn vÀrderas till sitt gÀngse vÀrde, t.ex. vad som arbetsgivaren betalat Ät hotellet.
I 15 § i naturaförmÄnsbeslutet har det separat faststÀllts vÀrden för förmÄnen till en löntagare som inkvarteras i eget rum samt för helpension av en löntagare som inkvarteras i ett gemensamt rum.
I 16 § i naturaförmÄnsbeslutet finns bestÀmmelser om penningvÀrdet av naturaförmÄner som en person fÄtt vid tjÀnstgöring till sjöss.
7 BilförmÄn
7.1 Definition av bilförmÄn
Om löntagaren eller dennes familjemedlem anvÀnder arbetsgivarens person- eller paketbil för privat körning anses detta som bilförmÄn. En bilförmÄn kan vara en fri bilförmÄn eller en förmÄn att anvÀnda bil. Det Àr frÄga om en fri bilförmÄn dÄ arbetsgivaren betalar alla kostnader som bilen har gett upphov till. FörmÄnen att anvÀnda bil gÀller dÄ den skattskyldige sjÀlv stÄr för Ätminstone bilens drivkrafskostnader (brÀnslekostnader). En löntagare anses betala drivkraftskostnaderna för bilen ocksÄ i den utstrÀckning som laddning av en elbil pÄ arbetsplatsen beskattas som en naturaförmÄn för en arbetstagare (naturaförmÄnsbeslutet 25 §) eller dÄ löntagaren betalar en ersÀttning som motsvarar naturaförmÄnen till arbetsgivaren för laddningen. Vid en bruksförmÄn kan arbetsgivaren och arbetstagaren sinsemellan komma överens om fördelningen av andra Àn drivkraftskostnader. Arbetsgivaren kan betala t.ex. underhÄllet och tvÀtten av bilen, om arbetstagaren betalar drivkraftskostnaderna sjÀlv. Arbetstagaren ska betala kostnaderna till nÄgon annan Àn den egna arbetsgivaren.
En naturaförmÄn uppstÄr Àven nÀr löntagarens familjemedlemmar anvÀnder en bil som löntagarens arbetsgivare Àger eller disponerar över. Om arbetsgivaren t.ex. stÀller tvÄ bilar till löntagarens förfogande, av vilka den ena anvÀnds av löntagaren och den andra av hans familjemedlemmar, uppkommer tvÄ skattepliktiga bilförmÄner. BÄda beskattas som lön till den familjemedlem som Àr anstÀlld av den som givit förmÄnen.
BerÀkningsformeln för bilförmÄn enligt naturaförmÄnsbeslutet gÀller endast berÀkning av vÀrdet pÄ person- och paketbilar. Formeln tillÀmpas inte pÄ bestÀmning av vÀrdet av andra naturaförmÄner. Ett fordon Àr en person- eller skÄpbil om den har registrerats som en sÄdan.
Men en naturaförmÄn uppstÄr Àven för privat bruk av ett annat fordon. DÄ Àr förmÄnens gÀngse vÀrde beloppet av den skattepliktiga naturaförmÄnen. DÀrmed berÀknas naturaförmÄnsvÀrdet av t.ex. en lastbil eller en lÀtt lastbil enligt förmÄnens gÀngse vÀrde (se punkt 7.8.5 nedan).
7.2 Ă ldersgrupp
I naturaförmÄnsbeslutet (17 §) har bilarna indelats i tre Äldersgrupper enligt det ibruktagningsÄr som framgÄr av registerutdraget. Bilen hör till Äldersgrupp A under de tre första bruksÄren, till Äldersgrupp B under de tre dÀrpÄ följande Ären och dÀrefter till Äldersgrupp C. à ldersgrupperna för bilförmÄnen Àndras varje Är.
7.3 Faktorer som inverkar pÄ bilförmÄnens vÀrde
BilförmÄnens mÄnatliga vÀrde bestÄr av tvÄ delar, ett grundvÀrde (procentandel) och driftkostnader (eurobelopp). GrundvÀrdet motsvarar nÀrmast kapitalkostnaderna. I dem ingÄr avskrivning, rÀnta, försÀkringspremierna och fordonsskatten. I driftkostnaderna ingÄr dÀremot dÀck, reparations- och servicekostnader samt för fri bilförmÄn Àven drivkraftskostnaderna (brÀnslekostnaderna).
GrundvÀrdet Àr mindre för Àldre bilar Àn för nyare bilar. Driftkostnaderna Àr dÀremot större för de Àldre bilarna. Orsaken Àr till exempel att garantin har gÄtt ut och reparationskostnaderna Àr större.
7.4 BestÀmning av grundvÀrdet
7.4.1 Procentuell andel av nyanskaffningspriset och nyanskaffningspris
GrundvÀrdet faststÀlls som en procentuell andel av bilens nyanskaffningspris (naturaförmÄnsbeslutet 17 § 1 mom.).
Med nyanskaffningspris avses det allmÀnna riktpriset som importören av bilmodellen, eller i annat fall partihandeln, har angett. Leveransavgiften lÀggs inte till bilens pris vid berÀkningen av nyanskaffningspriset.
En bil som tagits i bruk första gÄngen vid ingÄngen av 2015 har ett nyanskaffningspris som motsvarar det allmÀnna riktpriset pÄ bilmodellen pÄ köpdagen. Har bilen tagits i bruk innan 2015 Àr nyanskaffningspriset det allmÀnna riktpriset som gÀllde vid ingÄngen av den mÄnad dÄ bilen togs i bruk. Som nyanskaffningspris anses riktpriset för mÄnaden dÄ bilen togs i bruk Àven i det fall att man inte kÀnner till riktpriset för köpdagen gÀllande en bil som tidigast tagits i bruk första gÄngen vid ingÄngen av 2015.
NÀr man faststÀller grundvÀrdet av bilförmÄnen berÀknas beloppet av bilskatten enligt skattenivÄn det datum dÄ bilen registrerades första gÄngen för detta listpris (med andra ord betalas bilskatten vid den första registreringen, och nivÄn pÄ denna bestÀms enligt skattenivÄn det datum dÄ den första registreringen gjordes). Till exempel för en bil som köptes och bestÀlldes 20.10.2019 och som registreras första gÄngen 30.01.2020 tas det bilskattefria priset i prislistan för oktober, och pÄ detta pris berÀknas bilskatten enligt skattenivÄn i januari 2020. Bilens skattefria pris Àr sÄledes det faktiska priset vid tidpunkten för bestÀllningen och köpeavtalet, bortsett frÄn bilskatten. Bilens rekommenderade pris erhÄlls genom att till priset lÀgga till bilskatten enligt datum för den första registreringen.
Bilskatten beaktas till dess fulla belopp nÀr man faststÀller grundvÀrdet av bilförmÄnen ocksÄ i det fall, att naturaförmÄnsbilen Àr en leasingbil för vilken man kan ansöka om ÄterbÀring av bilskatt vid utförsel i form av förfarande för ÄterbÀring vid utförsel i samband med den första beskattningen.
Nyanskaffningspriset bibehÄlls under bilens hela brukstid. Senare förÀndringar i priset eller ÀgarvÀxlingar inverkar inte pÄ naturaförmÄnsvÀrdet pÄ en bil som redan Àr i bruk.
Om samma bilmodell har flera importörer, anvÀnder man som nyanskaffningspris det vÀrde som införts i Tullens statistik över priser pÄ personbilar. Enskilda bilaffÀrers kampanjpriser tillÀmpas inte som grund för berÀkningen av bilförmÄnen. Om man inte kan reda ut riktpriset (t.ex. om bilen importeras begagnad) anvÀnds priset pÄ en bil som nÀrmast motsvarar den aktuella bilen.
BilaffÀrerna utfÀrdar intyg över riktpriserna pÄ bilar som de sÄlt som företagsbilar. Arbetsgivaren ska foga intyget till sin lönebokföring.
DÄ grundvÀrdet berÀknas gör man frÄn bilens pris ett grundavdrag i euro som Àr lika stort för alla bilar och som syftar till att jÀmna ut skillnaderna i bruks- och kapitalkostnader mellan billigare och dyrare bilar. Grundavdraget uppgÄr till 3 400 euro. GrundvÀrdet avrundas nedÄt till nÀrmaste 10 euro.
7.4.2 Importerade begagnade bilar
NaturaförmĂ„nsvĂ€rdet för en bil som importerats till Finland begagnad och ska anvĂ€ndas som naturaförmĂ„nsbil rĂ€knas ut pĂ„ samma sĂ€tt som vĂ€rdet för en bil som köpts som ny hĂ€r. Bilens Ă„lder bestĂ€ms enligt nĂ€r den de facto tagits i bruk första gĂ„ngen, oberoende av i vilket land detta har skett. Ăven bilens nyanskaffningspris faststĂ€lls alltid i enlighet med finska priser. Om bilmodellen i frĂ„ga inte sĂ€ljs i Finland, anvĂ€nder man priset pĂ„ nĂ€rmast motsvarande modell.
7.4.3 TillÀggsutrustning
DĂ„ man köper en bil kan man i den utöver eller i stĂ€llet för standardutrustningen skaffa tillĂ€ggsutrustning. SĂ„dana Ă€r t.ex. metalliclack, lĂ€derklĂ€dsel, backningsradar, dragkrok, taklucka och farthĂ„llare samt olika bilvĂ€rmare med installation. Anskaffningspriserna för tillĂ€ggsutrustningen lĂ€ggs till bilens nyanskaffningspris till den del det totala vĂ€rdet av denna överstiger 850 euro. Ăven monteringskostnaderna för utrustningen anses som en del av anskaffningspriset.
Vanliga vinterdÀck och biltelefon ökar inte förmÄnsvÀrdet eftersom vinterdÀck ingÄr i driftkostnaderna och privat anvÀndning av biltelefonen Àr en separat förmÄn.
VÀrdet av tillÀggsutrustningen bestÀms utifrÄn det pris som arbetsgivaren betalat för den. Om en rabatt som arbetsgivaren erhÄllit överskrider den sedvanliga kassarabatten eller en motsvarande rabatt, anvÀnds utrustningens allmÀnna riktpris som vÀrde. PrissÀttningen av tillÀggsutrustningspaket av kampanjnatur som importörer och ÄterförsÀljare riktat till allmÀnheten kan betraktas som sedvanlig rabatt. TillÀggsutrustning som löntagaren sjÀlv bekostar rÀknas inte in i bilförmÄnens vÀrde.
7.4.4 Hands free-utrustning och navigator
Som tillÀggsutrustning behandlas Àven priset och monteringskostnaderna för hands free-utrustning som arbetsgivaren har skaffat (HFD 10.11.2003 liggare 2755). AlltsÄ lÀggs detta pris till nyanskaffningsvÀrdet pÄ en förmÄnsbil. Om arbetsgivaren skaffar hands free-utrustning till en bil som löntagaren Àger, utgör anskaffningspriset och monteringskostnaderna i sin helhet skattepliktig löneinkomst.
Om arbetsgivaren skaffar headset för en naturaförmÄnstelefon, kan den betraktas som telefonens tillÀggsutrustning och dess vÀrde inverkar sÄledes inte pÄ bilförmÄnens vÀrde. DÄ stiger inte heller mobiltelefonförmÄnens vÀrde.
Ăven en GPS-navigator Ă€r i allmĂ€nhet tillĂ€ggsutrustning som hör till anvĂ€ndningen av bilen. Hör navigatorn till bilens standardutrustning ingĂ„r dess vĂ€rde i bilens anskaffningsutgift och sĂ„ledes i bilförmĂ„nens grundvĂ€rde. Om navigatorn skaffas separat, behandlas den som tillĂ€ggsutrustning.
Om arbetsgivaren skaffar en navigator till löntagarens bil och navigatorn övergÄr i löntagarens Àgo rÀknas navigatorns pris som lön. En navigator som monterats i löntagarens bil enbart för bruk i arbetet men som Àgs av arbetsgivaren Àr ingen skattepliktig naturaförmÄn.
7.4.5 FĂ€rddator
I stÀllet för en körjournal kan arbetsgivaren skaffa en fÀrddator till förmÄnsbilen. DÄ kopplas bilen till ett GPS-system som följer upp och förmedlar information om körningen och övriga data elektroniskt. TjÀnstens mÄnadspris varierar liksom fÀrddatorns anskaffningspris vilket inverkar pÄ fÀrddatorns vÀrde.
Om syftet med fÀrddatorn endast Àr att samla in uppgifter om körningarna kan fÀrddatorn inte jÀmstÀllas med en navigator. En sÄdan apparat som fÀsts i bilen för uppföljning och den tillÀggstjÀnst som bilens anvÀndare fÄr kan inte anses som tillÀggsutrustning i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet. SÄledes inverkar inte de mÄnatliga kostnaderna eller anskaffningspriset för apparaten som arbetsgivaren betalar pÄ hur man rÀknar ut naturaförmÄnsvÀrdet och löntagaren förmÄnsbeskattas inte.
Skaffar arbetsgivaren en apparat för uppföljning som kommer i löntagarens Àgo Àr apparatens gÀngse vÀrde löntagarens inkomst.
7.5 Driftkostnader
7.5.1 TvÄ olika berÀkningssÀtt
Bilens driftkostnader har faststÀllts bÄde som ett mÄnatligt vÀrde och som ett kilometerbaserat vÀrde som grundar sig pÄ privata körningar (naturaförmÄnsbeslutet 17 §).
VÀrdet av de mÄnatliga driftkostnaderna för bilförmÄnen har berÀknats enligt antagandet att de privata körningarna uppgÄr till 1 500 kilometer per mÄnad, dvs. till 18 000 kilometer per Är. Om privata körningar fortsÀttningsvis Àr mindre Àn detta, kan löntagaren nÄ ett förmÄnligare beskattningsvÀrde genom att föra körjournal. Om arbetsgivaren inte vill kontrollera körjournalen mÄnatligen, kan man Àven göra sÄ, att arbetsgivaren tillÀmpar det mÄnatliga vÀrdet i förskottsuppbörden och löntagaren meddelar antalet körda kilometer enligt körjournalen pÄ sin skattedeklaration och yrkar pÄ sÀnkning av förmÄnens vÀrde. Löntagaren ska förvara körjournalen och endast lÀmna in den till Skatteförvaltningen pÄ begÀran.
Om man vĂ€ljer det pĂ„ antalet körda kilometer baserande sĂ€ttet för berĂ€kning av bilförmĂ„nens vĂ€rde, ska valet tillĂ€mpas systematiskt. MĂ„nadsvĂ€rdet begrĂ€nsar i detta fall inte beloppet av den skattepliktiga förmĂ„nen. Om löntagaren till exempel har kört 3 000 km privata resor per mĂ„nad, berĂ€knas bilförmĂ„nens vĂ€rde utgĂ„ende frĂ„n detta antal körda kilometer. Ăven arbetsgivares sjukförsĂ€kringsavgift betalas pĂ„ basis av dessa verkliga vĂ€rden.
7.5.2 Körjournal
Om man vÀljer att bilens driftkostnader ska tas i beaktande utifrÄn det faktiska antalet kilometrar privata körningar, ska löntagaren lÀmna in en körjournal eller annan tillförlitlig utredning över de privata körningarna. En annan utredning kan vara till exempel det totala antalet kilometer som körts med bilen (HFD 1979-B-II-578).
Körjournalen kan vara manuell eller elektronisk. Av körjournalen ska framgÄ antalet kilometer som körts dagligen specificerade pÄ arbetskörningar och privata körningar. För arbetskörningarna ska dessutom antecknas
- tidpunkten nÀr körningen började och slutade;
- var körningen började och slutade, vid behov rutten;
- vÀgmÀtarens stÀllning nÀr körningen börjar och slutar, körstrÀckan;
- ÀndamÄlet med körningen; samt
- vem som anvÀnde bilen.
För privata körningar rÀcker det med endast antalet körda kilometer.
7.5.3 GrÀnsdragning mellan arbetskörningar och privata körningar
7.5.3.1 Privat körning
Som privata körningar anses bland annat fritidskörning och resorna mellan bostad och egentlig arbetsplats som löntagaren gör. Ăven resorna mellan en arbetsbostad som avses i 95 a § i inkomstskattelagen och den egentliga arbetsplatsen samt resor mellan en inkvartering och den sekundĂ€ra arbetsplatsen Ă€r privatkörning.
Ăven veckoslutsresor till och frĂ„n den sĂ€rskilda platsen för att utföra arbetet eller andra resor mellan hemmet under en arbetskommendering annanstans Ă€r privatkörning.
7.5.3.2 Körning i arbetet
Som en arbetsresa (eller körning i arbetet) anses en resa till en sÀrskild plats för att utföra arbetet. En arbetsresa kan börja frÄn löntagarens egentliga arbetsplats, frÄn bostaden, arbetsbostaden eller frÄn inkvarteringsstÀllet pÄ en sekundÀr arbetsort. SÄledes, i sÄdana situationer dÀr löntagaren Àmnar göra ett kundbesök hemifrÄn pÄ morgonen med arbetsgivarens bil, Àr resan som efter den föregÄende arbetsdagens slut gjorts frÄn den egentliga arbetsplatsen till hemmet hans privata körning. Körningen till kundbesöket nÀsta morgon Àr dÀremot inte privat körning. Resor som görs till en sekundÀr arbetsplats Àr alltsÄ arbetskörningar.
Exempel 17: Löntagaren ska pÄ tisdag arbeta pÄ sin sekundÀra arbetsplats i JyvÀskylÀ. Han reser frÄn hemmet i à bo till JyvÀskylÀ pÄ mÄndagskvÀllen och övernattar pÄ ett hotell i JyvÀskylÀ. Resan görs med naturaförmÄnsbil. PÄ tisdagsmorgon kör han frÄn hotellet till sin sekundÀra arbetsplats och efter arbetsdagens slut till sitt hem till à bo. Resorna frÄn à bo till hotellet i JyvÀskylÀ och frÄn den sekundÀra arbetsplatsen till hemmet Àr arbetskörningar. Resan frÄn hotellet till den sekundÀra arbetsplatsen Àr dÀremot privat körning.
7.5.3.3 Körningar som anknyter till ett annat arbete
En löntagare kan med naturaförmÄnsbilen göra körningar som anknyter till annat arbete Àn det arbete som utförs för den arbetsgivare som gett naturaförmÄnsbilen. Dessa körningar Àr dÄ privatkörningar enligt arbetsgivaren som gett förmÄnen. För arbetsgivaren vid den andra arbetsplatsen kan det dock handla om en tjÀnsteresa.
7.5.3.4 TillfÀlliga besök pÄ arbetsplatsen eller utryckning
NÀr en löntagare gör tillfÀlliga besök pÄ arbetsplatsen, sÄsom utryckningar kan dessa anses som arbetstid. Exempelvis om löntagaren hastigt mÄste besöka den egentliga arbetsplatsen utanför den normala arbetstiden ungefÀr en gÄng per mÄnad. Om utryckningarna till den egentliga arbetsplatsen upprepas ofta eller regelbundet Àr det frÄgan om privat körning.
7.5.3.5 Specialutrustade fordon
En löntagare kan i sitt arbete anvÀnda en specialutrustad bil, t.ex. en servicebil eller veterinÀrbil med utrustning. Om det Àr förbjudet att anvÀnda denna bil privat uppstÄr ingen beskattningsbar förmÄn av sÄdana resor mellan hemmet och den egentliga arbetsplatsen som hör till arbetskörningarna. Denna situation uppkommer till exempel nÀr bilen behövs för jouruppgifter (HFD 3.2.1982 liggare 444) eller nÀr löntagaren följande morgon Äker frÄn hemmet för att göra ett kundbesök.
7.5.4 Driftkostnader för elbil
I naturaförmÄnsbeslutet ingÄr en sÀrskild bestÀmmelse om berÀkning av naturaförmÄnsvÀrdet för elbilar. Det Àr betydligt billigare att driva en elbil Àn en bil med brÀnslemotor. DÀrför görs ett avdrag pÄ driftkostnaderna nÀr man rÀknar ut naturaförmÄnsvÀrdet för fri bilförmÄn. Eldriften inverkar inte pÄ vÀrdet av en förmÄn att anvÀnda bil.
Avdraget görs bara om bilens enda möjliga drivkraft Àr el (en helt eldriven bil). I elbilar som utöver en elmotor som förflyttar bilen dessutom Àr försedda med en bensindriven förbrÀnningsmotor som laddar en batteriuppsÀttning, utgörs bilens drivkraft inte enbart av el, utan av el och motorbensin. En sÄdan bil anses inte som en bil, vars enda möjliga drivkraft Àr el.
Om bilens enda möjliga drivkraft Àr el, kan man dra av beloppet enligt 17 § 3 mom. i naturaförmÄnsbeslutet frÄn driftkostnaderna.
7.6 Exempel pÄ berÀkning av bilförmÄnens vÀrde
Följande tabell illustrerar berÀkningen av en bilförmÄn med de vÀrden som gÀller Är 2019.
Exempel 18: Löntagaren ges fri bilförmÄn som naturaförmÄn. Bilen har tagits i bruk Är 2018 och hör till Äldersgrupp A.
Bilens nyanskaffningspris enligt köpdatum | 27.000 ⏠| |
grundavdrag 3 400 euro | - 3.400 ⏠| |
23 600 euro | ||
tillÀggsutrustning: | ||
metallfÀrg | 1.500 ⏠| |
DVD-spelare | 400 euro | |
hands free-utrustning | + 500 euro | |
totalt | 2.400 ⏠| |
andel som överstiger 850 euro | - 850 euro | |
+ 1.550 ⏠| ||
berÀkningsgrund för grundvÀrdet | 25.150 ⏠| |
grundvÀrde för bilen 1,4 % | 352,10 euro | |
avrundning till nÀrmaste 10 euro | 350 euro | |
driftkostnader | 270 euro | |
bilförmÄn | 620 euro |
VÀrdet av förmÄnen att anvÀnda bil Àr för samma bil (350 + 105) 455 euro.
7.7 Förhöjning av bilförmÄnens vÀrde
BilförmĂ„nens vĂ€rde kan höjas dĂ„ löntagarens beskattning verkstĂ€lls om det Ă€r uppenbart att de sammanlagda privata körningarna med bilen överskrider 18 000 km om Ă„ret. Den hĂ€r grĂ€nsen överskrids, berĂ€knad enligt 220 arbetsdagar, dĂ„ en enkel resa mellan hemmet och den egentliga arbetsplatsen Ă€r 41 kilometer. Ăven resor till sommarstugan Ă€r privata körningar.
Om arbetsgivaren har anvÀnt det mÄnatliga vÀrdet vid förskottsbörden ska arbetsgivaren betala arbetsgivarens sjukförsÀkringsavgift utifrÄn detta. Av arbetsgivaren uttas inte mer sjukförsÀkringsavgift Àven om bilförmÄnens vÀrde skulle höjas dÄ beskattningen av löntagaren verkstÀlls. à andra sidan fÄr arbetsgivaren ingen ÄterbÀring av sjukförsÀkringsavgiften Àven om löntagaren i sin beskattning skulle uppvisa körjournal och bilförmÄnens vÀrde skulle vara mindre Àn den förmÄn som berÀknades utgÄende frÄn det mÄnatliga vÀrdet.
7.8 Specialfall
7.8.1 Avbrott i anvÀndning av bilen
En naturaförmÄn Àr skattepliktig inkomst för den tid förmÄnen stÄr till löntagarens förfogande. AnvÀnder löntagaren under sin semesterresa inte den bil som arbetsgivaren har gett i förmÄn Àr naturaförmÄnen dock i kraft om löntagaren har bilen i sin besittning.
I anvÀndningen av bilen kan det uppstÄ ett avbrott som pÄverkar beskattningen. Det kan hÀnda att löntagaren fÄr en utlandskommendering eller ÄlÀggs körförbud, varvid inte heller löntagarens familjemedlem eller annan anhörig fÄr anvÀnda bilen. Fattar löntagaren sjÀlv ett beslut om att överlÄta bilnycklarna till arbetsgivaren eller nÄgot liknande, innebÀr detta ÀndÄ inte att bilförmÄnen upphör att gÀlla, utan parterna mÄste uttryckligen komma överens om att den ska upphöra.
Ăven dĂ„ bilen skadas kan det leda till ett avbrott i den skattepliktiga förmĂ„nen, om ingen ersĂ€ttande bil stĂ€lls till löntagarens förfogande. BilförmĂ„nen kan emellertid lĂ€mnas obeaktad endast i fall dĂ€r bilen inte Ă€r i löntagarens besittning under avbrottet, utan t.ex. i arbetsgivarens eller verkstadens besittning.
7.8.2 Rikligt medarbetskörslor
Om löntagaren kör arbetsresor mer Àn 30 000 km om Äret med sin tjÀnstebil Àr förmÄnens grundvÀrde 80 procent av det normala grundvÀrdet (19 § i naturaförmÄnsbeslutet). Antalet körda kilometrar pÄverkar inte driftkostnaderna.
Att 30 000 km överskrids Àr en absolut förutsÀttning för att vÀrdet av bilförmÄnen ska kunna sÀnkas. Om löntagarens anstÀllning hos den arbetsgivare som ger bilförmÄnen börjar den 1 juni och löntagarens arbetskörslor uppgÄr till 29 000 kilometer under resten av Äret, fÄr han ingen sÀnkning av bilförmÄnens vÀrde detta Är. NaturaförmÄnsbilen behöver emellertid inte vara densamma vid berÀkningen av kilometrarna för hela kalenderÄret. Om bilen byts under kalenderÄret i samma arbetsgivares anstÀllning, kan antalet kilometer som körts med de bÄda bilarna tas i beaktande.
Arbetsgivaren kan anvÀnda minskat grundvÀrde redan i förskottsuppbörden, om löntagaren har under tidigare Är redan haft tillrÀckligt med arbetskörslor och hans uppgiftsbeskrivning inte har förÀndrats. Körjournalen ska likvÀl alltid kontrolleras i slutet av Äret för att man kan försÀkra sig om att grÀnsen har överskridits. Arbetsgivaren kan trots detta i förskottsuppbörden tillÀmpa driftkostnadernas mÄnatliga vÀrde.
Ett annat alternativ Àr att man i början av Äret tillÀmpar normala vÀrden och korrigerar vÀrdet dÄ 30 000 körda arbetskilometer överskrids.
Exempel 19: Löntagaren fÄr en fri bilförmÄn som berÀknats enligt föregÄende exempel dÀr grundvÀrdet var 352,10 euro i mÄnaden. BilförmÄnens vÀrde sÀnks i enlighet med antalet körningar i arbetet.
GrundvÀrde för bilen | 350 euro |
sÀnkt vÀrde (80 %) | 280 euro |
driftkostnader | 270 euro |
bilförmÄn | 550 euro |
AvrundningsbestÀmmelsen i 18 § 2 mom. i naturaförmÄnsbeslutet tillÀmpas dÄ grundvÀrdet berÀknas, innan vÀrdet minskas till 80 procent. Det minskade vÀrdet avrundas sÄlunda inte.
7.8.3 FörmÄnsbilen Àndras mÄnatligen
Om en löntagare pÄ grund av sitt arbete anvÀnder flera olika naturaförmÄnsbilar per mÄnad ska grundvÀrdet rÀknas enligt den bil som löntagaren anvÀnt den största delen av mÄnaden (17 § 5 mom.). I synnerhet bilförsÀljare anvÀnder ofta flera bilar i olika prisklasser under en mÄnad. Det avgörande för anvÀndningen av en bil Àr den tid som denna bil varit i löntagarens bruk, inte antalet körda kilometer.
Att mÄnatligen byta bil kan Àven leda till att bilförmÄnsvÀrdet sjunker. BilförmÄnens grundvÀrde minskas till 80 procent ocksÄ dÄ löntagaren mÄste överlÄta sin naturaförmÄnsbil flera gÄnger i mÄnaden till arbetsgivaren och fÄr en annan bil i stÀllet (19 § i naturaförmÄnsbeslutet). De som rÄkar ut för detta Àr i allmÀnhet sÀljare av nya bilar vars naturaförmÄnsbil samtidigt Àr bilaffÀrens demonstrationsbil som överlÀmnas till kunderna för provkörning. För att bilförmÄnsvÀrdet ska kunna sÀnkas mÄste arbetsgivaren till exempel vid en skattegranskning kunna visa att kunderna verkligen har kört med bilen.
7.8.4 Sporadisk anvÀndning av person- eller paketbil
En löntagare som inte har bilförmÄn kan ibland fÄ tillgÄng till arbetsgivarens bil, till exempel om han lÄnar den för flyttning eller för en veckoslutsresa. Det Àr ocksÄ dÄ frÄgan om anvÀndning av arbetsgivarens bil för privata körningar, och dÀrmed uppkommer beskattningsbar förmÄn.
Om det handlar om en personbil eller en paketbil, berÀknas förmÄnens vÀrde sÄ, att man först berÀknar förmÄnens beskattningsvÀrde i enlighet med bestÀmmelserna i naturaförmÄnsbeslutet. Detta vÀrde divideras sedan med 1 500 varpÄ man fÄr förmÄnens kilometerpris. VÀrdet pÄ hela förmÄnen fÄs dÄ detta pris multipliceras med antalet körda kilometrar.
7.8.5 FörmÄn av annan bil Àn person- eller skÄpbil
BestÀmmelserna om berÀkningen av en bilförmÄn i naturaförmÄnsbeslutet tillÀmpas inte pÄ en förmÄn att anvÀnda nÄgot annat fordon Àn en person- eller paketbil. Detta kan förekomma t.ex. nÀr löntagaren fÄtt tillgÄng till en lastbil som arbetsgivaren Àger. DÄ vÀrderas förmÄnen till gÀngse vÀrde. Det gÀngse vÀrdet kan faststÀllas pÄ samma sÀtt som för bÄtförmÄnen som avses i punkt 12.2.
En annan bil Àn en person- eller skÄpbil Àr ofta i löntagarens bruk endast sporadiskt. Denna situation uppstÄr till exempel om en löntagare anvÀnder en lastbil som Àgs av arbetsgivaren för en flyttning. Det Ärsspecifika gÀngse vÀrdet kan faststÀllas pÄ det sÀtt som beskrivs nedan i punkt 12.2, dÄ en annan utredning saknas. Detta vÀrde kan omrÀknas vidare till ett kilometerspecifikt vÀrde genom att det divideras med antalet kilometrar som körts det aktuella Äret. DÄ kan förskottsinnehÄllningen verkstÀllas i enlighet med 9 § 2 mom. i lagen om förskottsuppbörd i samband med Ärets sista lönebetalning nÀr det totala antalet kilometrar som körts under Äret kan avgöras pÄ ett tillförlitligt sÀtt.
7.8.6 RÀtt att anvÀnda bil som belöning
I vissa företag har man belönat t.ex. mĂ„nadens arbetare genom att stĂ€lla en bil till dennes förfogande under en viss tid. Ăven i detta fall fĂ„r löntagaren en bilförmĂ„n. Om bruksrĂ€tten varar kortare Ă€n en mĂ„nad, Ă€r förmĂ„nens vĂ€rde bruksdagarna motsvarande andel av bilförmĂ„nens mĂ„natliga vĂ€rde.
BilförmĂ„n som idrottare fĂ„tt direkt frĂ„n sponsorn utgör idrottsmans arvode. Ăven en sponsorbil som en individuell idrottare fĂ„tt via sitt grenförbund utgör idrottsmans arvode. Om en lagidrottare fĂ„r en bil frĂ„n sin egen förening, utgör förmĂ„nens vĂ€rde lön. I samtliga fall vĂ€rderas förmĂ„nen i enlighet med naturaförmĂ„nsbeslutet.
Om en bil stÀlls till förfogande av annat skÀl Àn i anslutning till ett anstÀllningsförhÄllande, handlar det inte om en naturaförmÄn. Ett sÄdant fall Àr t.ex. en bil som en person fÄr som pris i en kundtÀvling. Om priset har lottats ut ska den som ordnat lotteriet betala lotteriskatt pÄ vinstens vÀrde och det uppstÄr inga skattepÄföljder för vinnaren. Om prestationens art dÀremot avgör vem som mottar priset, beskattas förmÄnens vÀrde som annan förvÀrvsinkomst. Den som delar ut priset ska anmÀla förmÄnen till inkomstregistret. NaturaförmÄnsvÀrdet kan anvÀndas som förmÄnens vÀrde.
7.8.7 Bil som anvÀnds utomlands
GrundvÀrdet för en bil som anvÀnds utomlands berÀknas enligt priset i den stat dÀr bilen har skaffats. Till vÀrdet lÀggs respektive stats eventuella skatter. I övrigt iakttas samma berÀkningsregler som i frÄga om bilar som anvÀnds i Finland. Bilens Äldersgrupp faststÀlls pÄ samma sÀtt. LikasÄ Àr procentsatsen för grundvÀrdet och driftkostnaderna desamma.
För en bil som har tagits i bruk tidigare Àn Är 2008 utomlands gÀller andra bestÀmmelser. För dessa bilar finns det fÀrdigt utrÀknade vÀrden i 17 § 2 mom. i naturaförmÄnsbeslutet.
Om en löntagare börjar arbeta i nÄgon annan utlÀndsk stat, berÀknas vÀrdet av bilförmÄnen fortfarande enligt priset dÀr bilen skaffades. Om bilen dÀremot tas med till Finland och fortsÀtter att vara löntagarens naturaförmÄnsbil, berÀknas vÀrdet enligt bestÀmmelserna i hemlandet (se importerade begagnade bilar ovan).
7.8.8 Löntagaren betalar en del av bilens pris
Betalar löntagaren en del av naturaförmÄnsbilens pris kan man tillÀmpa riktpriset minskat med den andel som löntagaren har betalat dÄ man faststÀller grundvÀrdet utifrÄn nyanskaffningsvÀrdet. Till detta belopp lÀggs den tillÀggsutrustning som arbetsgivaren betalat men inte det som löntagaren betalat. PÄ detta justerade nyanskaffningspris rÀknas en Ärlig avskrivning om 17 procent och en kapitalkostnad i enlighet med grundrÀntan för respektive mÄnad, faststÀlld av finansministeriet. De övriga fasta kostnaderna (försÀkring och fordonsskatt) ingÄr i grundvÀrdet sÄvitt arbetsgivaren har betalat dem.
I följande exempel visas berÀkningen av vÀrdet av en bilförmÄn med tillÀmpning av den ovan redogjorda berÀkningsmetoden:
Exempel 20: Ă r 2015 skaffas en ny naturaförmĂ„nsbil för en löntagare. Den dag dĂ„ bilen köptes uppgick nyanskaffningspriset till 63 400 euro. Av detta betalar löntagaren 10 000 euro. Bilen har ingen tillĂ€ggsutrustning. Under perioden 1.1â31.12.2015 Ă€r grundrĂ€ntan 0,25 procent.
GrundvÀrdet berÀknas enligt följande:
Nyanskaffningspris | 63 400 euro |
belopp som löntagaren betalat | - 10 000 euro |
belopp som arbetsgivaren betalat | 53 400 euro |
grundavdrag 3 400 euro | - 3.400 ⏠|
justerat nyanskaffningspris | 50.000 ⏠|
avskrivning (50 000 euro x 17 %) | 8.500 ⏠|
rÀnta (50 000 euro x 0,25 %) | 125 euro |
bilförsÀkring | 575 euro |
trafikförsÀkring | 300 euro |
fordonsskatt | + 150 euro |
grundvÀrde per Är | 9.650 ⏠|
VÀrdet enligt denna berÀkning kan delas in i arbets- och privatkörningar med samma schablonmÀssiga fördelning som tillÀmpas i naturaförmÄnsbeslutet. DÀr antas att de privata körningarnas andel Àr 18/25, dvs. 72 procent av de totala körningarna.
andelen privatkörning (18/25 x 9 650 euro) | 6.948 ⏠|
mÄnatligt grundvÀrde (6 948 euro / 12) | 579 euro |
avrundning | 570 euro |
Till grundvÀrdet som rÀknats ut pÄ detta sÀtt lÀggs driftkostnaderna i enlighet med naturaförmÄnsbeslutet.
NÀr denna formel tillÀmpas rÀknar man avskrivningen och kapitalkostnaden Ärligen pÄ det ursprungliga justerade nyanskaffningspriset (50 000 euro i exemplet ovan). Det justerade nyanskaffningspriset avskrivs alltsÄ inte Ärligen. DÄ bilen flyttas över till Äldersgrupp B beaktas hÀlften av rÀnteutgifterna.
7.8.9 Chaufför
Om en chaufför anstÀlld av arbetsgivaren kör naturaförmÄnsbilen höjs bilförmÄnens vÀrde sÄsom avses i 23 § i naturaförmÄnsbeslutet antingen som ett mÄnatligt vÀrde eller som ett kilometerbaserat vÀrde.
7.8.10 FörmÄn som utgörs av el som behövs för att anvÀnda en bil
Arbetsgivaren kan erbjuda löntagaren en möjlighet att pÄ arbetsgivarens bekostnad ladda en el- eller hybridbil pÄ arbetsplatsen. I sÄ fall betalar arbetsgivaren drivkrafskostnaderna för bilen. NÀr en löntagare anvÀnder el som hans eller hennes arbetsgivare bekostar pÄ arbetsplatsen för att ladda sin egen bil eller en bil som ligger till grund för en förmÄn att anvÀnda bil, uppgÄr penningvÀrdet pÄ den naturaförmÄn som bildas av anvÀndningen till ett fast mÄnadsvÀrde som faststÀllts i 25 § i naturaförmÄnsbeslutet.
Med arbetsplats avses i detta sammanhang enbart arbetstagarens egentliga arbetsplats eller ett verksamhetsstÀlle för arbetsgivaren vilket kan ses som en sekundÀr arbetsplats. Det schablonmÀssiga vÀrdet pÄ laddningsförmÄnen gÀller inte laddning annanstans Àn pÄ arbetsplatsen. Om en arbetsgivare betalar laddningen till exempel hemma hos arbetstagaren, uppgÄr vÀrdet pÄ förmÄnen till gÀngse vÀrde pÄ den anvÀnda elen, vilket kan anses uppgÄ till det belopp som arbetsgivaren betalat för elen.
Om en löntagare laddar en bil, som hen fÄtt som fri bilförmÄn av arbetsgivaren, med el som bekostas av arbetsgivaren, ger den el som anvÀnts för laddningen inte upphov till nÄgon separat skattepliktig förmÄn för löntagaren till följd av att vÀrdet av en fri bilförmÄn Àven inkluderar drivkrafskostnader vÀrde.
7.8.11 Arbetsgivaren bekostar en laddningsanordning för en elbil hemma hos en löntagare
Arbetsgivaren kan bekosta en separat laddningsanordning för en elbil hemma hos en löntagare. Denna laddningsanordning utgör för löntagaren en förmÄn som har ett penningmÀssigt vÀrde och som löntagarens hushÄll Ätminstone delvis drar nytta av. Laddningsanordningen förvaras inte i bilen, och dÀrför lÀggs den inte till vÀrdet av bilförmÄnen. Laddningsanordningen Àr nÄgon annan Àn i beslutet uttryckligen nÀmnd förmÄn i enlighet med 27 § 1 mom. i naturaförmÄnsbeslutet, och denna förmÄn vÀrderas till det gÀngse vÀrdet.
Om man redan vid anskaffningen av en laddningsanordning planerar att överföra denna till en löntagare, utgör hela det gÀngse vÀrdet skattepliktig löneinkomst för löntagaren vid den tidpunkt dÄ anordningen installeras. Som laddningsanordningens gÀngse vÀrde betraktas summan av anskaffningsutgiften för anordningen och kostnaderna för installationen.
Om laddningsanordningen kvarstÄr i arbetsgivarens Àgo, kan det Ärliga vÀrdet av den skattepliktiga förmÄnen faststÀllas med hjÀlp av berÀkningsformeln i punkt 12.2 i denna anvisning. I detta fall kan den avskrivningstid för anordningen som uppskattas av arbetsgivaren betraktas som anvÀndningstiden för laddningsanordningen, dock högst 10 Är. Om arbetsgivaren och löntagaren i ett senare skede kommer överens om att överföra laddningsanordningen till löntagaren (med andra ord tas inte laddningsanordningen bort frÄn löntagarens hem), betraktas det gÀngse vÀrdet av laddningsanordningen vid överföringen av ÀgarrÀtten som löntagarens skattepliktiga löneinkomst.
Om arbetsgivaren har hyrt en laddningsanordning och överlÄtit den till löntagaren, betraktas som vÀrdet av den skattepliktiga naturaförmÄn som löntagaren fÄr beloppet av den hyra som arbetsgivaren betalat för laddningsanordningen.
7.8.12 Bildelning och uthyrning
Med bildelning (car sharing) avses ett förfarande dÀr de medlemmar som anslutit sig till systemet fÄr reservera en bil för sitt eget bruk under en period som de önskar. Det finns flera olika bilmodeller tillgÀngliga för medlemmarna sÄ att de kan vÀlja den modell som bÀst lÀmpar sig till anvÀndningsÀndamÄlet. Bilarna hÀmtas frÄn och returneras till bestÀmda platser.
Arbetsgivaren kan erbjuda sin arbetstagare bildelning som ett alternativ till en naturaförmÄnsbil. Bilar som anvÀnds gemensamt Àgs eller disponeras inte av arbetsgivaren (t.ex. leasingbilar), utan de Àgs av det företag som erbjuder bildelning som en tjÀnst. Vid bildelning har arbetstagaren i regel inte en och samma bil till sitt förfogande vid varje tillfÀlle. Arbetsgivaren betalar till det företag som tillhandahÄller bildelning antingen en mÄnadsavgift för rÀtten att anvÀnda bilar eller en ersÀttning enligt anvÀndningen av bilen.
En gemensamt anvÀnd bil som arbetsgivaren erbjuder arbetstagaren utgör inte en bilförmÄn som avses i Skatteförvaltningens naturaförmÄnsbeslut, utan övrig naturaförmÄn som vÀrderas till dess gÀngse vÀrde. FörutsÀttningen Àr att flera personer anvÀnder en och samma bil och att bilen inte har reserverats för anvÀndning av endast en viss person eller visas personer. Om bilen anvÀnds endast av vissa personer eller en viss person, utgör bilen en sedvanlig bilförmÄn som vÀrderas i enlighetmed naturaförmÄnsbeslutet.
Som ett alternativ till en naturaförmÄnsbil kan arbetsgivaren erbjuda sina arbetstagare ocksÄ en tjÀnst, som ger arbetstagaren rÀtt att anvÀnda hyresbilstjÀnster som tillhandahÄlls av en biluthyrningsfirma. En bilförmÄn enligt naturaförmÄnsbeslutet ses inte som en sÄdan tjÀnstehelhet, eftersom arbetsgivaren vare sig Àger eller besitter bilarna. DÀrför vÀrderas förmÄnen till gÀngse vÀrde.
8 TelefonförmÄn
8.1 AllmÀnt
I naturaförmÄnsbeslutet faststÀlls Ärligen ett vÀrde för telefonförmÄn. I beslutet ingÄr separat ett naturaförmÄnsvÀrde för telefonförmÄn som bestÄr av en fast telefonanslutning och för telefonförmÄn som bestÄr av en mobiltelefonanslutning. TelefonförmÄnens vÀrde tÀcker bÄde grundavgiften och samtalskostnaderna.
Om arbetsgivaren betalar rÀkningarna för en telefonanslutning som löntagaren Àger eller hyr Àr det inte frÄga om en telefonförmÄn. Andelen av det privata bruket av telefonfakturorna Àr i en sÄdan situation skattepliktig löneinkomst för löntagaren. OcksÄ arbetsanvÀndningens andel Àr skattepliktig, men arbetsgivaren behöver inte sjÀlv verkstÀlla förskottsinnehÄllning (FörskUL 15). Arbetsgivaren kan krÀva att arbetsanvÀndningens andel dras av som kostnad för att förvÀrva inkomst i inkomstbeskattningen.
8.2 Fast telefonanslutning
Av fast telefonanslutning som arbetsgivaren bekostat i löntagarens hem uppkommer telefonförmÄn. SjÀlva telefonanslutningen Àr inte en förmÄn, om löntagaren sjÀlv betalar telefonrÀkningarna i sin helhet eller grundavgiften och kostnaderna för privata samtal. I 26 § i naturaförmÄnsbeslutet finns bestÀmmelser om vÀrdet av en telefonförmÄn.
8.3 Mobiltelefon
MobiltelefonförmÄn uppstÄr utgÄende frÄn en telefonanslutning som arbetsgivaren bekostar. Löntagaren fÄr sÄledes en skattepliktig förmÄn ocksÄ dÄ han eller hon anvÀnder SIM-kortet för mobiltelefonanslutningen i nÄgon annan mobiltelefonapparat Àn den som arbetsgivaren bekostar.
En telefon som arbetsgivaren har anskaffat utgör inte en skattepliktig förmÄn för arbetstagaren, om telefonen har anskaffats frÀmst för arbetsbruk. Om arbetstagaren anvÀnder sitt eget SIM-kort för privatsamtal frÄn den telefon som arbetsgivaren har anskaffat för arbetsbruk, utgör sjÀlva telefonen inte en skattepliktig förmÄn för arbetstagaren. Anskaffningskostnaderna för en mobiltelefonapparat som löntagaren köpt sjÀlv inverkar inte heller pÄ beloppet av mobiltelefonförmÄnen.
MobiltelefonförmÄnen tÀcker kostnaderna för inrikes- och utlandssamtal, SMS och MMS. FörmÄnen omfattar inte anvÀndning av mobiltelefon t.ex. som betalningsmedel eller för deltagande i olika insamlingar och specialprissatta omröstningar. Om arbetsgivaren betalar Àven den del av telefonrÀkningarna som inte ingÄr i telefonförmÄnen Àr löntagarens lön förutom telefonförmÄnen, Àven kostnaderna som förorsakats av övriga kostnader för privat bruk av telefonen. Till exempel kostnaderna för att betala en tjÀnsteresa eller lÄta tvÀtta en naturaförmÄnsbil utgör dock inte lön.
Ett mobiltelefonabonnemang omfattar i regel Àven en dataförbindelse. Om dataförbindelsen har ordnats för arbetsbruk, Àr det inte frÄga om en separat skattepliktig naturaförmÄn. Dataförbindelsen höjer sÄledes inte vÀrdet av en mobiltelefonförmÄn. PÄ motsvarande sÀtt utgör dataförbindelsen inte en skattepliktig förmÄn, om löntagaren har fÄtt en mobiltelefon för arbetsbruk och betalar telefonrÀkningarna sjÀlv.
Arbetsgivaren kan faststĂ€lla en övre grĂ€ns i euro för mobiltelefonrĂ€kningen, och dĂ„ mĂ„ste löntagaren sjĂ€lv betala den överstigande delen. DĂ„ Ă€r det möjligt att arbetstagarens andel av fakturan överstiger telefonförmĂ„nens mĂ„natliga vĂ€rde. Ăven denna ersĂ€ttning kan ses som en ersĂ€ttning som tas ut för naturaförmĂ„nen för de mĂ„nader dĂ„ ersĂ€ttningen faktiskt har tagits ut.
Av mobiltelefon uppkommer inte beskattningsbar förmÄn, om löntagaren betalar sjÀlv telefonavgifterna för privata samtal (CSN 1995/164). VÀrdet pÄ en mobiltelefonförmÄn har faststÀllts i 26 § 2 mom. i naturaförmÄnsbeslutet.
8.4 Flera telefoner
Om den skattskyldige har samtidigt hemtelefon och mobiltelefon arrangerad av arbetsgivaren, Àr de bÄda telefonerna naturaförmÄner för honom.
Löntagaren kan ocksÄ fÄ tillgÄng till flera mobiltelefoner eller en mobil- och biltelefon. Om dessa har olika telefonnummer och ocksÄ anvÀnds för privata samtal, uppkommer det flera mobiltelefonförmÄner för löntagaren. Om löntagaren anvÀnder flera telefoner men endast ett SIM-kort eller SIM-parallellkort med samma telefonnummer som det egentliga SIM-kortet, har löntagaren bara en telefonförmÄn.
8.5 Privata samtal under arbetstid
Sedvanliga privatsamtal som rings frÄn arbetsplatsen under arbetstid har i praktiken betraktats som ringa förmÄner jÀmförbara med skattefria personalförmÄner. Samma princip kan tillÀmpas pÄ privata samtal som rings med mobiltelefon under arbetstid eller under en arbetsresa. Mobiltelefonen Àr sÄledes en naturaförmÄn endast till den del privata samtal rings med den under fritiden.
9 Personalbiljett
9.1 Definition av personalbiljett
Om personalbiljett bestÀms i 64 § 2 mom. i inkomstskattelagen. Enligt denna paragraf Àr en personlig kollektivtrafikbiljett som arbetsgivaren ger arbetstagaren för resor mellan bostaden och arbetsplatsen skattefri inkomst till ett vÀrde av högst 300 euro. Dessutom Àr biljetten skattefri inkomst till den del förmÄnen överstiger 750 euro, dock inte högre Àn till 3 400 euro.
BestÀmmelsen gÀller regelbunden persontrafik vars tjÀnster kan utnyttjas allmÀnt och sÄdan reguljÀr trafik som körs med taxibilar. Av kollektivtrafiken faller flygtrafik och bestÀllningstrafik, sÄsom normal taxitrafik, utanför tillÀmpningsomrÄdet.
Skattefriheten gÀller endast personliga resebiljetter, inte vÀrdebiljetter som kan utnyttjas av den som innehar biljetten. Som personlig personalbiljett för resor mellan bostaden och arbetsplatsen betraktats dock en vÀrdebiljett som laddats till ett personligt resekort, Àven om man med en sÄdan biljett Àven skulle kunna betala för en medresande.
En personalbiljett kan endast ges för resor mellan bostaden och arbetsplatsen. Den berÀttigar inte till resor som Àr lÀngre Àn denna resa. För anvÀndningen av biljetten gÀller inga begrÀnsningar av antalet resor eller klocktiderna, utan biljetten kan ocksÄ anvÀndas för resor pÄ fritiden.
En personalbiljett Àr ett sÄ kallat riktat betalningsmedel. Ett riktat betalningsmedel ska uppfylla de förutsÀttningar som nÀmns i Skatteförvaltningens anvisning Köp av natura- och personalförmÄner med riktade betalningsmedel för att det ska kunna anvÀndas till en personalbiljett som understöds i beskattningen.
9.2 VÀrdering av en förmÄn
Personalbiljettens skattefria del i euro faststÀlls i 64 § i inkomstskattelagen. Personalbiljetten Àr skattefri upp till 300 euro. Dessutom Àr personalbiljetten skattefri inkomst till den del förmÄnen överstiger 750 euro, dock inte högre Àn till 3 400 euro. Beloppet av den skattefria förmÄnen uppgÄr dÀrmed till högst 2 950 euro per Är. NÀr arbetsgivaren erbjuder löntagaren en personalbiljett vars vÀrde ligger mellan 750 och 3 400 euro Àr den skattepliktiga andelen 450 euro.
0 300 euro 750 euro 3 400 euro
/_________/_________/___________..._____/____________
skattefri skattepliktig skattefri skattepliktig
Arbetsgivaren kan alltid erbjuda en skattefri förmÄn vÀrd 300 euro per Är. Arbetsgivaren behöver inte utreda löntagarens verkliga kostnader mellan bostaden och arbetsplatsen, om arbetsgivaren ger löntagaren en förmÄn pÄ högst 750 euro (varav 300 euro Àr skattefri och 450 skattepliktig). Om arbetsgivaren ger en större förmÄn Àn 750 euro ska arbetsgivaren utreda det faktiska beloppet av löntagarens resekostnader eftersom den skattefria förmÄnen inte kan vara större Àn resekostnaderna.
Exempel 21: Arbetsgivaren erbjuder löntagaren en Ärlig biljettförmÄn pÄ 300 euro och gör inga Àndringar i penninglönens belopp. Eftersom en personalbiljett Àr skattefri upp till 300 euro, uppkommer inga lönebikostnader för arbetsgivaren och inga skattepÄföljder för löntagaren.
Exempel 22: Arbetsgivaren erbjuder löntagaren en Ärlig biljettförmÄn pÄ 928 euro och gör inga Àndringar i penninglönens belopp. Eftersom en personalbiljett Àr skattepliktig till den del förmÄnens vÀrde överskrider 300 euro och understiger 750 euro, uppstÄr en skattepliktig naturaförmÄn vÀrd 450 euro. DÀrtill fÄr löntagaren en skattefri förmÄn till ett vÀrde av 478 euro. Arbetsgivaren ska betala lönebikostnaderna för den skattepliktiga delen, alltsÄ 450 euro.
Exempel 23: Arbetsgivaren erbjuder biljettförmĂ„n till ett vĂ€rde av 5 000 euro per Ă„r. Som skattepliktig naturaförmĂ„n rĂ€knas förutom 450 euro Ă€ven den del av förmĂ„nen som överstiger 3 400 euro, dvs. 1 600 euro â sammanlagt alltsĂ„ 2 050 euro. Arbetsgivaren betalar lönebikostnaderna för detta belopp. För den skattefria förmĂ„nen pĂ„ 2 950 euro behöver arbetsgivare inte betala lönebikostnader.
Arbetsgivaren kan av löntagaren ta ut en ersÀttning för biljettköpet. Denna ersÀttning, vilken avdras frÄn löntagarens nettolön, minskar beloppet av den beskattningsbara förmÄnen.
Exempel 24: För arbetstagaren köper arbetsgivaren en resebiljett vÀrd 1 000 euro. Av löntagaren tar arbetsgivaren ut 500 euro i ersÀttning. Beloppet av den skattepliktiga naturaförmÄnen Àr 450 euro. Eftersom den ersÀttning som tagits ut Àr större Àn förmÄnens beskattningsvÀrde, uppkommer ingen beskattningsbar naturaförmÄn. För arbetsgivaren uppkommer inga lönebikostnader för biljettförmÄnen.
Arbetsgivaren ska anmÀla en personalbiljettförmÄn till inkomstregistret ocksÄ dÄ en beskattningsbar förmÄn inte uppkommer.
9.3 Löntagarens avdragsrÀtt
En biljettförmÄn pÄverkar resekostnadsavdraget som fÄr göras för resorna mellan bostaden och arbetsplatsen som avses i 93 § 1 mom. i inkomstskattelagen. Det uppstÄr inga avdragsgilla resekostnader för arbetstagaren, om denne har fÄtt en skattefri biljettförmÄn. DÀremot Àr den del av priset som löntagaren betalar sjÀlv liksom den andel som betraktas som lön avdragsgilla.
Exempel 25: Löntagarens resor mellan bostaden och arbetsplatsen Àr 1 200 euro enligt kostnaderna för det billigaste fortskaffningsmedlet. Av arbetsgivaren fÄr löntagaren en personalbiljettförmÄn till ett vÀrde av 300 euro. BiljettförmÄnen Àr skattefri. Löntagaren betalar den ÄterstÄende delen av reskostnaderna, 900 euro. Efter avdrag för sjÀlvriskandelen i resekostnadsavdraget, 750 euro, blir löntagarens avdrag för resekostnader 150 euro.
Exempel 26: Löntagarens kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen Àr 2 000 euro berÀknat enligt kostnaderna för anvÀndningen av det billigaste fortskaffningsmedlet. Av arbetsgivaren fÄr löntagaren en personalbiljettförmÄn till ett vÀrde av 800 euro. BiljettförmÄnen Àr skattefri upp till 350 euro och skattepliktig för ÄterstÄende 450 euro. Löntagaren betalar reskostnader pÄ 1 200 euro och dÀrtill rÀknas 450 euro som beskattningsbar inkomst. Avdraget berÀknas dÄ utifrÄn kostnaderna pÄ 1 650 euro. Efter avdrag för sjÀlvriskandelen i resekostnadsavdraget, 750 euro, blir löntagarens avdrag för resekostnader 900 euro.
Exempel 27: Löntagarens kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen Àr 1 000 euro berÀknat enligt kostnaderna för det billigaste fÀrdmedlet. Av arbetsgivaren fÄr löntagaren en personalbiljettförmÄn till ett vÀrde av 800 euro. BiljettförmÄnen Àr skattefri upp till 350 euro och skattepliktig för ÄterstÄende 450 euro. Löntagaren betalar reskostnader pÄ 200 euro och dÀrtill rÀknas 450 euro som beskattningsbar inkomst. Avdraget berÀknas dÄ utifrÄn kostnader pÄ 650 euro. Efter avdrag för sjÀlvriskandelen i resekostnadsavdraget, 750 euro, fÄr löntagaren inget avdrag för resekostnader.
Exempel 28: Arbetsgivaren köper arbetstagaren en resebiljett vÀrd 1 000 euro, och den skattepliktiga förmÄnens vÀrde Àr 450 euro. Av löntagaren tar arbetsgivaren ut 500 euro i ersÀttning, varvid ingen beskattningsbar naturaförmÄn uppkommer. I löntagarens beskattning Àr det av arbetsgivaren debiterade beloppet 500 euro avdragbart. PÄ grund av sjÀlvriskandelen (750 euro) fÄr löntagaren emellertid inget avdrag för resekostnaderna.
9.4 Biljettens anskaffning
BestÀmmelsen om skattelÀttnad kan bara tillÀmpas pÄ resebiljetter som ges av arbetsgivaren. Om löntagaren köper biljetten sjÀlv och arbetsgivaren betalar biljettpriset eller en del dÀrav till löntagaren, utgör andelen som arbetsgivaren betalat i sin helhet löntagarens lön.
En personalbiljett kan ges med hjÀlp av befintliga resekorts- och biljettsystem. Arbetsgivaren kan till exempel komma överens om med en biljettförsÀljningsorganisation (t.ex. VR, Matkahuolto och Helsingforsregionens trafik HRT) eller en Äkare om att namngivna löntagares biljettpris faktureras helt eller delvis frÄn arbetsgivaren. Biljetten kan ocksÄ skaffas sÄ att arbetsgivaren till löntagaren överlÄter vÀrdekuponger eller andra riktade betalningsmedel med vilket löntagaren sjÀlv kan köpa biljetten.
Med tanke pÄ beskattningen spelar det ingen roll vem som utfÀrdar vÀrdekupongerna eller vem som tillhandahÄller ett liknande betalningsarrangemang. Vidare kan betalningen ske t.ex. över olika mobiltjÀnster och tjÀnster pÄ internet. En förutsÀttning för anvÀndningen av olika betalningsmedel Àr dock att anvÀndarens identitet och betalmedlets riktbarhet vid behov kan verifieras (se nÀrmare i Skatteförvaltningens anvisning Köp av natura- och personalförmÄner med riktade betalningsmedel).
9.5 Biljett för tjÀnsteÀrenden
Ibland Àr löntagaren tvungen att anlita kollektiva fÀrdmedel för att sköta sina arbetsuppgifter. SÄdana uppgifter utförs av t.ex. bud, kurirer, vaktmÀstare och inspektörer. Arbetsgivaren har dÄ kunnat ha gett honom en kollektivtrafikbiljett. Eftersom biljetten i första hand har skaffats för arbetsuppgifterna, kan den berÀttiga Àven för lÀngre resor Àn för resor mellan bostad och arbetsplats, t.ex. kan en person som bor och arbetar i Helsingfors fÄ en regionbiljett.
Om biljetten kan anvĂ€ndas ocksĂ„ för resor mellan bostad och arbetsplats, uppkommer det skattepliktig förmĂ„n för löntagaren till dessa delar. Ăven om biljett för arbetsuppgifter skulle berĂ€ttiga till lĂ€ngre resor Ă€n hemresan, berĂ€knas den skattepliktiga förmĂ„nen utgĂ„ende frĂ„n priset för en biljett som behövs för resor mellan bostaden och arbetsplatsen.
9.6 SkatteÄret för förmÄn av personalbiljett
NaturaförmÄn beskattas under den tid dÄ löntagaren har kunnat utnyttja förmÄnen. Det gÄr emellertid inte alltid att faststÀlla den verkliga anvÀndningstiden för en personalbiljett. DÄ uppkommer den skattepliktiga förmÄnen för det Är nÀr löntagaren ges de betalningsmedel som berÀttigar till biljettköp, t.ex. i form av arbetsresesedlar. Om biljetten berÀttigar till ett visst antal resor och t.ex. gÀller i ett Är frÄn inköpsdatumet, beskattas förmÄnen som inkomst för det Är biljetten köptes.
Om arbetsgivaren köper en biljett som Ă€r i kraft en viss period, och denna period strĂ€cker sig ut över tvĂ„ olika Ă„r, fördelas priset pĂ„ dessa Ă„r i proportion till giltighetstiden. Om biljetten t.ex. Ă€r i kraft 01.11.2017â31.3.2018, Ă€r 2/5 av biljettpriset inkomst för 2017 och 3/5 inkomst för 2018. Beloppet som löntagaren fĂ„r dra av i beskattningen fördelas pĂ„ samma sĂ€tt.
10 Privat bruk av telekommunikationsförbindelse
10.1 BestÀmmelse om skattefrihet
En internetförbindelse som bekostas av arbetsgivaren Àr en skattefri förmÄn pÄ vissa villkor. Enligt 69 § 4 mom. i inkomstskattelagen uppkommer skattepliktig inkomst inte av privat bruk av telekommunikationsförbindelser som ordnats för löntagarens yrkesmÀssiga bruk. Denna bestÀmmelse gÀller bÄde telekommunikationsförbindelser till fast pris och telekommunikationsförbindelser som faktureras enligt anvÀndningen. Förbindelsen kan finnas pÄ en terminal i hemmet eller pÄ mobiltelefonen.
SkattefrihetsbestÀmmelsen gÀller endast en internetförbindelse som ordnats för löntagarens yrkesmÀssiga bruk. Om arbetsgivaren bekostar ett underhÄllningspaket pÄ internet, handlar det inte om en förbindelse som bekostats för yrkesmÀssigt bruk, Àven om priset för underhÄllningen inkluderar en internetförbindelse. DÀrmed Àr ett underhÄllningspaket som bekostas av arbetsgivaren en skattepliktig förmÄn för löntagaren.
10.2 Utrustning och program
En beskattningsbar förmÄn uppkommer inte för datorutrustning som arbetsgivaren Àger och stÀller till löntagarens förfogande. DÀremot Àr vÀrdet av utrustning som övergÄr i löntagarens Àgo en skattepliktig förmÄn.
Skattepliktig förmÄn uppkommer inte heller i ett lÀge dÀr arbetsgivaren i anslutning till egna programanskaffningar utan extra kostnad fÄr programpaket som lÀmpar sig för hemmabruk och överlÄts till löntagarna för anvÀndning hemma. En förutsÀttning Àr att löntagaren behöver samma program Àven i sitt arbete.
10.3 ErsÀttning för löntagarens anvÀndning av egen internetförbindelse
BestÀmmelsen om skattefrihet i 69 § 4 mom. i inkomstskattelagen gÀller endast en internetförbindelse som anordnats av arbetsgivaren. Paragrafen kan inte tillÀmpas i en situation dÀr arbetsgivaren Àven ersÀtter kostnaderna för privat anvÀndning av en anslutning som löntagaren har skaffat. Den andel av kostnaderna som hÀnför sig till privat anvÀndning Àr lön.
Arbetsgivaren kan emellertid ersÀtta den del av anvÀndningskostnaderna för den av löntagaren anskaffade anslutningen som hÀnför sig till arbetet utan att verkstÀlla förskottsinnehÄllning (15 § i lagen om förskottsuppbörd). En situation av det hÀr slaget kan uppkomma till exempel om arbetsgivaren har Älagt löntagaren att skaffa en telekommunikationsförbindelse hem för att han eller hon ska kunna sköta övervaknings- och jouruppgifter hemifrÄn. Om det inte finns en utredning kan andelarna uppskattas i enlighet med Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisning.
10.4 Ăven förtroendemĂ€nnens förmĂ„n skattefri
FörmÄn som innebÀr privat bruk av en internetförbindelse Àr skattefri Àven för personer som regelbundet fÄr mötesarvoden. DÀrmed kan en internetförbindelse som stÀlls till förfogande för en kommunal förtroendeman eller en medlem i ett företags styrelse vara en skattefri förmÄn.
11 RÀnteförmÄn pÄ anstÀllningslÄn
I 67 § i inkomstskattelagen föreskrivs det om rÀnteförmÄn pÄ lÄn i anstÀllningsförhÄllande. RÀnteförmÄner i samband med lÄn som man har fÄtt i ett anstÀllningsförhÄllande Àr enligt lagen skattepliktig förvÀrvsinkomst till den del den Ärliga rÀntan pÄ lÄnet Àr lÀgre Àn referensrÀntan, om rÀntan pÄ lÄnet Àr bunden till den referensrÀnta som allmÀnt tillÀmpas pÄ marknaden. Om lÄnerÀntan inte Àr bunden till referensrÀntan, betraktas rÀnteförmÄnen som skattepliktig förvÀrvsinkomst till den del den Ärliga rÀntan pÄ lÄnet Àr lÀgre Àn 12 mÄnaders eurorÀnta den första dagen av Äret.
Med referensrÀnta avses 1, 3, 6 och 12 mÄnaders eurorÀnta eller annan referensrÀnta som banken allmÀnt tillÀmpar i sin lÄngivning Ät kunder, sÄsom prime-rÀnta. OcksÄ grundrÀntan som faststÀllts av finansministeriet kan vara referensrÀntan för lÄn som tagits före den 1 januari 2010.
En förmÄn som beskattas som förvÀrvsinkomst uppstÄr nÀr den rÀnta som arbetsgivaren tar ut pÄ lÄnet Àr mindre Àn referensrÀntan. RÀnteförmÄn pÄ anstÀllningslÄn behandlas i förskottsuppbörden som den anstÀlldes löneinkomst (FörskUL 13 § 3 mom.).
Denna bestÀmmelse tillÀmpas pÄ alla personer i anstÀllningsförhÄllande som fÄtt lÄn. AlltsÄ tillÀmpas bestÀmmelsen ocksÄ pÄ lÄn Ät medlemmar i administrativa organ och VD. I allmÀnhet blir bestÀmmelsen tillÀmplig pÄ krediter som beviljats personalen i banker.
Inom ramen för rÀnteavdragsreglerna har den skattskyldige rÀtt att dra av Àven rÀntorna som rÀknats som inkomst för denne.
Enligt ingressen i 69 § i inkomstskattelagen tillÀmpas bestÀmmelsen om sedvanlig personalrabatt endast om inget annat föreskrivs. Av denna anledning bestÀms skatteplikten av en rÀnteförmÄn för ett personallÄn uteslutande pÄ basis av 67 § i inkomstskattelagen. Den skattefrihet för personalrabatter som avses i 69 § i inkomstskattelagen kan sÄledes inte tillÀmpas pÄ personallÄn.
Betalar arbetsgivaren en del av rÀntorna pÄ ett personallÄn utgör beloppet i sin helhet löntagarens lön (CSN 134/1991).
Villkoren för ett personallĂ„n kan bibehĂ„llas efter att anstĂ€llningsförhĂ„llandet upphört. Ăr rĂ€ntan pĂ„ lĂ„net lĂ€gre Ă€n vad som ovan framförts Ă€r det fortfarande en skattepliktig förmĂ„n eftersom man kommit överens om villkoren pĂ„ basis av anstĂ€llningsförhĂ„llandet.
12 FörmÄner som inte har reglerats
12.1 Principer för vÀrderingen
Om ett beskattningsvÀrde inte faststÀllts för förmÄnen i lagstiftningen eller i Skatteförvaltningens naturaförmÄnsbeslut, utgörs beskattningsvÀrdet av dess gÀngse vÀrde. Med detta avses i allmÀnhet kostnader som orsakats för arbetsgivaren för att skaffa förmÄnen.
Som priset pÄ en tjÀnst som köps av arbetsgivaren kan man i allmÀnhet betrakta de kostnader som uppkommer för anskaffningen. Exempelvis Àr naturaförmÄnsvÀrdet av arbetet som utförts av en hemvÄrdare som arbetsgivaren anstÀllt för löntagaren Àr det pris som betalats till den som producerat tjÀnsten. Om hemvÄrdsarbetet utförs av en löntagare som Àr anstÀlld hos arbetsgivaren, berÀknas förmÄnens vÀrde genom att faststÀlla kostnaderna för hemvÄrdarens arbete (lön och dess bikostnader) per arbetstimme dividerat med antalet arbetstimmar som utförts för en annan löntagares rÀkning.
Om en konsumtionsnyttighet Àgd av arbetsgivaren ges som naturaförmÄn, mÄste arbetsgivaren berÀkna förmÄnens vÀrde. Vid berÀkningen av gÀngse vÀrde beaktas i allmÀnhet nyttighetens anskaffningsutgift, eventuella löpande kostnader som uppkommer av att förmÄnen ges, avskrivningar och rÀnta pÄ bundet kapital. Vid berÀkningen av kapitalkostnader anvÀnds som rÀntebelopp den grundrÀnta som Finansministeriet faststÀller halvÄrsvis. VÀrdet justeras dÄ grundrÀntan Àndras. Kapitalandelen minskar Ärligen i enlighet med gjorda avskrivningen av nyttigheten. NÀr den berÀknade anvÀndningstiden av en naturaförmÄn gÄr ut, kommer kapitalkostnaden att avskrivas. DÀrefter pÄverkas förmÄnens vÀrde endast av brukskostnaderna och kapitalkostnader orsakade av underhÄll.
Den hyra som betalats för en nyttighet utgör i allmÀnhet dess gÀngse vÀrde. En förutsÀttning för detta Àr att nyttigheten har hyrts av en tredje part som Àr oberoende av arbetsgivaren.
Om arbetsgivaren överlÄter en nyttighet i sin Àgo till löntagarens Àgo, Àr beloppet av löntagarens skattepliktiga förmÄn nyttighetens gÀngse vÀrde vid tidpunkten för överlÄtelsen.
12.2 Exempel: bÄtförmÄn
En arbetsgivare kan skaffa en bÄt som anvÀnds för representation av bÄde arbetsgivaren och privat av en medarbetare. Privat bruk av bÄten Àr en naturaförmÄn vars beskattningsvÀrde Àr förmÄnens gÀngse vÀrde.
I rÀttspraxis har man ansett att förmÄnens gÀngse vÀrde inte kan berÀknas enbart utifrÄn den bokförda andelen avskrivningar som hÀnför sig till bÄten och driftkostnaderna (HFD 16.12.1985 liggare 5808). Som tillrÀcklig grund för bestÀmningen av gÀngse vÀrde har man inte heller betraktat hyra till vilken man kunde ha hyrt en motsvarande bÄt av en utomstÄende.
VÀrdet av en bÄtförmÄn kan berÀknas sÄ att bÄtens anskaffningsutgift divideras med bÄtens antagna anvÀndningstid. Till detta s.k. Ärliga avskrivningsbelopp tillÀggs rÀnta pÄ kapitalet och bÄtens driftkostnader. Som rÀnta tillÀmpas den grundrÀnta som Finansministeriet faststÀller halvÄrsvis. Om rÀntebeloppet Àr negativt, anvÀnds noll som rÀntesats. Driftkostnader Àr bl.a. utgifter för brÀnsle, försÀkringar och vinterförvaring. NÀr den berÀknade anvÀndningstiden av en naturaförmÄn gÄr ut, kommer kapitalkostnaden att avskrivas. DÀrefter pÄverkas förmÄnens vÀrde endast av brukskostnaderna och kapitalkostnader orsakade av underhÄll.
Om bÄten Àven anvÀnds för representationsbruk ska vÀrdet fördelas pÄ representationsbruket och det privata bruket. HÀr kan man tillÀmpa samma principer som nÀr en bostad anvÀnds för representation. Det ÄrsvÀrde som fÄs vid berÀkningen divideras med antalet mÄnader förmÄnen i verkligheten har utnyttjats, varvid man fÄr ett vÀrde per mÄnad.
Exempel 29: Löntagare A har under 2018 en fritidsbĂ„t som naturaförmĂ„n. Den aktuella bĂ„tens anskaffningspris Ă€r 60 000 euro och den uppskattade anvĂ€ndningstiden Ă€r 10 Ă„r. Under perioden 1.1.2018â31.12.2018 Ă€r grundrĂ€ntan negativ (-0,25 %). Driftkostnaderna under Ă„r 2018 uppgĂ„r till 3 500 euro. Representationens andel Ă€r 10 procent. FörmĂ„nens vĂ€rde berĂ€knas enligt följande:
Andelen av anskaffningspriset | 6.000 ⏠|
rÀnta (60 000 x - 0,25 %) | 0 |
driftkostnader | 3 500 euro |
totalt | 9.500 ⏠|
representationsbruk | - 965 ⏠|
naturaförmÄn per Är | 8.535 ⏠|
NaturaförmÄnens Ärliga vÀrde fördelas över anvÀndningsmÄnaderna. Som anvÀndningsmÄnader betraktas de mÄnader bÄten varit sjösatt.
RÀntebelopp berÀknas för senare Är sÄ att man frÄn kapitalet drar av den andel av avskrivningarna som beskattats föregÄende Är. I exemplet ovan berÀknas rÀntan det andra Äret sÄledes pÄ (60 000 - 6 000) 54 000 euro.
BÄtens brukstid Àr den förvÀntade brukstiden enligt bÄtens livscykel oavsett brukstiden för en enskild Àgare. Brukstiden kan avgöras t.ex. enligt hur lÀnge man gör avskrivningar pÄ bÄten.
12.3 Exempel: en motorcykel-, fyrhjulings- eller mopedbilsförmÄn
Arbetsgivaren kan stÀlla en motorcykel, en fyrhjuling eller en mopedbil till löntagarens förfogande. NaturaförmÄnsbeslutet innehÄller inga sÀrskilda bestÀmmelser om vÀrderingen av de nÀmnda fordonen, och dÀrför faststÀlls vÀrdet av dessa enligt samma formel som för bÄtförmÄnen. Det finns inga grunder för nÄgot annat berÀkningssÀtt. Till exempel formeln för bilförmÄnen kan inte tillÀmpas för att berÀkna naturaförmÄnsvÀrdet pÄ andra fordon.
Exempel 30: à r 2015 har löntagare B en motorcykelförmÄn. MÄnaden dÄ motorcykeln köps och tas i anvÀndning Àr april 2015. Importören uppger att riktpriset för motorcykeln dÄ var 26 990 euro. Arbetsgivaren har skaffat motorcykeln till ett pris pÄ 24 000 euro. Motorcykelns Ärliga driftkostnader Àr ca 1 000 euro och anvÀndningstiden ca 10 Är. Man har endast kört med motorcykeln privat. VÀrdet av fri motorcykelförmÄn berÀknas enligt följande:
Andel av anskaffningspriset (24 000/10) | 2.400 ⏠|
rÀnta (24 000 x 0,25 %) | 60 euro |
driftkostnader | 1.000 ⏠|
naturaförmÄn per Är | 3 460 euro |
FörmÄnens mÄnatliga vÀrde vid 12 anvÀndningsmÄnader | 288,33 euro |
FörmÄnens mÄnatliga vÀrde vid 6 anvÀndningsmÄnader | 576,67 euro |
FörmÄnens mÄnatliga vÀrde vid 3 anvÀndningsmÄnader | 1153,33 euro |
RÀntebelopp berÀknas för senare Är sÄ att man frÄn kapitalet drar av den andel av avskrivningarna som beskattats föregÄende Är. I exemplet ovan berÀknas rÀntan det andra Äret sÄledes pÄ (24 000 - 2 400) 21 600 euro.
Om arbetsgivaren skaffar en naturaförmÄns-MC med leasingavtal Àr förmÄnens vÀrde i löntagarens beskattning den kostnad som orsakats arbetsgivaren (leasingavgift/mÄnad) minskad med de expeditions- och handlÀggningskostnader som betalats till leasingbolaget.
MotorcykelförmÄn uppkommer för löntagaren Àven under den tid motorcykeln Àr avstÀlld. Om löntagaren till exempel kör motorcykeln fem mÄnader och motorcykeln dÀrefter stÄr sju mÄnader, divideras det naturaförmÄnsvÀrde som berÀknats för hela Äret över de fem mÄnaderna. MotorcykelförmÄnen berÀknas enligt formeln för bÄtförmÄn om de kapitalkostnader som uppkommer för arbetsgivaren under avstÀllningstiden beaktats redan i beloppet av den motorcykelförmÄn som faststÀlls för löntagaren för fem mÄnader.
AnvÀnds motorcykeln Àven för körning i arbetet kan den proportionella andelen av dessa körningar dras av frÄn MC-förmÄnens vÀrde. Denna proportion rÀknas ut genom att dividera arbetskörningarna i kilometer med det totala antalet körda kilometer under kalenderÄret.
12.4 Exempel: cykelförmÄn
Man rÀknar ut naturaförmÄnsvÀrdet för en tjÀnstecykel enligt om arbetsgivaren Àger cykeln eller hyr den genom ett leasingavtal.
Om arbetsgivaren Àger cykeln berÀknas dess naturaförmÄnsvÀrde i löntagarens beskattning sÄ att cykelns anskaffningspris divideras med det antagna antalet anvÀndningsÄr. Till detta vÀrde lÀggs rÀntan pÄ kapitalet (cykelns pris). PÄ det sÀttet fÄs de Ärliga kapitalkostnaderna. Om arbetsgivaren Àven betalar kostnader för service, reparation m.m. lÀggs de till kapitalkostnaderna. Den erhÄllna summan Àr förmÄnens Ärliga vÀrde. VÀrdet som mÄnatligen ska anvÀndas i lönebokföringen fÄs genom att dividera det Ärliga vÀrdet med antalet mÄnader dÄ förmÄnen har anvÀnts. RÀntebelopp berÀknas för senare Är sÄ att man frÄn kapitalet drar av den andel av avskrivningarna som beskattats föregÄende Är.
NÀr den berÀknade anvÀndningstiden av en naturaförmÄn gÄr ut, kommer kapitalkostnaden att avskrivas. DÀrefter pÄverkas förmÄnens vÀrde endast av brukskostnaderna och kapitalkostnader orsakade av underhÄll.
Om arbetsgivaren skaffar en naturaförmÄnscykel genom leasingavtal, Àr förmÄnens vÀrde i löntagarens beskattning den kostnad som orsakats arbetsgivaren (leasingavgift/mÄnad) minskad med de expeditions- och handlÀggningskostnader som betalats till leasingbolaget.
Om arbetsgivaren betalar avgiften för att bruka en stadscykel för arbetstagarens rÀkning, ses inte förmÄnen som en naturaförmÄn, utan som en personalförmÄn. FörmÄnen kan jÀmstÀllas med frivillig motionsverksamhet enligt ISkL 69 § 5 mom. FörmÄnen Àr skattefri, om den erbjuds till hela personalen, förmÄnen stÄr till förfogande enbart för arbetstagaren och arbetsgivaren betalar avgiften direkt till tjÀnstetillhandahÄllaren.
12.5 Exempel: sommarstugeförmÄn
Om företaget har ett semesterstÀlle som hela personalen kan anvÀnda, Àr det frÄgan om en skattefri personalförmÄn (69 § 1 mom. 4 punkten i inkomstskattelagen). Om semesterstÀllet dÀremot bara kan anvÀndas av en person eller en begrÀnsad grupp uppstÄr det en skattepliktig förmÄn för dem. FörmÄnens vÀrde Àr det gÀngse pris som man skulle betala i hyra för ett motsvarande stÀlle att tillbringa semestern pÄ under denna period.
ledande skattesakkunnig Tero MÀÀttÀ
överinspektör Minna PalomÀki