Att göra en ansökan om förhandsavgörande och att meddela beslut i ärendet

Skatteförvaltningen kan på den skattskyldiges skriftliga ansökan ge ett förhandsavgörande i en specificerad beskattningsfråga. Denna anvisning behandlar hur man gör en ansökan om förhandsavgörande och hur den behandlas i Skatteförvaltningen.

De lagstiftningsändringar som trätt i kraft från och med början av år 2017 har beaktats i anvisningen. Från anvisningen har tagits bort de delar som gäller dispens i samband med förluster, eftersom det finns en egen anvisning om det.

1 Inledning

1.1 Allmänt om ansökningsärenden

Denna anvisning handlar om hur ansökningar om förhandsavgörande som gäller inkomstskatt, moms, förskottsuppbörd, arbetsgivares sjukförsäkringsavgift, skatt på arv och gåva, överlåtelseskatt, lotteriskatt, källskatt, källskatt på ränteinkomst, fastighetsskatt, apoteksskatt, bilskatt och punktskatt lämnas in till Skatteförvaltningen. Anvisningen kan till tillämpliga delar följas även när man lämnar andra ansökningar om förhandsavgörande till Skatteförvaltningen med undantag för ansökningar som gäller dispens i samband med förluster. Frågor som gäller dispens i samband med förluster behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Fastställd förlust och ägarbyte.

Denna anvisning tar inte upp förfarandet vid förhandsavgöranden som hör till Centralskattenämndens behörighet, inte heller förhandsavgöranden som gäller försäkringspremieskatten. Det finns separata anvisningar om dem (Ansökan om förhandsavgörande hos centralskattenämnden, på finska och Anvisning om försäkringspremieskatt)

Skatteförvaltningens beslut på ansökan om förhandsavgörande är avgiftsbelagt (se närmare punkt 11 nedan). Information om förfaranden i anknytning till ansökningsärenden och de föreskrifter som ska tillämpas finns i en separat tabell (pdf). De lagstiftningsändringar som trätt i kraft från och med början av år 2017 har beaktats i tabellen. Frågor som gäller ansökningsärenden behandlas även i Anvisningen om skattebesvärsförfarandet och i anvisningen Förvaltningslagen och skattelagstiftningen. På behandlingen av ansökningsärenden tillämpas också Skatteförvaltningens anvisning om behandling av insiderinformation och Behandling och avgörande av jävsfrågor.

1.2 Ansökan om förhandsavgörande

Skatteförvaltningen kan på den skattskyldiges skriftliga ansökan ge ett förhandsavgörande i en specificerad beskattningsfråga. Syftet med det förhandsavgörande som Skatteförvaltningen ger är att göra det möjligt för den skattskyldige att på förhand få besked om hur Skatteförvaltningen kommer att förfara i en enskild beskattningsfråga som är viktig eller exceptionell för den skattskyldige.

2 Vem har rätt att ansöka om förhandsavgörande?

2.1 Allmänt om krav på sökande

Förhandsavgörande kan i regel endast sökas av den vars beskattning den fråga som ställs i ansökan gäller. Skatteslagsspecifika förutsättningar och undantag som gäller sökande behandlas senare i denna anvisning. Det är möjligt att ansöka om förhandsavgörande även om sökanden redan tidigare har förfarit på ett visst sätt i sin beskattning.

Ett samfund eller en sammanslutning som inte har införts i handelsregistret kan ansöka om förhandsavgörande. Då anses sökanden vara det bolag eller den sammanslutning som bildas. Om ett samfund eller en sammanslutning inte har införts i handelsregistret ska bolagets stiftelseurkunder bifogas till ansökan om förhandsavgörande.

2.2 Inkomstskatt

Ett förhandsavgörande som gäller inkomstbeskattning kan sökas av den skattskyldige eller en sammanslutning (85 § i lagen om beskattningsförfarande (1558/1995)). I ansökan ska sökanden specificera den fråga i vilken förhandsavgörande söks och lägga fram den utredning som behövs för att ärendet ska kunna avgöras. Ansökan om förhandsavgörande kan exempelvis gälla

• tillämpningen av lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (360/1968) på den företagsomstrukturering som planeras,
• Skattebehandlingen av egendomsöverlåtelser enligt inkomstskattelagen (1535/1992), eller
• hur föreskrifterna om förtäckt dividendutdelning i lagen om beskattningsförfarande tillämpas på en planerad omstrukturering.

Frågan som ansökan om förhandsavgörande gäller ska uttryckligen hänföra sig till sökandens egen beskattning och avgörandet ska direkt inverka på den skatt som fastställs för sökanden.

2.3 Mervärdesskatt

Ett förhandsavgörande kan sökas om mervärdesbeskattningen då frågan gäller hur mervärdesskattelagen tillämpas på sökandens affärstransaktion (190 § i mervärdesskattelagen (1501/1993)). Ansökan om förhandsavgörande kan exempelvis gälla

• en transaktion under planering,
• skatteplikten för en enskild försäljning,
• frågor som gäller försäljningslandet vid försäljning av varor och tjänster i anknytning till internationell handel, eller
• frågor som gäller rätt till avdrag.

Förhandsavgörandefrågan ska uttryckligen gälla sökandens egen beskattning. Säljaren kan exempelvis fråga om hur försäljningen beskattas och köparen kan fråga om rätten till avdrag. Dessutom ska frågan vara viktig för sökanden. Sökanden behöver inte vara skattskyldig, utan även den som planerar att inleda affärsverksamhet kan få förhandsavgörande om mervärdesbeskattningen av verksamheten.

Du kan läsa mer om momsbeskattning vid import av varor, i skatt.fi i anvisningen Momsbeskattningsförfarande vid import fr.o.m. 1.1.2018 (Dnr A190/200/2017, anvisningen publiceras på hösten 2017).

2.4 Förskottsuppbörd och arbetsgivares sjukförsäkringsavgift

Ett förhandsavgörande om förskottsuppbörd kan ansökas om oklarhet uppstår vad gäller verkställandet av förskottsinnehållningen (45 § i lagen om förskottsuppbörd (1118/1996)). Förhandsavgörandet kan ansökas av prestationens betalare (exempelvis arbetsgivaren) eller av dess mottagare (exempelvis löntagaren).

Förhandsavgörande om förskottsuppbörd kan meddelas när det gäller en konkret och tillräckligt preciserad åtgärd som är planerad att vidtas och där det råder oklarhet om verkställandet av förskottsinnehållningen. Ansökan om förhandsavgörande kan gälla:

• förskottsinnehållningsskyldighet (t.ex. om det handlar om lön eller arbetsersättning),
• beräkning av förskottsinnehållningsbeloppet (t.ex. värdet av en sommarstugeförmån) eller
• penningvärdet av en förskottsinnehållningspliktig förmån (t.ex. en glesbygdsbostads naturaförmånsvärde).

På förhandsavgöranden som gäller arbetsgivares sjukförsäkringsavgift tillämpas bestämmelserna om förhandsavgöranden i lagen om förskottsuppbörd (10 § i lagen om arbetsgivares sjukförsäkringsavgift). Förhandsavgörandet kan sökas av såväl prestationens betalare som dess mottagare. Förhandsavgörande om beloppet av sjukförsäkringsavgift kan dock sökas bara av prestationsbetalaren.

2.5 Arvs- och gåvoskatt

Ett förhandsavgörande som gäller arvsskatt (39 a § i lagen om skatt på arv och gåva (378/1940)) kan efter arvlåtarens död ansökas av delägare i dödsboet och av legattagare. Den efterlevande maken kan söka förhandsavgörande även om hen inte är delägare i dödsboet. Förhandsavgörande meddelas vanligtvis endast på frågor om hur någon åtgärd som arvingar vidtar efter döden påverkar den arvsskatt som ska påföras. Sådana åtgärder är exempelvis arvsavsägelse eller avvittring och arvskifte.

Ett förhandsavgörande som gäller gåvoskatt får sökas av både gåvogivaren och gåvotagaren. Ansökan om förhandsavgörande kan gälla exempelvis överlåtelse av aktier i ett aktiebolag mot vederlag vid en generationsväxling varvid man kan ansöka om ett avgörande i fråga om arrangemangets eventuella gåvoskattepåföljder.

2.6 Överlåtelseskatt

Ett förhandsavgörande om överlåtelseskatt kan ansökas om sökandens skyldighet att betala överlåtelseskatt och om skattens belopp (39 § i lagen om överlåtelseskatt (931/1996)). Förhandsavgörande kan ansökas av den skattskyldige eller av någon annan som ansvarar för skatten enligt lagen om överlåtelseskatt.

2.7 Övriga skatter

Ett förhandsavgörande om lotteriskatt kan ansökas av den som anordnar ett lotteri om huruvida hen är skyldig att betala lotteriskatt (15 § i lotteriskattelagen (552/1992)).

Ett förhandsavgörande om källskatt kan ansökas av den skattskyldige eller av den som är skyldig att ta ut skatten (12a § i lagen om beskattning av begränsat skattskyldig för inkomst (627/1978)). Förhandsavgörande kan sökas om tillämpningen av ett internationellt avtal vid uppbörd av källskatt samt om huruvida källskatt ska uppbäras eller om vad som ska iakttas vid uppbörden av källskatt i övrigt.

Ett förhandsavgörande som gäller källskatt på ränteinkomst kan sökas av räntetagaren eller räntebetalaren (8 § i lagen om källskatt på ränteinkomst (1341/1990)).

Ett förhandsavgörande om fastighetsskatt kan sökas av den skattskyldige som vanligen är fastighetens ägare (21 § i fastighetsskattelagen (654/1992)).

Ett förhandsavgörande om apoteksskatt kan ansökas av den skattskyldige (8 § i apoteksskattelagen (770/2016)).

Ett förhandsavgörande om bilskatt kan ges om hur bilskattelagen ska tillämpas vid beskattningen av sökandens fordon (67 § i bilskattelagen (1482/1994)).

Skatteförvaltningen kan ge ett förhandsavgörande om punktskatten på en produkt. Förhandsavgörandet ges sökanden som själv betalar punktskatt. Tullen ger ett förhandsavgörande om punktskatt om beskattningen verkställs enligt tullbestämmelserna.

3 Tidsfristen för att lämna ansökan

3.1 Allmänt om tidsfrister

För ansökan om förhandsavgörande som gäller inkomstbeskattningen har en uttrycklig tidsfrist föreskrivits. I fråga om övriga skatteslag är utgångspunkten att förhandsavgörande kan sökas innan den skatt som ärendet i ansökan gäller skulle vara deklarerad eller betald eller förskottsinnehållningen skulle vara verkställd. Undantagen för de olika skatteslagen och bestämmelserna som gäller tidsfristen när dispens ska sökas tas upp nedan.

Den utsatta tiden för betalning av skatten kan gå ut medan ansökan behandlas. Då har sökanden ansvaret för de dröjsmålspåföljder som han åläggs att betala om beloppet av inbetald skatt inte varit tillräckligt på förfallodagen.

3.2 Inkomstskatt

Ansökan om förhandsavgörande som gäller inkomstbeskattningen ska göras före utgången av den tid inom vilken skattedeklarationen ska lämnas in. Med utsatt tid avses den allmänna tidsfrist som fastställts för inlämning av skattedeklarationen (Skatteförvaltningens beslut om deklarationsskyldighet och anteckningar). Deklarationsuppskov som beviljats i enskilda fall påverkar inte den utsatta tiden för ansökan om förhandsavgörande.

Ett förhandsavgörande om inkomstbeskattningen kan meddelas högst för det skatteår som går ut under det kalenderår som följer efter beslutet. Om en ansökan lämnas in vid kalenderårets utgång och gäller förhandsavgörande för det skatteår som går ut året efter det följande kalenderåret, kan Skatteförvaltningen med sökandens samtycke vänta över årsskiftet innan beslut meddelas.

3.3 Övriga skatteslag

Ett förhandsavgörande om mervärdesskatt ska ansökas i förväg. Förhandsavgörande kan inte ansökas för en transaktion som skett under en redan avslutad räkenskapsperiod.

Ansökan om förhandsavgörande som gäller förskottsuppbörd ska i princip göras innan den förskottsinnehållning som ansökan gäller skulle vara verkställd. Ett förhandsavgörande om förskottsuppbörd kan sökas också angående tidigare ärenden om det ännu finns obetalda prestationer i anknytning till dem.

Ansökan om förhandsavgörande som gäller arbetsgivares sjukförsäkringsavgift ska göras innan sjukförsäkringsaviften ska vara betald.

Ansökan om förhandsavgörande som gäller arvsskatt kan göras efter arvlåtarens död. Ansökan ska lämnas in innan arvsbeskattningen verkställs.

Ansökan om förhandsavgörande som gäller gåvoskatt ska lämnas in innan gåvan getts eller fåtts.

Ansökan om förhandsavgörande som gäller överlåtelseskatt ska göras innan den lagstadgade tiden för betalning av skatten löpt ut. Ett förhandsavgörande som gäller skatt på överlåtelse av en fastighet får sökas också efter att man ansökt om lagfart eller inskrivning om Lantmäteriverket ansett att överlåtelseskatt inte har betalats till ett tillräckligt belopp.

Ansökan om förhandsavgörande som gäller lotteriskatt ska lämnas in innan skatten ska vara betalad.

Ett förhandsavgörande om källskatt kan sökas om hur ett internationellt avtal tillämpas på uppbörden av källskatt samt huruvida källskatt ska uppbäras eller om vad som annars ska iakttas vid uppbörden av källskatt. Ansökan ska lämnas in innan källskatten ska vara uppburen.

Ansökan om förhandsavgörande som gäller källskatt på ränteinkomst ska lämnas in innan räntan betalats.

Ett förhandsavgörande om fastighetsskatt kan sökas före fastighetskattedeklarationens sista inlämningsdag.

Ett förhandsavgörande om bilskatt kan sökas innan skattedeklarationen för bilskatt har lämnats in och beskattningen har inletts i Skatteförvaltningen.

Det finns ingen föreskriven frist för förhandsavgöranden som gäller apoteksskatt.

4 Ansökningsspråk

Sökanden kan i princip framställa sin ansökan bara på finska eller svenska. Samer har dock rätt att använda antingen finska eller samiska. I behandlingen av ansökningsärenden på samiska iakttas Skatteförvaltningens anvisning Uträttande av ärenden på samiska i andra Skatteförvaltningens enheter än de som finns på samernas hembygdsområde.

Enligt den nordiska språkkonventionen har nordiska invånare rätt att vid skriftligt förfarande använda sitt eget språk, vilket betyder att ansökningar kan tas emot även på norska, danska och isländska.

5 Krav som gäller innehållet i ansökan

5.1 Allmänna krav på innehållet

Ansökan om förhandsavgörande och dispens har fri form. Ansökan ska dock framställas skriftligen och undertecknas. Det ska framgå ur ansökan om förhandsavgörande vilket skatteslag den gäller. Till ansökan ska bifogas ett följebrev som kan skrivas ut på skatt.fi:

Ur ansökan ska framgå sökandens namn, FO-nummer eller personbeteckning, hemkommun och kontaktuppgifterna för den person som ger tilläggsuppgifter. Om ärendet sköts av en utomstående part är det bra att nämna i ansökan, om beslutet i ärendet ska meddelas och fakturan skickas till den som sköter ärendet eller till sökanden. Om ombudet inte är en advokat ska en fullmakt bifogas ansökan.

Om ansökan gäller inkomstbeskattning, ska av ansökan framgå för vilka skatteår förhandsavgörande söks.

Om ansökan gäller gåvobeskattning, ska både gåvogivaren och mottagaren framgå av ansökan.

Om ansökan gäller förskottsuppbörd, ska av ansökan framgå namn, FO-nummer eller personbeteckning och hemkommun för den eller de som betalar respektive tar emot prestationen. Om prestationen betalas på lika grunder till en tillräckligt preciserad löntagargrupp kan förhandsavgörandet ansökas utan att prestationsmottagarna namnges separat.

5.2 Preciserad fråga om beskattning eller transaktion

I ansökan om förhandsavgörande ska man framställa en preciserad fråga om beskattningen eller om en transaktion. Förhandsavgöranden meddelas inte för generella eller teoretiska frågor. Exempelvis frågor om huruvida en planerad åtgärd medför skattepåföljder eller vilka skattepåföljder ett i ansökan beskrivet arrangemang kan få är inte specificerade beskattningsfrågor.

Frågan som endast gäller det gängse värdet på en egendom är inte heller en specificerad beskattningsfråga, utan man ska alltid precisera beskattningsärendet i ansökan och ange sambandet mellan egendomens gängse värde och beskattningen av sökanden.

Det handlar om en beskattningsfråga om värdering av tillgångar exempelvis då en delägare frågar om det uppstår förtäckt dividend då han säljer en aktie till bolaget för priset x euro. Frågan gäller värdering av tillgångar även då den handlar om huruvida en arbetstagare i det ansökande bolaget får en förmån som betraktas som lön för vilken förskottsinnehållning ska verkställas om han vid en personalemission tecknar en aktie till priset y euro.

5.3 Utredning som ska ges i ansökan om förhandsavgörande och bilagor till denna

I ansökan ska en utredning jämte bilagor ges över allt som behövs för att ärendet ska kunna avgöras. Om ansökan gäller frågor kring hur ett avtal eller annat dokument tolkas i sökandens beskattning, ska en kopia av dokumentet i fråga bifogas ansökan. Sökanden själv ansvarar för anskaffningen av den utredning som behövs och för de kostnader som uppstått från anskaffningen av utredningen. Skatteförvaltningen ansvarar för förfarandets allmänna förlopp och därmed för att den vid behov ber sökanden om att ge en tilläggsutredning ifall ärendet inte kan avgöras utgående från ansökan och dess bilagor.

Den behövliga utredningens innehåll och omfattning varierar beroende på ansökningens innehåll. De uppgifter som behövs för avgörande av ärendet ska framgå av ansökan och bilagorna. I frågor som gäller lagtolkning räcker det ofta att sökanden beskriver fakta i fallet. Gäller frågan däremot värdering eller bevis baserar sig avgörandet av ansökan i första hand på de bevis sökanden framställer.

I ansökan och bilagorna ska beskrivas alla de fakta som hänför sig till tillämpningen av det lagrum som anges i ansökan. Orsakerna och målen för de planerade åtgärderna kan också ha betydelse när man avgör om lagrummet i fråga ska tillämpas. Om åtgärden som är föremål för ansökan utgör en del av en mer omfattande helhet ska man i ansökan också lägga fram detta samt hur åtgärden som framlagts i ansökan hör till helheten. Då det är fråga om en mer omfattande helhet bedöms den åtgärd som framlagts i ansökan om förhandsavgörande som en del av ett helhetsarrangemang. Därför ska man i ansökan berätta vilka åtgärder som redan har vidtagits och varför samt vilka ännu planeras.

I ansökan om förhandsavgörande kan man framlägga flera frågor som hör till samma helhet. Frågorna kan gälla ett skatteslag eller olika skatteslag. Man kan ansöka om förhandsavgöranden som hör till samma helhet också i olika tider eller med separata ansökningar. Om man ansöker om förhandsavgöranden i olika tider eller med separata ansökningar ska man i ansökan hänvisa till ett tidigare förhandsavgörande eller till andra separata ansökningar om förhandsavgörande. Om fakta har ändrats eller preciserats efter det tidigare förhandsavgörandet ska dessa fakta framläggas tydligt i den nya ansökan om förhandsavgörande.

I en värderingsfråga som gäller pris ska sökanden framföra bevis på om priset man ämnar använda motsvarar gängse värde. Typiska bevis är bl.a. tillräckligt exakta och tillförlitliga värderingsutlåtanden och olika slags jämförelseuppgifter. Om värderingsutlåtanden är tillräckligt exakta och tillförlitliga och jämförelseuppgifterna jämförbara avgörs fall från fall.

I övriga bevisfrågor handlar det om tillämpning av bestämmelser som lämnar rum för tolkning. Sådana bestämmelser är exempelvis bestämmelsen om förtäckt dividend i inkomstbeskattningen och bestämmelserna om kringgående av skatt i olika skatteslag. Sökanden ska ge en utredning över bl.a. åtgärdens bakgrund, affärsekonomiska grunder och syfte samt skälen till de valda tillvägagångssätten.

I en ansökan om förhandsavgörande som gäller näringsverksamhet ska sökandens affärsrörelse beskrivas kortfattat. Handlar det om en ansökan om förhandsavgörande som gäller ett koncernbolag ska en utredning över koncernens struktur alltid bifogas ansökan.

Till en ansökan om förhandsavgörande som gäller omstruktureringar av företag och överlåtelser av tillgångar ska man bifoga alla dokument som hänför sig till ärendet, exempelvis avtal och köpebrev eller utkast till dessa. I ärenden som gäller omstruktureringar av företag ska man bifoga till ansökan en utredning över koncernens struktur före och efter de planerade omstruktureringarna.

Till en ansökan om internprissättning ska man bifoga bland annat en funktionsanalys, detaljerna för den föreslagna internprissättningsmetoden, ekonomisk information och de juridiska avtalen för den transaktion som avses i ansökan.

I en ansökan om förhandsavgörande som gäller mervärdesbeskattning och avser t.ex. huruvida en enskild försäljning är skattepliktig ska följande utredas:

• vem säljer
• vad säljs (varor eller tjänster specificerade)
• till vem sker försäljningen (näringsidkare eller konsument)
• var sker försäljningen (i Finland, ett annat EU-land eller utanför EU)
• när sker försäljningen.

I en ansökan om förhandsavgörande som gäller förskottsuppbörd ska man uppge prestationen som ska betalas och grunden för denna. Behövliga bilagor, t.ex. arbets- eller ackordavtal, ska bifogas ansökan.

Handlar det om förskottsinnehållning av dagtraktamente ska sökanden redogöra för

• platsen där arbetstagaren arbetar
• arbetsresans mål
• arbetsresans varaktighet
• var resan börjar och var den slutar
• arbetstagarens arbetsförhållanden
• andra faktorer som påverkar ärendet.

Söks förhandsavgörande om förskottsuppbörd som gäller om en betald ersättning är lön eller arbetsersättning ska det ur ansökan eller bifogade avtalet framgå bl.a.

• vad som görs
• vem som gör
• på vilka villkor och hur arbetet görs.

I en ansökan om förhandsavgörande som gäller gåvoskatt ska man precisera

• tillgångarna som är föremål för överlåtelse
• den planerade rättshandlingen
• köpepriset som betalas för överlåtelsen
• övriga överlåtelsevillkor (t.ex. utkast till köpebrev).

Gäller en ansökan om förhandsavgörande i gåvobeskattningen en generationsväxling i ett bolag ska dessutom följande bifogas till ansökan:

• omnämnande av eventuellt beaktande av skattelättnad vid generationsväxling
• utredning över bolagets verksamhet
• bolagets bokslutsuppgifter för de tre senaste räkenskapsperioderna
• det senaste bokslutets specifikationer till balansräkningen.

6 Inlämnande av ansökan till Skatteförvaltningen

Ansökan om förhandsavgörande och dispens bifogas till ett följebrev (Följebrev till ansökan om förhandsavgörande och dispens, 7300). Sökanden ska sända ansökan om förhandsavgörande till adressen som nämns i följebrevet.

Följebrevet används inte i ansökningar om förhandsavgörande som gäller bil- och punktskatt. Ansökan om förhandsavgörande om bilskatt skickas till adressen: Skatteförvaltningen, PB 40, 00052 Skatt. Ansökan om förhandsavgörande om punktskatt skickas till adressen: Skatteförvaltningen/Punktbeskattning, PB 20, 00052 Skatt.

7 Komplettering av ansökan

Sökanden kan självmant under behandlingens lopp komplettera sin ansökan och lämna in utredningar som Skatteförvaltningen behöver för att kunna avgöra ärendet. Skatteförvaltningen kan även begära att sökanden kompletterar sin ansökan. Sökanden ska inom utsatt tid lämna in den komplettering som begäran om utredning gäller. Om den begärda tilläggsutredningen inte fås, meddelar Skatteförvaltningen i ärendet inget avgörande i sakfråga. För Skatteförvaltningens beslut, enligt vilket förhandsavgörande inte meddelas, tas ut en behandlingsavgift.

8 Utredningsansvar och utredningsmedel

Förfarandet för förhandsavgörande är skriftligt. Ansökan ska framställas skriftligen och den utredning som behövs för ärendet ska läggas fram skriftligen. I förhandsavgörandeförfarandet är skriftlig form viktig för att man senare kan försäkra sig om vilka omständigheter som varit tillgängliga när avgörandet gjordes. Vid verkställande av beskattningen måste man kunna jämföra den vidtagna åtgärden med den åtgärd som lades fram i förhandsavgörandet. Förhandsavgörandet är bindande om omständigheterna är samma som i ansökan. Skriftliga dokument behövs också speciellt då man söker ändring i förhandsavgörandet.

I skattelagarnas bestämmelser om förhandsavgöranden har för sökande av förhandsavgörande fastställts en utredningsskyldighet som avviker från förvaltningslagen och lagen om beskattningsförfarande. I förhandsavgörandeförfarandet är sökanden skyldig att lägga fram alla omständigheter och utredningar som påverkar ärendet. Skatteförvaltningen kan i samband med verkställande av beskattningen utreda och undersöka ett ärende men då det är fråga om ett förhandsavgörandeärende ska sökanden själv lämna in all utredning som är nödvändig för ärendet och utgående från vilken Skatteförvaltningen kan avgöra ärendet.

Skatteförvaltningen ska se till att ärendet utreds tillräckligt. I praktiken det betyder att Skatteförvaltningen ber sökanden om att lämna utredningar eller uppgifter som saknas. I regel ber Skatteförvaltningen utredningar skriftligt för att den också får svaret skriftligt. Skatteförvaltningen kan be om utredningar per telefon. Skatteförvaltningen kan be om att lämna den tilläggsutredning skriftligt som har begärts per telefon.

I avgörandet HFD 2016:173 har högsta förvaltningsdomstolen tagit ställning till bedömningen av om Skatteförvaltningens förhandsavgörande har varit lagenligt. Enligt avgörandet grundar sig förhandsavgörandet på de fakta som den skattskyldige har framlagt som stöd för sin ansökan, och i princip behöver riktigheten av omständigheterna inte utredas. Om det senare visar sig att de fakta som har framlagts i ansökan inte motsvarar de omständigheter som faktiskt har inträffat kan detta leda till att förhandsavgörandet inte är bindande men betyder inte att förhandsavgörandet i sig skulle vara felaktigt.

9 Förutsättningar för att meddela ett avgörande i sakfrågan

En ansökan om förhandsavgörande som innehåller en preciserad beskattningsfråga meddelas vanligen som ett avgörande i sakfrågan, om sökanden framställer en tillräckligt ingående utredning över åtgärden han avser att vidta. En ytterligare förutsättning är att det är osäkert hur åtgärden beskattas och att detta avgörs senast i samband med beskattningen. Ansökan kan lämnas oprövad om sökanden, ansökan eller inlämningstiden för ansökan inte uppfyller de formella villkoren (se avsnitten 5.1 och 5.2 med exempel).

I de skatteslag där både Skatteförvaltningen och centralskattenämnden är behöriga att meddela ett förhandsavgörande meddelar Skatteförvaltningen inte ett förhandsavgörande om sökandens ansökan om samma ärende har inletts eller avgjorts i centralskattenämnden. Andra ovillkorliga hinder för att meddela avgöranden i sakfrågor finns inte. Skatteförvaltningen kan dock låta bli att meddela ett avgörande i sakfrågan även av andra skäl, exempelvis i följande situationer:

• frågan som ställs i ansökan är oklar, generell eller teoretisk och sökanden har inte trots uppmaning förtydligat eller preciserat beskattningsfrågan eller kopplingen mellan frågan och en åtgärd som kommer att vidtas.
• faktabeskrivningen är på alltför allmän nivå i ansökan, som trots uppmaning inte har preciserats tillräckligt.
• ansökan gäller bedömning av bevis och sökanden har trots uppmaning inte lämnat in tillräckliga bevis till stöd för ansökan.
• förhandsavgörande söks om skattebehandlingen av flera alternativa förfaringssätt och tecken tyder på att man är ute efter skatteförmåner: exempelvis gäller frågan högsta eller lägsta pris som kan användas i beskattningen eller under vilka villkor man kan befrias från skatt.
• förhandsavgörande söks med successiva och delvis varierade ansökningar som anknyter till samma ärendehelhet i syftet att utreda var gränsen går för om en åtgärd godkänns i beskattningen.

Ett förhandsavgörande om inkomstskatt behöver inte meddelas om frågan gäller ett allmänt juridiskt tolkningsproblem som saknar beskattnings- eller rättspraxis och det därför vore motiverat att ansöka om förhandsavgörande hos centralskattenämnden.

Ett förhandsavgörande om förskottsuppbörd kan inte meddelas i frågor som gäller

• skatteplikt för inkomster
• betalning av förskottsinnehållning
• förskottsuppbörd,
• arbetsgivares lönebetalningssätt eller -tidpunkt,
• införande i förskottsuppbördsregistret
• ärenden som i övrigt är klara.

Ett förhandsavgörande om arvskatt meddelas vanligen bara i frågor som gäller tolkning av skyldigheten att betala arvsskatt. Förhandsavgörande meddelas i regel inte för arvsskattebelopp

Ett förhandsavgörande om gåvoskatt meddelas inte om det i ansökan frågas hur mycket man minst ska erlägga i vederlag för att överlåtelsen inte ska anses ha karaktär av gåva.

Ett förhandsavgörande om överlåtelseskatt meddelas inte om tillämpningen av skattefrihetsbestämmelserna i 43 och 43 a–43 c § i lagen om överlåtelseskatt. Enligt dessa bestämmelser kan beslut om skattefrihet meddelas i ett särskilt ansökningsförfarande efter överlåtelsen. Det går att få beslutet om skattefrihet redan innan skatten betalas. Då ska man innan skatten förfaller till betalning göra en separat ansökan och förete en utredning om förutsättningarna för skattefrihet.

Ett förhandsavgörande om bilskatt ges inte i fråga om beskattningsvärdet av fordon och uppskattningskalkyler om skattebeloppet görs inte.

Ett förhandsavgörande om punktskatten ges inte om Skatteförvaltningen redan tidigare har tagit ställning till ärendet i samband med beskattningen.

10 Återtagande av ansökan

Sökanden kan under behandlingen skriftligen återkalla sin ansökan. I det fallet fattar Skatteförvaltningen ett skriftligt beslut om att avskriva ärendet, dvs. avsluta behandlingen av det. Av beslutet tas ut en behandlingsavgift.

11 Avgift som tas ut för ett beslut

Skatteförvaltningens beslut på ansökan om förhandsavgörande är avgiftsbelagt. Storleken av avgiften har fastställts genom Finansministeriets förordning om Skatteförvaltningens avgiftsbelagda prestationer. Till förordningen har fogats en avgiftstabell. Även Skatteförvaltningens anvisning Skatteförvaltningens avgiftsbelagda prestationer behandlar avgifter som Skatteförvaltningen tar ut på beslut i ansökningsärenden samt ändringssökande som gäller avgifter.

Om Skatteförvaltningen ber sökanden om mer tilläggsutredning än i ringa omfattning därför att ansökan inte har preciserats tillräckligt eller om den inte innehåller tillräcklig utredning för avgörande av ärendet, tas utöver en beslutsavgift också en behandlingsavgift ut.

12 Delgivning av beslutet

Beslutet meddelas skriftligen och delges sökanden per post mot mottagningsbevis. Skatteförvaltningen sänder alla begäranden om tilläggsutredningar som hänför sig till handläggningen av ansökan liksom även beslutet som meddelas i ärendet samt fakturan till den adress som sökanden uppger i ansökan (processadress), om man inte i ansökan till någon del uppger annat. Om ingen processadress uppges i ansökan skickas dokumenten till den adress för sökanden som finns i Skatteförvaltningens kundregister.

13 Tillämpning av beslutet och beslutets bindande verkan

13.1 Allmänt om tillämpning av förhandsavgörandet och förhandsavgörandets bindande verkan

Skatteförvaltningen ska iaktta ett förhandsavgörande som vunnit laga kraft om den skattskyldige så yrkar och om de verkliga omständigheterna motsvarar situationen som beskrivits i ansökan. Beslutet tillämpas inte om uppgifterna i ansökan konstateras vara felaktiga eller bristfälliga till den grad att det skulle ha påverkat avgörandet. Beslutet tillämpas inte heller då det lagrum som beslutet grundar sig på har ändrats.

Giltighetstiden för förhandsavgörandet begränsas till kortare tid än den maximitid som lagen möjliggör om det till ärendet anknyter osäkerheter som beror på att tid har förflutit. Sådana omständigheter är t.ex. värderingsfrågor.

Utöver det som nämnts ovan har i följande punkter också lyfts fram särdrag för tillämpningen av förhandsavgöranden och för förhandsavgörandens bindande verkan i fråga om olika skatteslag.

13.2 Inkomstskatt

Skatteförvaltningen ska iaktta ett lagakraftvunnet förhandsavgörande om inkomstbeskattningen om sökanden så yrkar. Ett förhandsavgörande som gäller inkomstbeskattningen meddelas för en viss tid, dock högst för det skatteår som utgår senast under det kalenderår som följer på meddelandet av förhandsavgörandet. Sökanden kan yrka på att förhandsavgörandet iakttas antingen genom att anteckna yrkandet på skattedeklarationsblanketten, genom att meddela yrkandet separat eller t.ex. genom att bifoga beslutet om förhandsavgörande till skattedeklarationen.

13.3 Mervärdesskatt

Ett lagakraftvunnet förhandsbesked om mervärdesbeskattningen ska på yrkande av sökanden iakttas under den tid för vilken det har meddelats. Förhandsavgöranden som gäller mervärdesbeskattning meddelas för en viss tid, dock högst till utgången av det kalenderår som följer på meddelandet av beslutet.

13.4 Förskottsuppbörd och arbetsgivares sjukförsäkringsavgift

Förhandsavgöranden som gäller förskottsuppbörd och arbetsgivares sjukförsäkringsavgift meddelas för en viss tid, dock högst till utgången av det kalenderår som följer på meddelandet av beslutet. Förhandsavgörandet ska iakttas vid den förskottsuppbörd för vilken det har meddelats. Avgörandet tillämpas från och med att prestationsbetalaren fått kännedom om det. Ett förhandsavgörande som meddelats på ansökan av en prestationsmottagare ska iakttas om denne yrkar om detta till prestationsbetalaren.

Ett förhandsavgörande som Skatteförvaltningen meddelar om förskottsuppbörd ska iakttas oavsett eventuellt besvär. Om förvaltningsdomstolen eller högsta förvaltningsdomstolen ändrar ett avgörande som Skatteförvaltningen meddelat, tillämpas det nya avgörandet från och med delfåendetidpunkten. Ett beslut som gäller arbetsgivares sjukförsäkringsavgift tillämpas dock retroaktivt.

13.5 Övriga skatteslag

Ett lagakraftvunnet förhandsavgörande som gäller arvs- och gåvoskatt, överlåtelseskatt, lotteriskatt och fastighetsskatt ska på den skattskyldiges yrkande iakttas med bindande verkan så som fastställs i förhandsavgörandet. Förhandsavgörandet meddelas för en viss tid, dock högst till utgången av det kalenderår som följer på meddelandet av förhandsavgörandet. Giltighetstiden för förhandsavgöranden som gäller gåvobeskattning är dock i regel sex månader.

Ett förhandsavgörande som gäller gåvoskatt iakttas vid den skatteuppbörd för vilken det har meddelats. Ett förhandsavgörande som gäller källskatt meddelas för en viss tid, dock högst till utgången av det kalenderår som följer på meddelandet av beslutet.

Ett förhandsavgörande som gäller apoteksskatt ska på sökandens yrkande iakttas med bindande verkan på det sätt som bestäms i förhandsavgörandet.

Ett förhandsavgörande som gäller bilskatt ska på sökandens yrkande iakttas med bindande verkan för den tid för vilken det har meddelats, dock högst fram till utgången av det kalenderår som följer på meddelandet av förhandsavgörandet.

Ett förhandsavgörande som gäller punktskatt ska iakttas när sökanden punktbeskattas i Finland under ett år från ingången av nästa kalendermånad efter den dag då förhandsavgörandet gavs, om inte den bestämmelse som då tillämpades ändras medan avgörandet gäller eller om inte Skatteförvaltningen har återkallat förhandsavgörandet på grund av att tolkningen av bestämmelsen ändrats genom en rättskipningsmyndighets beslut eller av något annat särskilt skäl.

14 Sökande av ändring

14.1 Besvär om förhandsavgörande till förvaltningsdomstolen

Det går att överklaga beslut om förhandsavgöranden och beslut att lämna ansökan oprövad till en behörig förvaltningsdomstol. Däremot kan man inte överklaga beslut om att förhandsavgörande inte meddelas..

Till beslutet som sänds till sökanden fogas en besvärsanvisning. Ur besvärsanvisningen framgår

• besvärsmyndigheten till vilken beslutet överklagas
• myndigheten till vilken besvärsskriften ska skickas
• besvärstiden och hur den beräknas
• anvisningar om vad besvärsskriften bör innehålla och vilka bilagor som måste bifogas besvären
• anvisningar om inlämnande av besvären
• uppgiften om rättegångsavgift på beslut från förvaltningsdomstolar.

Besvärsprocessen och förfarandena behandlas närmare i anvisningen om skattebesvärsförfarandet.

14.2 Inlämnande av besvär

Besvär som gäller förhandsavgörandet ska inom besvärstiden lämnas till en behörig förvaltningsdomstol. Besvärsskriften jämte bilagor kan skickas per post. Handlingarna ska lämnas till posten i så god tid att de är framme senast på den sista dagen av den tidsfrist som fastsällts för ändringssökandet.

14.3 Sökande av ändring som görs av Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt och meddelande om detta

Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt kan i 30 dagar söka ändring i ett förhandsavgörande som Skatteförvaltningen meddelat. Tiden för sökande av ändring räknas från att beslutet fattats.

Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt kan inom besvärstiden meddela av särskilda skäl att den inte använder sin rätt att söka ändring i ett ärende som gäller förhandsavgörande (26 § i lagen om Skatteförvaltningen). Det handlar inte om ett förvaltningsbeslut och meddelandet motiveras inte. Förfarandet är avsett som ett undantag och Enheten för bevakningen av skattetagarnas rätt överväger saken fall för fall. I genuint brådskande situationer är det sålunda möjligt för den skattskyldige att sätta igång med den rättshandling han planerat utan att han behöver invänta att rättbevakningsenhetens besvärstid gått ut.

Den som söker förhandsavgörande ska framställa en begäran om försnabbat meddelande om ändringssökande då ansökan lämnas in eller medan den handläggs. Som särskilt skäl betraktas att sökanden har bråttom att genomföra den rättshandling som avses i förhandsavgörandet och att den juridiska osäkerheten i ärendet medför betydande problem för sökanden. Den som söker förhandsavgörande ska i sin ansökan påvisa att särskild brådska föreligger och att osäkerheten skulle orsaka betydande problem för sökandens ekonomiska verksamhet.

vid förhinder för generaldirektören överdirektör Arto Pirinen

ledande skattesakkunnig Tero Määttä