Bilskatteåterbäring på grund av skada

I anvisningen behandlas återbäring av bilskatt på grund av skada. Anvisningen tillämpas både på nya bilar som första gången registreras i Finland och på bilar som importeras begagnade från utlandet, när en person med rörelseskada, synskada eller någon annan funktionsnedsättning som medför bestående men har antecknats som ägare eller vid avbetalningsköp som innehavare när bilen första gången registreras.

1 Inledning

Bilskatten är en skatt av engångsnatur som betalas när ett fordon första gången införs i det finska trafik- och transportregistret eller i motsvarande register på Åland. Bilskatt betalas för personbilar och paketbilar, motorcyklar och vissa andra tre- och fyrhjuliga fordon som registreras eller tas i bruk i Finland. Om bilskatten föreskrivs i bilskattelagen (777/2020).

Den skattskyldige är fordonets ägare och, vid avbetalningsköp, fordonets innehavare.

Till bilskattesystemet hör olika skattestöd, såsom det skattestöd som beviljas på grund av skada. Den här anvisningen behandlar återbäring av bilskatt på grund av skada samt återbäring av bilskatt som beviljas enligt separat prövning. För att få återbäring krävs alltid att bilskatt har debiterats för bilen till fullständigt belopp.

2 Bilskatteåterbäring på grund av skada

Om återbäring av bilskatt på grund av skada föreskrivs i 26 § i bilskattelagen. Skatteförvaltningen kan återbära bilskatt på grund av en skada. En förutsättning för återbäring är att sökanden själv har en rörelseskada, synskada eller någon annan skada som medför bestående men för personen. I vissa situationer kan återbäring även beviljas ägaren av bilen på grund av en annan persons kroppsskada. I vedertagen rättspraxis har de olägenheter som skador och sjukdomar orsakar ansetts vara bestående på det sätt som avses i lagen, när det har gått minst ett år sedan skadan uppstått och sökandens situation inte längre kan förbättras genom medicinering, vård eller rehabilitering.

Skatteförvaltningen fastställer invaliditetsgraden som avses i bilskattelagen utifrån ett skriftligt läkarutlåtande om sökandens tillstånd. Som hjälp vid att fastställa invaliditetsgraden används den s.k. Pontevas tabellen över invaliditetsgrad (HFD 2001:64). För att fastställa invaliditetsgraden används därtill i tillämpliga delar statsrådets förordning (Finlex) om invaliditetsklassificering och den etablerade rättspraxis som uppkommit genom förvaltningsdomstolarnas avgöranden.

3 Återbäring av hela bilskatten på grund av skada

3.1 Förutsättningar för återbäring

För att få återbäring krävs att en av de förutsättningar som beskrivs nedan uppfylls:

1) När det vid första registreringen av en bil som ägare eller vid eller vid köp på avbetalning som innehavare registreras en person vars varaktiga invaliditetsgrad är minst 80 procent på grund av rörelseskada eller synskada och i vars personliga bruk bilen kommer. Med rörelseskada avses skador och sjukdomar i de nedre extremiteterna eller andra sjukdomar som påverkar de nedre extremiteternas funktion och rörelseförmåga.

Bilen anses vara i personens eget bruk när den används av den som mottar återbäringen utan begränsningar. En familjemedlem kan dock tillfälligt använda bilen för ärenden med koppling till familjens hushåll, såsom för butiksbesök.

2) När det vid första registreringen av en bil som ägare eller vid eller vid köp på avbetalning som innehavare registreras en person vars varaktiga invaliditetsgrad är minst 60 procent på grund av skada eller sjukdom. Därtill ska anskaffningen av ett fordon vara nödvändig för att personen ska kunna sköta sitt arbete, sin tjänst eller sina studier inom en yrkesutbildning.

Invaliditetsgraden kan utöver den rörelseskada eller synskada som avses i lagen bestå av flera olika sjukdomar eller skador. För att de ska anses orsaka personen en invaliditetsgrad på 60 procent ska skadorna och sjukdomarna orsaka återkommande svårigheter att klara av de grundläggande vardagssysslorna, till exempel att klä på sig och tvätta sig utan hjälp av en annan person.

Anskaffning av en bil kan anses vara av väsentlig betydelse för att sköta ett arbete eller en tjänst, om arbetsresorna kräver att bilen används och allmänna fortskaffningsmedel inte står till förfogande under arbetsresan eller om användningen av dem skulle medföra oskäliga svårigheter för personen med rörelseskada eller synskada.

3.2 Återbäringens maximibelopp

Om villkoren för återbäring uppfylls återbär Skatteförvaltningen bilskatten till ett maximibelopp av 3 770 euro. Om den sökande med en anteckning i körkortet eller på något annat sätt tillförlitligt styrker att han eller hon bör använda bil med automatväxel, återbär Skatteförvaltningen ett maximibelopp av 4 980 euro.

Om beloppet av den bilskatt som debiterats för fordonet är mindre än maximibeloppet, återbärs bilskatten i sin helhet.

3.3 Arbete eller tjänst

Med arbete eller tjänst avses sådan regelbunden verksamhet för vilken personen får skattepliktig inkomst. Förtroendeuppdrag kan vara ett sådant arbete som avses i lagen, om uppdragen är flera och de skattepliktiga inkomsterna från dem är större än ringa. Enligt vedertagen praxis betraktas bedrivande av företagsverksamhet eller gårdsbruk som arbete eller tjänst på det sätt som avses i lagen.

Om en person endast får kostnads- eller kilometerersättning eller dagtraktamente för uppdraget, är det inte fråga om sådant arbete eller sådan tjänst som avses i lagen. Frivilligarbete betraktas inte som sådant arbete eller sådan tjänst som avses i lagen.

3.4 Studier

Med studier avses sådana studier som leder till ett yrke t.ex. i en yrkesskola eller yrkeshögskola. Att gå en allmänbildande utbildning, såsom grundskola eller gymnasium, är inte studier som leder till ett yrke. I beskattnings- och rättssammanhang har det enligt vedertagen praxis ansetts att studier som leder till ett yrke som eventuellt inleds senare, inte kan beaktas när beslut fattas. En utbildning vid universitetet som leder till examen uppfyller de lagstadgade förutsättningarna för studier. Omskolning som leder till ett yrke har i avgörandepraxisen ansetts vara sådana studier som avses i lagen.     

4 Återbäring av en del av bilskatten på grund av skada

Om förutsättningarna för återbäring av hela bilskatten inte uppfylls, kan 60 procent av bilskatten återbäras. Återbäringens maximibelopp är då 2 460 euro. En förutsättning för sådan återbäring är att personens rörelseförmåga har försämrats på grund av avsaknad av nedre extremitet eller funktionsnedsättning så att skadans bestående invaliditetsgrad är minst 40 procent och att anskaffningen av bilen fyller ett väsentligt behov för personens arbete, tjänst eller yrkesutbildning.

5 Höjning av det belopp som återbärs

På grund av sökandens kroppsskada kan tilläggsutrustning installeras i bilen. Om tilläggsutrustningen har installerats någon annanstans än på bilfabriken innan bilen beskattas, kan Skatteförvaltningen höja det bilskattebelopp som återbärs.

Beloppet på höjningen är den summa med vilken utrustningen som installerades i fordonet på grund av rörelseskada, synskada eller annan skada har höjt den bilskatt som påförs.

6 Återbäring av bilskatt enligt prövning på grund av skada

Sökanden kan ansöka om återbäring av bilskatt enligt prövning på grund av sin egen skada eller sjukdom. Sökanden kan också ansöka om återbäring på grund av en familjemedlems skada eller sjukdom.

Även om sökanden inte uppfyller alla villkor för återbäring av bilskatt, kan Skatteförvaltningen enligt ansökan bevilja återbäring av bilskatt enligt prövning, om beviljandet av återbäring av vägande skäl kan anses som skälig. Skatteförvaltningen kan återbära bilskatten helt eller delvis. 

Skatteförvaltningen grundar beviljandet av återbäring på en helhetsbedömning. Vid bedömningen fästs särskild uppmärksamhet vid den totala olägenhet som sökandens egna eller en familjemedlems skada eller sjukdom orsakar med avseende på personens rörelse- och funktionsförmåga. Även bilens nödvändighet och familjens ekonomiska situation beaktas.

6.1 Hur familjens sammanlagda inkomster inverkar på storleken av återbetalningen

Familjens sammanlagda inkomster under skatteåret påverkar beloppet av den bilskatt som ska återbäras. När inkomsterna ökar minskar bilskatteåterbäringen enligt prövningen så att återbäring av bilskatt inte beviljas om familjens sammanräknade inkomster överstiger 140 000 euro. I beskattningspraxis har inverkan av familjens sammanräknade inkomster på beloppet av återbäring enligt prövning uppskattats enligt följande:

Familjens sammanlagda inkomster (€) för skatteåret

6.2 En familjemedlem som bor i samma hushåll som sökanden och som har en bestående rörelseskada eller synskada med en invaliditetsgrad på 80 procent

När bilens första registrerade ägare eller, vid avbetalningsköp, innehavare ansöker om återbäring av bilskatt med stöd av 26 § 4 mom. i lagen (återbäring enligt prövning) och en familjemedlem som bor i samma hushåll som sökanden har en bestående rörelseskada eller synskada på minst 80 procent, beaktas familjens sammanlagda inkomster inte vid prövningen. Till sökanden återbärs högst 3 770 euro i bilskatt.

6.3 Minderåriga barn som inte har en i lagen avsedd rörelseskada eller synskada med en invaliditetsgrad på 80 procent

När Skatteförvaltningen prövar beviljandet av återbäring fäster den särskild uppmärksamhet vid att ett minderårigt barns nedsatta rörelse- eller funktionsförmåga och vid den totala olägenhet den orsakar barnet. Vid prövningen beaktas därtill bilens nödvändighet och familjens ekonomiska situation.

Minderåriga barn som placerats permanent i en familj har samma ställning som familjens biologiska minderåriga barn när förutsättningarna för återbäringen prövas.

Det bilskattebelopp som ska återbärs är 1 500–3 770 euro om ett minderårigt barn behöver hjälpmedel för att röra sig, såsom kryckor, rollator eller andra anordningar som påverkar rörelseförmågan, till exempel syre- eller Spira-apparater, ett minderårigt barn är till exempel i dialysbehandling, i ett svårt skede av cancerbehandling eller om barnet har en allvarlig hjärtsjukdom.

Om ett minderårigt barn har flerfunktionsnedsättning och/eller rörelseskada, till exempel har en svår eller medelsvår CP-skada eller motsvarande tillstånd som visar sig som funktionsvariation i den psykiska och motoriska utvecklingen, varvid barnet alltid behöver en följeslagare för att röra sig utomhus, är beloppet på den bilskatt som återbetalas 1 500–3 000 euro.

Om ett minderårigt barn lider av autism eller Downs syndrom och barnets behov av hjälp är dagligt och förutsätter kontinuerlig övervakning till exempel på offentliga platser, är beloppet på den bilskatt som återbetalas 1 500–2 000 euro.

6.4 Vuxna som inte har en i lagen avsedd rörelseskada eller synskada med en invaliditetsgrad på 80 procent

Skatteförvaltningen kan återbetala bilskatten om sökandens eller sökandens familjemedlems funktionsförmåga på grund av sjukdom eller skada är nedsatt till exempel så att personen behöver en rullstol, en rollator eller två kryckor eller för att röra sig. När Skatteförvaltningen prövar beloppet av återbäring fästs uppmärksamhet både vid sökandens eller dennes familjemedlems fortgående behov av att använda hjälpmedel och vid rörelseförmågan utan hjälpmedel. Beloppet av den bilskatt som återbärs är 1 500–3 770 euro.

Om sökanden eller en familjemedlem på grund av astma transporterar en syre- eller spiraapparat eller om sökanden eller hans eller hennes familjemedlem får dialysbehandling, är beloppet av den bilskatt som återbärs 1 500–3 000 euro.

Om sökandens rörelseförmåga i huvudsak har gått förlorad på grund av en svår hjärtsjukdom är beloppet av den bilskatt som återbärs 1 500–3 000 euro.

Bilskatt kan också återbäras på grund av skador i händer eller armar. En förutsättning för återbäring är då att sökanden själv är bilens ägare och att bilen är automatväxlad. Dessutom förutsätts att den sökandes funktionsförmåga är nedsatt på grund av att handen, armen eller en del av den saknas eller att dess funktion är nedsatt. Orsaken till nedsatt funktion i handen eller armen kan vara till exempel förlamning eller svår nervskada. Beloppet av den bilskatt som återbärs är 1 500–2 500 euro. Om till exempel ena armen saknas ovanför armbågsleden är bilskatten som återbärs 2 500 euro.

Om den sökande på grund av sin egen skada eller sjukdom behöver bil för arbetsprövning eller arbetsverksamhet i rehabiliteringssyfte i minst 6 månader, kan Skatteförvaltningen återbetala bilskatten.

Vid prövningen beaktas nyttan av arbetsprövning eller arbetsverksamhet i rehabiliteringssyfte för att återgå till arbetet. Beloppet av den bilskatt som återbärs är 1 500–2 500 euro.

6.5 Situationer där återbäring enligt prövning inte beviljas

Återbäring av bilskatt enligt prövning beviljas inte om återbäring söks för ett fordon som kommer att användas av en anstalt, en stiftelse, ett sjukhus eller ett vård- och familjehem.

Återbäring av bilskatt enligt prövning beviljas inte om en myndig familjemedlem permanent bor i institutionsvård. Om det dock är fråga om ett minderårigt barn med svår funktionsnedsättning som permanent får institutionsvård och som under veckosluten transporteras hem eller regelbundet transporteras till olika evenemang, kan bilskatten enligt prövning återbäras. Beloppet av den bilskatt som återbärs är 1 500–3 000 euro.

7 Sökande av ändring

Ändring i beslut om återbäring av bilskatt som fattats med stöd av 26 § i bilskattelagen kan sökas hos skatterättelsenämnden.

ledande skattesakkunnig Mika Jokinen

överinspektör Ann-Mari Patrakka