Fastställande av anskaffningsutgiften i beskattningen för aktier i Cargotec Abp och Kalmar Abp som bildats genom den partiella fissionen av Cargotec Abp

Anvisningen anknyter till helheten: Beskattning av överlåtelsevinst

I denna anvisning behandlas fastställandet av anskaffningsutgiften i beskattningen för aktier i Cargotec Abp och Kalmar Abp som bildats genom den partiella fissionen av Cargotec Abp.

Vid den partiella fissionen 30.6.2024 av Cargotec Abp (1927402-8) bildades det nya bolaget Kalmar Abp (3424222-7). Aktierna i båda bolagen har listats på Nasdaq Helsingfors börslista.

Vid den partiella fissionen av Cargotec Abp fick aktieägarna i bolaget aktier i det nybildade bolaget i proportion till sitt aktieinnehav så att en aktie i det nya Kalmar Abp svarade mot en aktie i det partiellt fissionerade Cargotec Abp. Aktieägarna i Cargotec Abp har inte fått något annat vederlag. Cargotec Abp har vid tidpunkten för fissionen haft 384.050 stycken egna aktier i sin besittning, för vilka inte givits något vederlag.

Enligt 52 c § 5 mom. i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet betraktas som anskaffningsutgift för aktierna i det övertagande bolaget den del av anskaffningsutgiften för det överlåtande bolagets aktier som motsvarar den del av det överlåtande bolagets nettoförmögenhet som överförts till det övertagande bolaget. Vid partiell fission betraktas som anskaffningsutgift för aktierna i det överlåtande bolaget den del av anskaffningsutgiften för det överlåtande bolagets aktier som motsvarar den del av det överlåtande bolagets nettoförmögenhet som blivit kvar i bolaget. Om det dock är uppenbart att förhållandet mellan de nettoförmögenheter som vid total fission överförs till de övertagande bolagen, eller förhållandet mellan de nettoförmögenheter som vid partiell fission blir kvar i det överlåtande bolaget och de nettoförmögenheter som överförs till det övertagande bolaget, väsentligt avviker från förhållandet mellan det gängse värdet av dessa bolags aktier, används som fördelningsgrund för anskaffningsutgiften förhållandet mellan aktiernas gängse värde.

Cargotec Abp:s nettoförmögenhet har fördelats mellan bolagen så att Kalmar Abp fick cirka 32,44 procent, och hos Cargotec Abp kvarstod cirka 67,56 procent av nettoförmögenheten.

Skatteförvaltningen anser att man som aktiernas gängse värde i det vid fissionen nybildade bolaget och det partiellt fissionerade bolaget kan betrakta den vägda medelkursen för den första dagen då aktierna noterades eller sekundärt den motsvarande medelkursen för de fem första börsdagarna, om den sist nämnda medelkursen anses ge en bättre beskrivning av aktiernas gängse värde. Eftersom bolagens vägda medelkurser för de fem första börsdagarna har varit ungefär de samma som de vägda medelkurserna för den första noteringsdagen, ska man vid fastställandet av anskaffningsutgiften för aktierna använda de vägda medelkurserna för den första noteringsdagen. Gängse värdet för en aktie i Cargotec Abp har på ovan nämnda grunder varit 62,85 procent av det totala gängse värdet och gängse värdet för de aktier i Kalmar Abp som givits som fissionsvederlag är 37,15 procent av det totala gängse värdet.

Förhållandet mellan de gängse värdena av Cargotec Abp:s aktier och Kalmar Abp:s aktier avviker inte så väsentligt från förhållandet mellan nettoförmögenheten som blivit kvar hos Cargotec Abp och nettoförmögenheten som överförts till Kalmar Abp att förhållandet mellan aktiernas gängse värde ska användas som fördelningsgrund för anskaffningsutgiften. Som fördelningsgrund används således vid beräkningen av anskaffningsutgiften för aktierna i enlighet med 52 c § 5 mom. i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet förhållandet mellan nettoförmögenheten som blivit kvar hos det överlåtande bolaget och den nettoförmögenhet som överförts till det övertagande bolaget.

Anskaffningsutgiften för en aktie i Cargotec Abp utgör på ovan nämnda grunder 67,56 procent av den ursprungliga anskaffningsutgiften för en aktie i Cargotec Abp före den partiella fissionen.

Anskaffningsutgiften för en aktie i Kalmar Abp utgör på ovan nämnda grunder 32,44 procent av den ursprungliga anskaffningsutgiften för en aktie i Cargotec Abp före den partiella fissionen.

ledande skattesakkunnig Sami Varonen

specialsakkunnig Sanna-Kaisa Karoliussen