Momsbeskattning av faktureringsföretag och arbetsutförare

I denna anvisning behandlas frågor relaterade till momsbeskattning av faktureringsföretag. Dessutom behandlas momsbeskattning av arbetsutförare.

Med ett faktureringsföretag avses i denna anvisning en tjänsteleverantör med vilken arbetsutföraren kommer överens om fakturering till sina egna kunder. Utöver faktureringstjänster kan faktureringsföretag dessutom erbjuda arbetsutförare tjänster för fullgörande av lagstadgade skyldigheter. Till sin juridiska form kan faktureringsföretag vara till exempel aktiebolag eller andelslag.

I denna anvisning kallar vi den som utför arbetet och använder sig av ett faktureringsföretag för arbetsutförare. Andra etablerade benämningar är egenanställda eller lättföretagare.

Med kund avses i denna anvisning uppdragsgivaren som beställer arbetet av arbetets utförare. Fysiska personer, hushåll, företag och sammanslutningar kan vara kunder till arbetets utförare. I anvisningen kallas kunden också arbetets beställare.

I den här anvisningen beaktas de ändringar i skattesatsen som trädde i kraft 1.9.2024 och 1.1.2025 och dessutom ändringen av gränsen för verksamhet i liten skala som trädde i kraft 1.1.2025. 

Det finns separata anvisningar om andra beskattningsfrågor än mervärdesskattefrågor för faktureringsföretag i anvisningarna Beskattningsfrågor som gäller faktureringsföretag och deras användare  och Resekostnadsersättningar som faktureringsföretag har betalat.

1 Faktureringsföretag, arbetsutförare och moms

1.1 Allmänt om hur momsbehandlingen fastställs

För att fastställa momsbehandlingen av faktureringsföretag och arbetsutförare gäller det först att reda ut vad faktureringsföretaget och arbetsutföraren har avtalat om den ersättning som betalas: behandlar faktureringsföretaget ersättningen som lön eller arbetsersättning. Moms betalas nämligen endast på rörelsemässig försäljning av varor och tjänster. Däremot betalas moms inte, om vederlaget är lön enligt 13 § i lagen om förskottsuppbörd.

Även uppdragsavtal och andra handlingar som uppgjorts påverkar momsbehandlingen av faktureringsföretagets och arbetsutförarens debiteringar. Om uppdragets karaktär inte framgår av handlingarna eller om det är fråga om ett muntligt avtal, baserar sig tolkningen på yttre kännetecken. De kan bland annat utgöras av följande: I vems namn och för vems räkning sker försäljningen? Vem är enligt fakturan säljaren av arbetsprestationen till slutkunden? På vilket sätt har verksamheten i övrigt organiserats?

I momsbeskattningen kan faktureringsföretaget och arbetsutföraren agera på följande sätt:

1. Den ersättning som faktureringsföretaget betalar till arbetsutföraren är lön, och arbetets beställare faktureras i faktureringsföretagets namn.
2. Den ersättning som faktureringsföretaget betalar till arbetsutföraren är arbetsersättning, och arbetets beställare faktureras i faktureringsföretagets namn.
3. Faktureringsföretaget erbjuder arbetsutföraren endast tjänster, till exempel kan faktureringsföretaget utarbeta en faktura till beställaren av arbetet och fakturera arbetets beställare i arbetsutförarens namn.

Dessa tre alternativ och momsbeskattningen av dem beskrivs närmare nedan.

1.2 Faktureringsföretaget betalar lön till arbetsutföraren

Arbetsutföraren kan ha avtalat med faktureringsföretaget att ersättningen för arbetet är lön. Om den ersättning som faktureringsföretaget betalar till arbetsutföraren är lön enligt 13 § i lagen om förskottsuppbörd är arbetsutföraren inte skyldig att betala moms på lönen (MomsL 1 § 4 mom.). Arbetsutföraren säljer i dessa fall inte tjänster till faktureringsföretaget i form av rörelse enligt mervärdesskattelagen. Du kan läsa mer om förskottsuppbörden i Skatteförvaltningens anvisning Beskattningsfrågor som gäller faktureringsföretag och deras användare.

När faktureringsföretaget och arbetsutföraren har avtalat om att ersättningen för arbetet är lön och att arbetets beställare faktureras för arbetet i faktureringsföretagets namn, anses faktureringsföretaget sälja tjänsten som arbetsutföraren producerar till beställaren. Faktureringsföretaget betalar då moms på hela det belopp som debiteras av beställaren av arbetet.

När den som beställer arbetet faktureras i ett faktureringsföretags namn, ska faktureringsföretaget utreda momsbehandlingen av försäljningen skilt för varje försäljning. Faktureringsföretag är i allmänhet skyldiga att betala moms på försäljningen till beställaren av arbetet. Om försäljningen uppfyller villkoren för momsfrihet enligt mervärdesskattelagen behöver faktureringsföretaget dock inte betala moms på försäljningspriset till beställaren av arbetet (kunden).

Faktureringsföretaget och arbetsutföraren avtalar om arvodet till faktureringsföretaget. Faktureringsföretaget kan redovisa det belopp som debiteras av arbetets beställare med avdrag för sitt arvode och till exempel arbetsgivaravgifter. När faktureringsföretaget och arbetsutföraren avtalat om att ersättningen för arbetet är lön, anses faktureringsföretaget inte i momsbeskattningen sälja en tjänst till arbetsutföraren mot ersättningen i fråga. Ärendet har behandlats i högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande 20.11.2020 (HFD 2020:123). Således ska faktureringsföretaget inte betala moms på arvodet. Om faktureringsföretaget tar ut arbetsgivaravgifter av arbetsutföraren i samband med arvodet, anses inte heller dessa i momsbeskattningen vara en del av det vederlag som debiteras för en separat tjänst. Momsbeskattningen påverkas inte av hur faktureringsföretaget specificerat dessa avgifter i redovisningen till arbetsutföraren.

Faktureringsföretaget ska betala moms endast på försäljning av arbetsutförarens produkt till beställaren, till exempel försäljning av städtjänster såsom i exempel 1 ovan.

1.3 Faktureringsföretaget betalar arbetsersättning till arbetsutföraren

När den ersättning som faktureringsföretaget betalar till arbetsutföraren är arbetsersättning eller bruksavgift, är ersättningen till arbetsutföraren inte lön enligt FörskUL 13 §. Om en faktura för arbetsprestationen till arbetets beställare i en sådan situation upprättas i faktureringsföretagets namn, anses två separata försäljningar ske i momsbeskattningen:

• Försäljning 1: Arbetsutföraren säljer först arbetsprestationen till faktureringsföretaget.
• Försäljning 2: Faktureringsföretaget säljer arbetsutförarens arbetsprestation till kunden.

Faktureringsföretaget ska i regel betala moms på sin egen försäljning (försäljning 2) till arbetets beställare (kund A). Faktureringsföretagets försäljning är befriad från moms endast om försäljningen uppfyller villkoren för momsfrihet enligt mervärdesskattelagen.

Även arbetsutföraren kan vara momsskyldig för sin försäljning (försäljning 1) till faktureringsföretaget. Arbetsutföraren är då momsskyldig för det nettobelopp som faktureringsföretaget betalar till arbetsutföraren. Arbetsutföraren är momsskyldig för sin försäljning, om arbetsutförarens omsättning under det innevarande kalenderåret eller det föregående kalenderåret överstiger 20 000 euro. Om omsättningen under kalenderåret blir högst 20 000 euro och omsättningen inte heller under det föregående kalenderåret har överskridit 20 000 euro, är arbetsutföraren inte momsskyldig. Arbetsutföraren kan dock bli momsskyldig för försäljningen, om arbetsutföraren frivilligt registrerar sig som momsskyldig (lämnar in en ansökan om momsskyldighet) för sin rörelseverksamhet. Läs mer om gränsen för momsfri verksamhet i liten skala och beräkningen av den i Skatteförvaltningens anvisning Momsfri verksamhet i liten skala. Ytterligare information om momsbeskattning av nya företagare finns på vero.fi.

Om arbetsutföraren är momsskyldig, ska utföraren i regel betala moms på sin försäljning. Arbetsutföraren beräknar momsen utifrån det belopp som faktureringsföretaget betalat till utföraren och som inkluderar moms. Med andra ord, är skattegrunden för arbetsutföraren det belopp som faktureringsföretaget betalar till arbetsutföraren med avdrag för moms. Arbetsutförarens försäljning kan dock vara befriad från moms, om den uppfyller villkoren för momsfrihet enligt mervärdesskattelagen.

Arbetsutföraren säljer samma nyttighet till faktureringsföretaget som faktureringsföretaget säljer till kunden. Momsbehandlingen av försäljningen ska dock utredas separat för varje försäljning. Även om arbetsutförarens arvode är momsfritt, innebär det inte att faktureringsföretagets försäljning är momsfri.

När ersättningen till arbetsutföraren betalas som arbetsersättning, kan faktureringsföretaget redovisa det belopp som har fakturerats beställaren, med avdrag för sitt arvode, till arbetsutföraren. I mervärdesbeskattningen anses inte faktureringsföretaget, i denna situation, tillhandahålla en separat tjänst åt arbetsutföraren mot det arvode som tas ut. Således ska faktureringsföretaget inte heller betala moms på arvodet, om arvodet dras av från den arbetsersättning som redovisas till arbetsutföraren.

Faktureringsföretaget betalar moms på försäljning av arbetsprestationen till arbetets beställare.

1.4 Faktureringsföretager tillhandahåller tjänster för arbetsutföraren

Faktureringsföretag kan endast tillhandahålla tjänster för en arbetsutförare utan att fakturera arbetets beställare i faktureringsföretagets namn. Ett faktureringsföretag kan till exempel sälja utskriftstjänster för fakturor eller bokförings- och rådgivningstjänster till arbetsutförare.

Om arbetets beställare faktureras i arbetsutförarens namn, anses arbetsutföraren i momsbeskattningen sälja arbetet direkt till beställaren, medan faktureringsföretaget säljer andra tjänster till arbetsutföraren.

Arbetsutföraren är inte momsskyldig för försäljningen, om arbetsutförarens omsättning under de innevarande och föregående kalenderåret är högst 20 000 euro, såvida arbetsutföraren inte frivilligt har ansökt om momsskyldighet. Om arbetsutförarens omsättning däremot överstiger gränsen för verksamhet i liten skala är arbetsutföraren i regel momsskyldig för försäljningen. Försäljningen kan då vara momsfri endast om den uppfyller villkoren för momsfrihet enligt mervärdesskattelagen. Läs mer om gränsen för momsfri verksamhet i liten skala och beräkningen av den i Skatteförvaltningens anvisning Momsfri verksamhet i liten skala.

När ett faktureringsföretag säljer tjänster till arbetsutförare är faktureringsföretaget momsskyldig för denna försäljning. Faktureringsföretaget ska till exempel betala moms på försäljning av utskriftstjänster för fakturor eller bokföringstjänster till arbetsutförare.

2 Faktureringsföretagets försäljning till beställare

2.1 I regel är försäljningen momspliktig

När arbetets beställare faktureras i faktureringsföretagets namn, anses faktureringsföretaget sälja de tjänster som arbetsutföraren producerat för beställaren. I regel är faktureringsföretagets försäljning alltid momspliktig, och faktureringsföretaget betalar momsen på försäljningen till Skatteförvaltningen. Endast om faktureringsföretagets försäljning uppfyller de villkor för momsfrihet som anges i lagen, ska faktureringsföretaget inte betala moms på försäljningen. Samma regler är således tillämpliga på faktureringsföretag som på andra företag.

I vissa situationer kan också arbetets beställare vara skyldig att betala moms på försäljningen i stället för faktureringsföretaget (köparens omvända momsskyldighet). Ibland kan också en nedsatt skattesats bli tillämplig på ett faktureringsföretags försäljning.

Arbetsutförarens försäljning till faktureringsföretaget kan på vissa villkor uppfylla förutsättningarna för momsfrihet. Även om arbetsutförarens försäljning till faktureringsföretaget är momsfri, uppfyller faktureringsföretagets försäljning till arbetets beställare inte nödvändigtvis villkoren för momsfrihet. Villkoren för momsfrihet för arbetsprestationer som ett faktureringsföretag säljer till en kund bör därför utredas separat för varje försäljning.

2.2 Köparens omvända momsskyldighet

Säljaren är i allmänhet momsskyldig för försäljning till arbetets beställare. Ibland kan dock momsskyldigheten övergå från säljaren till köparen. Då talar man om så kallad omvänd momsskyldighet.

2.2.1 Försäljning av byggtjänst

Arbetets beställare (slutkunden) kan faktureras för byggtjänster som tillhandahållits av arbetsutföraren i ett faktureringsföretags namn. Försäljning av byggtjänster är momspliktig försäljning, och i regel betalas momsen av säljaren. När arbetets beställare faktureras för byggtjänster i ett faktureringsföretags namn är faktureringsföretaget skyldig att betala moms på försäljningen.

Inom byggbranschen i Finland tillämpas under vissa förutsättningar omvänd momsskyldighet, varvid säljaren inte betalar moms på försäljningen utan den som köper byggtjänsterna är momsskyldig. Detta ska även beaktas av faktureringsföretag.

I försäljning inom byggbranschen övergår momsskyldigheten från säljaren till köparen alltid när bägge följande villkor uppfylls:

1. Tjänsten utgör en byggtjänst eller uthyrning av arbetskraft för en byggtjänst.
2. Köparen är en näringsidkare som i samband med sin verksamhet på annat sätt än tillfälligt säljer byggtjänster eller hyr ut arbetskraft för byggtjänster.

Faktureringsföretaget ska först utreda om den tjänst som säljs till beställaren är en byggtjänst. Eftersom en hyrd arbetstagare är i arbetsavtalsförhållande till det uthyrande företaget behandlas inte uthyrning av arbetskraft, till exempel för byggtjänster, i denna anvisning (läs däremot anvisningen Beskattningsfrågor som gäller faktureringsföretag och deras användare). Byggtjänster som omfattas av tillämpningsområdet för omvänd momsskyldighet är byggnads- och reparationsarbeten som hänför sig till fastigheter samt överlåtelse av varor som monteras på fastigheten i samband med arbetet.

När det är fråga om försäljning av byggtjänster ska faktureringsföretaget, innan fakturan uppgörs, reda ut om arbetets beställare uppfyller det ovan beskrivna villkoret för köparen. Om arbetets beställare säljer byggtjänster på annat sätt än tillfälligt, ska faktureringsföretaget debitera beställaren utan moms och förse fakturan med en hänvisning till omvänd momsskyldighet.

Begreppet byggtjänst och villkoren för köparen behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Omvänd momsskyldighet i byggbranschen.

Om faktureringsföretaget har momspliktig försäljning av byggtjänster eller försäljning som omfattas av omvänd moms inom byggbranschen på annat sätt än tillfälligt, ska faktureringsföretaget tillämpa omvänd momsskyldighet på alla sina inköp av byggtjänster. Omvänd momsskyldighet tillämpas även på byggtjänster som faktureringsföretaget köper för eget behov.

Ytterligare information om den omvända momsskyldigheten inom byggbranschen finns i Skatteförvaltningens anvisning Omvänd momsskyldighet i byggbranschen.

2.2.2 Andra situationer där omvänd momsskyldighet gäller

Faktureringsföretag bör utreda om omvänd momsskyldighet tillämpas på försäljningen när arbetets beställare faktureras i faktureringsföretagets namn. Om den ersättning som arbetsutföraren får anses vara arbetsersättning, bör också arbetsutföraren utreda om omvänd momsskyldighet tillämpas på försäljningen till faktureringsföretaget.

Omvänd momsskyldighet kan tillämpas förutom på försäljning inom byggbranschen även i olika situationer inom internationell handel. Om ett faktureringsföretag köper tjänster av en utländsk näringsidkare, kan faktureringsföretaget vara momsskyldig till följd av den omvända momsskyldigheten. Ytterligare information om momsbeskattning av internationell handel finns i Skatteförvaltningens anvisning Momsbeskattningen av tjänster vid utrikeshandel.

2.3 Försäljning som omfattas av nedsatt skattesats

Den allmänna skattesats som ska tillämpas på försäljning är 25,5 procent. Den allmänna skattesatsen tillämpas på faktureringsföretagets försäljning, om den nedsatta skattesatsen inte är tillämplig eller om försäljningen inte enligt lag är momsfri.

Den nedsatta skattesatsen på 14 procent tillämpas på bland annat försäljning av följande:

• Livsmedel och foderämnen samt restaurang- och cateringtjänster (MomsL 85 § 1 mom. 1–3 punkten)

Den nedsatta skattesatsen på 14 procent tillämpas på försäljning av matvaror, drycker och andra ämnen som är avsedda att förtäras av människan som sådana och råvaror till dessa samt kryddor, konserveringsmedel, färgämnen och andra tillsatsämnen (livsmedel) som används vid tillverkningen eller konserveringen av dem. Den sänkta skattesatsen lämpar sig också för försäljning av restaurang- och cateringtjänster. Dessutom tillämpas den nedsatta skattesatsen på försäljningen av foder och foderblandningar samt råvaror och tillsatsämnen avsedda att användas vid tillverkningen av dem, industriavfall som används som djurfoder samt foderfisk (foderämnen). Den nedsatta skattesatsen tillämpas däremot inte på bland annat levande djur, kranvatten eller alkoholdrycker och tobaksprodukter.

• Persontransporttjänster (MomsL 85 § 1 mom. 4 punkten)

Den nedsatta skattesatsen på 14 procent tillämpas på persontransporttjänster. Den nedsatta skattesatsen är dock inte tillämplig då varor transporteras.

• Utnyttjande av idrottslokaler och tillhandahållande av lektioner inom idrott eller fysisk träning, inklusive som direktströmningar (MomsL 85 § 1 mom. 8 punkten)

I ett faktureringsföretags namn kan slutkunden till exempel faktureras för lektioner inom idrott eller fysisk träning.

På undervisning i idrott tillämpas den allmänna skattesatsen. Det kan bli en tolkningsfråga huruvida det är fråga om en lektion i idrott med nedsatt skattesats eller om tjänsten utgör undervisning. Om ett faktureringsföretag fakturerar kunden för undervisning i skidteknik eller personlig träning som en arbetsutförare producerar och vars centrala innehåll består av undervisning, handledning, coachning och rådgivning, ska faktureringsföretaget tillämpa den allmänna skattesatsen.

Ytterligare information om momsbeskattningen av idrottstjänster finns i Skatteförvaltningens anvisning Mervärdesskattesatsen på idrottstjänster.

2.4 Momsfri försäljning för faktureringsföretag

2.4.1 Arvode för utövande konstnärer och offentliga uppträdare

Arvoden för utövande konstnärer och andra offentliga uppträdanden är momsfri, om arvodet betalas till uppträdaren i fråga (MomsL 45 § 1 mom. 1 punkten). Arvoden är också momsfri, om ett uppträdande säljs till arrangören av ett evenemang (MomsL 45 § 1 mom. 2 punkten). Således kan även slutkunden faktureras  momsfritt i faktureringsföretagets namn, om arbetsutförarens prestation handlar om en utövande konstnärs eller en annan offentlig uppträdares framträdande och framträdandet säljs till evenemangets arrangör.

Om ovan avsedda momsfrihet tillämpas kan faktureringsföretaget frivilligt ansöka om att bli momsskyldig för försäljning av uppträdanden till evenemangets arrangör. I och med registreringen blir arvodena momspliktiga.  Läs mer i Skatteförvaltningens anvisning Handbok för den momsskyldiga.

2.4.2 Arvode enligt upphovsrättslagen

När ett faktureringsföretag och en arbetsutförare har avtalat om att arbetsutföraren får ersättningen som lön kan faktureringsföretaget fakturera arbetets beställare för vissa arvoden enligt upphovsrättslagen utan moms. Fakturan kan vara momsfri, om föremålet för överlåtelsen till beställaren är en rättighet som avses i 1, 4 eller 5 § i upphovsrättslagen (MomsL 45 § 1 mom. 4 punkten).

Däremot är momsfriheten inte tillämplig på överlåtelse av rätten till fotografier, reklamverk, kartor eller det material som används för framställningen av sådana. Momsfriheten är inte heller tillämplig vid överlåtelse av rättigheter till automatiska databehandlingssystem eller datorprogram eller visningsrätt till filmer, videoprogram eller motsvarande program.

2.5 Faktureringsföretagets internationella försäljning av tjänster

Faktureringsföretag kan, för arbetsutförarens tjänster, fakturera slutkunder i ett annat EU-land eller utanför EU. När en part i en transaktion är ett utländskt samfund eller en utländsk privatperson gäller det att först fastställa vilket lands mervärdesskattelag som tillämpas på försäljningen och till vilket land moms ska betalas.

Bestämmelserna om försäljningsland för tjänster avgör vilket land som har beskattningsrätt på försäljningen. Mervärdesskattelagens 64 §–69 l § innehåller bestämmelser om när försäljning av tjänster anses ske i Finland. När försäljningen sker i Finland ska finsk moms betalas, om inte försäljningen enligt mervärdesskattelagen är momsfri. Säljaren ska betala momsen, såvida köparens omvända momsskyldighet inte tillämpas på försäljningen enligt mervärdesskattelagen.

Den allmänna regeln för försäljning av tjänster tillämpas om ingen särskild bestämmelse gällande försäljningsland finns för tjänsten. Den allmänna regeln är annorlunda beroende på om köparen, dvs. arbetets beställare, är en näringsidkare eller om arbetets beställare är någon annan än en näringsidkare (till exempel en konsument).

Om arbetets beställare är en näringsidkare, ska momsen på försäljning av tjänster som omfattas av den allmänna regel betalas i det land där köparen befinner sig. Om arbetets beställare är en näringsidkare i ett annat EU-land, ska ett faktureringsföretag deklarera försäljningen som omfattas av den allmänna regeln i punkten "Försäljning av tjänster till andra EU-länder" i momsdeklarationen och sammandragsdeklarationen. I sammandragsdeklarationen deklarerar faktureringsföretaget beställarens momsnummer och det försäljningsbelopp som hänför sig till momsnumret i fråga.

Om arbetets beställare befinner sig utanför EU, ska faktureringsföretaget ange i momsdeklarationen under punkten "Omsättning enligt 0-skattesats” den försäljning av tjänster i Finland som omfattas av den allmänna regeln. För tjänster som omfattas av den allmänna regeln betalas inte moms till Finland, men faktureringsföretaget bör utreda momsbehandlingen av försäljningen i beställarens land.

Om arbetets beställare är en konsument eller någon som inte är näringsidkare, betalas moms på försäljningen enligt den allmänna regeln till det land där säljaren befinner sig. Det saknar betydelse var arbetets beställare befinner sig.

Ibland tillämpas en undantagsregel i stället för den allmänna regeln på försäljningen. Detta är fallet till exempel när tjänsten anknyter till en fastighet. När det gäller tjänster som anknyter till en fastighet innehas beskattningsrätten av det land där fastigheten finns.

Momsbeskattning av försäljning till utlandet och till exempel undantagsregler beskrivs närmare i Skatteförvaltningens anvisning Momsbeskattningen av tjänster vid utrikeshandel.

3 Beräkning av moms på försäljning

3.1 Skattegrunden och skattesatsen

Moms beräknas så att momsgrunden multipliceras med skattesatsen. Således måste säljaren utöver den tillämpliga skattesatsen veta hur momsgrunden bildas. Skattesatser behandlas ovan i kapitel 2.3 Försäljning som omfattas av nedsatt skattesats.

Momsbeloppet beräknas utifrån skattegrunden, dvs. det momsfria försäljningspriset, och skattesatsen på följande sätt:

Skattegrunden bildas av vederlaget för en tjänst utan momsens andel. Vederlaget är i sin tur det pris som säljaren och köparen avtalat om och som innehåller alla pristillägg. Skattegrunden omfattar alla eventuella pristillägg, till exempel de kostnader för att utföra tjänsten som säljaren debiterar köparen. Skattegrunden omfattar också faktureringstillägg, kilometerersättningar och dagtraktamenten. På dessa pristillägg tillämpas samma skattesats som på den sålda tjänsten. Momsbeskattningen påverkas inte av huruvida dessa pristillägg faktureras separat av beställaren.

3.2 Skyldighet att ge faktura och fakturaanteckningar

I allmänhet har faktureringsföretag och arbetsutförare avtalat om att kunder som beställt arbeten faktureras i faktureringsföretagets namn. Det är dock möjligt att beställaren i stället faktureras i arbetsutförarens namn. Av fakturan ska det då tydligt framgå vems försäljning det är fråga om, dvs. vem säljaren är.

Slutkunden ska ges en faktura på försäljningen som uppfyller fakturaanteckningskraven enligt mervärdesskattelagen, när fakturan görs i faktureringsföretagets namn eller, när fakturan görs i arbetsutförarens namn och arbetsutföraren är momsskyldig. Även i andra situationer får fakturan uppfylla dessa krav.

Ytterligare information om skyldigheten att utfärda fakturor och uppgifterna som ska finnas på fakturor finns i Skatteförvaltningens anvisning Faktureringskraven vid mervärdesbeskattningen.

4 Avdragsrätt för faktureringsföretag

4.1 Förutsättningar för avdragsrätt

Enligt huvudregeln i momsbeskattningen får en momsskyldig dra av den moms som ingår i inköpspriset på de förvärv som hänför sig till den egna momspliktiga försäljningen.

Rätten att dra av moms är dock begränsad i vissa situationer. För det första omfattar avdragsrätten inte inköp för momsfri verksamhet eller inköp för privat konsumtion. Dessutom kan vissa inköp uttryckligen inte dras av enligt mervärdesskattelagen (MomsL 114 §). Det är heller inte möjligt att dra av momsen för inköp som gäller verksamhet som inte omfattas av mervärdesskattelagens tillämpningsområde.

4.2 Direkt hänförliga kostnader

En momsskyldig har rätt att dra av momsen på de inköp som direkt och omedelbart hänför sig till den momspliktiga verksamhet som denna idkar och som berättigar till avdrag. En momsskyldig har däremot inte rätt att dra av moms på de inköp som direkt och omedelbart hänför sig till sådan verksamhet denna idkar och som inte berättigar till avdrag.

Likaså gäller rätten att dra av moms för faktureringsföretag enbart moms på inköp som gjorts för egen affärsverksamhet (MomsL 102 § 1 mom. 1 punkten). Till den del ett faktureringsföretags försäljning till arbetets beställare är momsbelagd, har faktureringsföretaget rätt att dra av moms på inköp vars ersättning har avtalats mellan arbetsutövaren och kunden.

Faktureringsföretag har också rätt att dra av moms på inköp som arbetsutföraren har köpt för momspliktig försäljning när arbetsutföraren har gjort dessa inköp för faktureringsföretagets räkning. Även i dessa situationer förutsätter avdragsrätten att arbetsutföraren och kunden sinsemellan har avtalat om ersättningen gällande inköpen.

Du kan läsa mer om rätten att dra av moms i Skatteförvaltningens anvisningar Handbok för den momsskyldiga (ska publiceras senare) och Om rätten att dra av moms.

Du kan läsa mer om momsavdragsrätten i Skatteförvaltningens anvisning Om rätten att dra av moms.

4.3 Allmänna omkostnader

Moms på allmänna omkostnader, dvs. kostnader som inte kan hänföras till en viss verksamhet, ska alltid fördelas i en andel som berättigar till momsavdrag och en andel som inte berättigar till momsavdrag då faktureringsföretaget bedriver både momspliktig verksamhet och verksamhet som inte berättigar till avdrag. Allmänna omkostnader för ett faktureringsföretag är till exempel inköpspriset på program för ekonomiadministration.

Detsamma gäller också momsskyldiga arbetsutförare, om arbetsutföraren har både momspliktig försäljning och försäljning som inte är momspliktig. Allmänna omkostnader för arbetsutförare är till exempel bokföringstjänster som köps av ett faktureringsföretag.

Det är möjligt att på olika sätt fördela momsen på allmänna omkostnader i en andel som berättigar till avdrag och en andel som inte berättigar till avdrag. Utgångsläget är att fördelningsgrunden för rätten till avdrag ska fastställas med den metod som leder till det mest exakta slutresultatet. Med detta avses den metod som på bästa möjliga sätt beskriver användningen av de inköp som ska ses som allmänna omkostnader i den momspliktiga verksamheten och i den affärsverksamhet som inte berättigar till avdrag.

Beroende på situationen är det också möjligt att använda flera metoder samtidigt, om detta gör det möjligt att uppnå det mest exakta slutresultatet. Likaså är det möjligt att samtidigt använda flera kalkyler över allmänna omkostnader. När det gäller faktureringsföretag kan det bästa slutresultatet uppnås med en fördelningsgrund som beaktar faktureringsföretagets momspliktiga och momsfria försäljning.

Du kan läsa mer om rätten att dra av moms på allmänna omkostnader i Skatteförvaltningens anvisning Om rätten att dra av moms.

ledande skattesakkunnig Mika Jokinen

ledande skattesakkunnig Anne Klemola