Etuudet: takaisinperintä ja regressi kansainvälisissä tilanteissa

Esimerkki 1. Rajoitetusti verovelvolliselle tulonsaajalle on maksettu vuonna 2023 sairauspäivärahaa 1 500 euroa kuukaudessa. Etuutta on maksettu kuukausittain takautuvasti ajalta 1.3.–31.8.2023. Maksaja on perinyt lähdeverovähennyksen (510 euroa kuukaudessa) jälkeen lähdeveroa 35 % (346,50 euroa kuukaudessa).

Maksaja perii marraskuussa tulonsaajalta laskulla saman vuoden heinä- ja elokuussa maksetut sairauspäivärahat, yhteensä 3 000 euroa. Takaisinperintähetkellä tulonsaaja on edelleen rajoitetusti verovelvollinen. Tulonsaaja maksaa laskun 15.11.2023. Suoritus kirjataan etuuden maksajan järjestelmiin 19.11.2023. Maksaja antaa korvaavan ilmoituksen ja ilmoittaa heinä- ja elokuussa maksetut suoritukset perusteettomaksi eduksi.

Ilmoitusesimerkissä (taulukko 1) on maksajan antama korvaava ilmoitus 2.7.2023 annetulle etuustietoilmoitukselle. Maksaja ilmoittaa korvaavalla ilmoituksella perusteettoman edun. Sekä alkuperäisellä että korvaavalla ilmoituksella ilmoitetaan tulonsaajan olevan rajoitetusti verovelvollinen. Vastaava korvaava ilmoitus on annettava myös elokuussa maksetusta etuudesta.

Seuraavassa ilmoitusesimerkissä (taulukko 2) on takaisinperinnästä annettava ilmoitus. Takaisinperinnästä voidaan ilmoittaa yksi alkuperäinen maksukausi, koska etuustulot on maksettu saman vuoden aikana.

Esimerkki 2. Yleisesti verovelvolliselle työttömälle työnhakijalle on ajalta 1.6.–30.11.2023 myönnetty 648 euroa kuukaudessa peruspäivärahaa, joka on maksettu kuukausittain takautuvasti. Päivärahasta on toimitettu ennakonpidätystä 20 % (129,60 euroa kuukaudessa). Tammikuussa 2024 etuuden maksaja huomaa, että joulukuussa maksettu marraskuun päiväraha on maksettu aiheettomasti, koska tulonsaaja on työllistynyt. Maksaja perii suorituksen takaisin nettona.

Tulonsaaja maksaa etuuden nettomäärän 518,40 euroa takaisin 3.3.2024, ja maksu kirjautuu etuuden maksajan järjestelmään 8.3.2024. Tulonsaaja asuu ulkomailla ja on vuoden 2024 alusta alkaen Suomessa rajoitetusti verovelvollinen.

Ilmoitusesimerkissä (taulukko 1) on korvaava ilmoitus 4.12.2023 annetulle ilmoitukselle. Maksaja ilmoittaa korvaavalla ilmoituksella perusteettoman edun. Koska tulonsaaja on yleisesti verovelvollinen joulukuussa 2023, korvaavassa ilmoituksessa ei ilmoiteta tietoa "Rajoitetusti verovelvollinen – Kyllä".

Seuraavassa ilmoitusesimerkissä (taulukko 2) on nettoperinnästä annettava ilmoitus. Koska tulonsaaja on takaisinperintähetkellä rajoitetusti verovelvollinen, annetaan ilmoituksella tieto "Rajoitetusti verovelvollinen – Kyllä" sekä siihen liittyvät tiedot. Rajoitetusti verovelvollisesta tulonsaajasta on ilmoitettava asuinvaltion verotunniste (TIN), jos se on tiedossa. Rajoitetusti verovelvollisesta on lisäksi aina ilmoitettava tämän osoite asuinvaltiossa ja asuinvaltion maakoodi.

Esimerkki 3. Ranskassa asuva yleisesti verovelvollinen tulonsaaja on saanut eläkettä 1.9.2021 alkaen 2 500 euroa kuukaudessa. Tulonsaaja on ansainnut eläkkeestä 1 500 euroa yksityisen sektorin palveluksessa ja 1 000 euroa julkisyhteisön palveluksessa.

Ranskan ja Suomen välinen verosopimus estää yksityisen sektorin palveluksessa ansaitun työeläkkeen verotuksen Suomessa. Suomi vastaa tulonsaajan sairauskuluista, joten tulosta määrätään kuitenkin sairaanhoitomaksu. Julkisyhteisön maksama eläke verotetaan Suomessa. Etuuden maksaja on saanut tulonsaajan verokortin, jossa keskimääräinen ennakonpidätysprosentti (20 %) koskee eläkkeen molempia osia.

Maksaja on havainnut joulukuussa, että yksityisen sektorin palveluksessa ansaittua eläkettä on maksettu kuukausittain 80 euroa liikaa ajalta 1.9.–31.12.2021. Tulonsaaja maksaa liikasuorituksen 320 euroa takaisin 17.1.2022, ja maksu kirjautuu maksajan järjestelmään 20.1.2022.

Ilmoitusesimerkissä (taulukko 1) on korvaava ilmoitus 3.9.2021 annetulle ilmoitukselle. Maksaja ilmoittaa korvaavalla ilmoituksella perusteettoman edun. Vastaavat korvaavat ilmoitukset on annettava myös muilta kuukausilta, joilta eläkettä on maksettu liikaa.

Seuraavassa ilmoitusesimerkissä (taulukko 2) on takaisinperinnästä annettava ilmoitus.

Esimerkki 4.  Ranskassa asuva rajoitetusti verovelvollinen Suomen kansalainen on ansainnut lakisääteisen työeläkkeensä yksityisellä sektorilla (TyEL-osa) ja suomalaisen julkisyhteisön virkamiehenä (JuEL-osa). Eläkettä maksetaan yhteensä 3 000 euroa (2 000 euroa + 1 000 euroa) kuukaudessa. Rajoitetusti verovelvollisena henkilö on saanut kaksi verokorttia eläketuloaan varten. Toinen koskee julkisyhteisön palveluksessa ansaittua eläkettä (ennakonpidätys 10 %, 200 euroa) ja toinen muuta työeläkettä (ennakonpidätys 5 %, 50 euroa).

Etuuden maksaja antaa lokakuun 2023 etuustietoilmoituksen tulorekisteriin seuraavasti (taulukko 1):

Syyskuussa 2023 tulonsaaja kuolee,  ja jo maksettu lokakuun eläke muuttuu perusteettomaksi. Suorituksen maksaja antaa korvaavan ilmoituksen, jossa molempiin eläkkeen osiin on merkitty tieto perusteettomasta edusta.

Liikaa maksettu eläke palautuu takaisin suorituksen maksajalle. Suorituksen maksaja antaa tulorekisteriin takaisinperintäilmoituksen (taulukko 3).

Esimerkki 5. Yleisesti verovelvollinen tulonsaaja on saanut opintorahaa vuonna 2023 yhteensä 2 252,52 euroa. Opintorahasta ei ole toimitettu ennakonpidätystä. Tulonsaaja muuttaa tammikuussa 2024 ulkomaille, joten hän on vuoden 2024 alusta lähtien Suomessa rajoitetusti verovelvollinen. Maksaja perii tulonsaajalta takaisin joulukuun 2023 opintorahan 250,28 euroa vuonna 2024. Tulonsaaja maksaa suorituksen takaisin 1.7.2024, ja maksu kirjautuu etuuden maksajan järjestelmään 6.7.2024.

Ilmoitusesimerkissä (taulukko 1) on joulukuun 2023 opintorahasta annettava korvaava ilmoitus, jossa ilmoitetaan perusteeton etu. Tulonsaaja on ollut joulukuussa yleisesti verovelvollinen, joten korvaavassa ilmoituksessa ei anneta tietoa "Rajoitetusti verovelvollinen – Kyllä".

Ilmoitusesimerkissä (taulukko 2) on uusi ilmoitus, jossa maksaja ilmoittaa joulukuun opintorahan takaisinperinnän. Maksaja ilmoittaa tulonsaajan verovelvollisuuden takaisinperintähetken mukaisesti, jos se on maksajalla tiedossa. Näin ollen maksaja ilmoittaa tiedon "Rajoitetusti verovelvollinen – Kyllä".

Esimerkki 6. Rajoitetusti verovelvollinen tulonsaaja on saanut työkyvyttömyyseläkettä suomalaiselta eläkkeen maksajalta 1 000 euroa kuukaudessa 1.10.2023 alkaen. Eläkkeestä on toimitettu ennakonpidätystä 40 %. Maksaja perii heinäkuussa 2024 vuonna 2023 maksetut eläkkeet takaisin, koska tulonsaaja ei ole ollut oikeutettu eläkkeeseen. Maksaja perii suoritukset bruttona, koska takaisinperintä tehdään Verohallinnon päätöksessä vahvistetun määräpäivän jälkeen.

Tulonsaaja maksaa etuuden takaisin 16.7.2024, ja suoritus kirjataan etuuden maksajan järjestelmiin 21.7.2024. Maksaja ilmoittaa takaisinperinnän tiedot tulorekisteriin 21.7.2024.

Ilmoitusesimerkissä (taulukko 1) on joulukuun maksua koskeva korvaava ilmoitus, jossa ilmoitetaan perusteeton etu. Maksaja antaa vastaavat korvaavat ilmoitukset myös lokakuulta ja marraskuulta.

Maksaja ilmoittaa takaisinperinnän tiedot tulorekisteriin 21.7.2024 (taulukko 2).

Etuuden maksaja voi ilmoittaa takaisinmaksun lisätietona myös alkuperäisen suorituksen maksupäivän. Tällöin Verohallinto oikaisee maksajan ennakonpidätysvelvoitetta siltä kuukaudelta, jonka aikana alkuperäinen suoritus on maksettu. Jos maksaja ei ole ilmoittanut alkuperäistä suorituksen maksupäivää, Verohallinto kohdistaa suorituksen alkuperäisen ansaintakauden loppupäivän mukaiselle verokaudelle.

Esimerkki 7. Yleisesti verovelvolliselle tulonsaajalle on maksettu työkyvyttömyyseläkettä Suomesta 2 000 euroa kuukaudessa ajalta 1.10.–31.12.2023. Maksaja on toimittanut ennakonpidätystä 10 % (200 euroa kuukaudessa).

Maaliskuussa 2024 maksaja huomaa, että eläkettä on maksettu kuukausittain 200 euroa liikaa. Maksaja perii liikaa maksetun eläkkeen takaisin toukokuussa. Tulonsaaja on maksuhetken ja takaisinperinnän välisenä aikana muuttunut yleisesti verovelvollisesta rajoitetusti verovelvolliseksi.

Tulonsaaja maksaa liikasuorituksen 600 euroa takaisin 3.5.2024. Suoritus kirjataan etuuden maksajan järjestelmiin 6.5.2024, ja maksaja ilmoittaa tiedon takaisinperinnästä samana päivänä.

Ilmoitusesimerkissä (taulukko 1) on korvaava ilmoitus lokakuulta. Maksaja antaa vastaavat korvaavat ilmoitukset myös marras- ja joulukuulta.

Maksaja ilmoittaa takaisinperinnän tiedot tulorekisteriin 6.5.2024 (taulukko 2). Tulonsaaja on takaisinperintähetkellä rajoitetusti verovelvollinen, joten maksaja antaa takaisinperintäilmoituksella tiedon "Rajoitetusti verovelvollinen – Kyllä".

Esimerkki 8. Yleisesti verovelvollinen tulonsaaja on saanut kansaneläkettä tammikuusta 2023 lähtien 660 euroa kuukaudessa. Eläkkeestä on toimitettu ennakonpidätystä 15 % (99 euroa kuukaudessa). Maksaja havaitsee syyskuussa 2023, että eläkettä on maksettu kuukausittain 70 euroa liikaa 1.1. ja 30.9. välisenä aikana. Liikasuoritus on yhteensä 630 euroa.

Tulonsaajan kanssa on sovittu, että liikaa maksettu eläke kuitataan kolmessa erässä (210 euroa/erä). Kaksi erää kuitataan samana vuonna maksettavasta kansaneläkkeestä (590 euroa). Maksaja kuittaa ensimmäisen erän marraskuussa ja toisen erän joulukuussa. Kolmas erä kuitataan vasta seuraavana vuonna (katso esimerkki 8).

Tulonsaajan verovelvollisuus muuttuu rajoitetusti verovelvolliseksi marraskuun 2023 alusta alkaen. Tulonsaaja on toimittanut etuuden maksajalle uuden rajoitetusti verovelvollisen verokortin, jossa ennakonpidätys on 10 %. Kahden ensimmäisen erän kuittauksen aikana tulonsaaja on kuitenkin vielä yleisesti verovelvollinen.

Virheen huomattuaan maksaja antaa syyskuussa korvaavat ilmoitukset. Ilmoitusesimerkissä (taulukko 1) on korvaava ilmoitus, jossa ilmoitetaan tammikuun perusteeton etu. Maksajan on annettava vastaavat korvaavat ilmoitukset myös muilta kuukausilta, joilta eläkettä on maksettu liikaa.

Maksaja perii suorituksen takaisin marraskuun kansaneläkkeen maksun yhteydessä kuittaamalla maksettavasta eläkkeestä liikasuorituksen ensimmäisen erän eli 210 euroa. Ennakonpidätys toimitetaan maksettavasta bruttosummasta eli 380 eurosta (590 euroa – 210 euroa).
Ilmoitusesimerkissä (taulukko 2) on marraskuussa annettava ilmoitus, jossa ilmoitetaan tulon kuittaus. Koska tulonsaajasta on tullut alkuperäisen maksun ja kuittauksen välisenä aikana rajoitetusti verovelvollinen, on marraskuussa annettavalla takaisinperintäilmoituksella ilmoitettava myös tulonsaajan tieto "Rajoitetusti verovelvollinen – Kyllä" sekä tieto "Rajoitetusti verovelvolliselle maksettavan eläkkeen peruste".

Esimerkki 9. Yleisesti verovelvollinen tulonsaaja on saanut kansaneläkettä tammikuusta 2023 lähtien 660 euroa kuukaudessa. Eläkkeestä on toimitettu ennakonpidätystä 15 % (99 euroa kuukaudessa). Maksaja havaitsee syyskuussa, että eläkettä on maksettu kuukausittain 70 euroa liikaa 1.1. ja 30.9. välisenä aikana. Liikasuoritus on yhteensä 630 euroa.

Tulonsaajan kanssa on sovittu, että liikaa maksettu eläke kuitataan kolmessa erässä tulonsaajalle maksettavasta kansaneläkkeestä (590 euroa). Kaksi erää on kuitattu samana vuonna kuin alkuperäinen suoritus on maksettu (katso esimerkki 7, jossa myös korvaava ilmoitus perusteettomasta edusta). Maksaja kuittaa viimeisen erän tammikuussa 2024. Viimeinen erä kohdistuu heinä-, elo- ja syyskuun liikasuoritukseen.

Tulonsaaja on rajoitetusti verovelvollinen vuonna 2024. Tulonsaaja on toimittanut etuuden maksajalle rajoitetusti verovelvollisen verokortin, jonka mukaan ennakonpidätys on 10 %. Eläkkeen määrä tammikuussa 2024 on 590 euroa. Maksaja toimittaa ennakonpidätyksen bruttosummasta, koska tulo on kokonaisuudessaan takaisinmaksuvuoden veronalaista tuloa. Ennakonpidätys tulosta on 59 euroa. Ennakonpidätyksen jälkeisestä 531 eurosta maksaja vähentää liikasuorituksen nettomäärän 178,50 euroa (liikasuorituksen bruttomäärä 210 euroa, josta on toimitettu ennakonpidätystä 31,50 euroa) ja maksaa tulonsaajalle 352,50 euroa.

Takaisinperintäilmoituksella on annettava tulonsaajan tieto "Rajoitetusti verovelvollinen – Kyllä" sekä tieto "Rajoitetusti verovelvolliselle maksetun eläkkeen peruste", koska tulonsaaja on viimeisen erän takaisinperintähetkellä rajoitetusti verovelvollinen.

Ilmoitusesimerkissä on tammikuussa annettava ilmoitus, jossa ilmoitetaan tulon kuittaus.

Esimerkki 10. Etuuden maksaja on maksanut Ranskassa asuvalle rajoitetusti verovelvolliselle tulonsaajalle eläkettä 1.8.2023 alkaen. Tulonsaaja on ansainnut lakisääteisestä työeläkkeestään yksityisellä sektorilla 1 300 euroa kuukaudessa (TyEL-osa) ja suomalaisen julkisyhteisön virkamiehenä 700 euroa kuukaudessa (JuEL-osa). Yhteensä tulonsaaja saa eläkkeitä 2 000 euroa kuukaudessa.

Tulonsaaja on rajoitetusti verovelvollinen, joten hän on saanut kaksi verokorttia eläketuloaan varten. Toinen koskee julkisyhteisön palveluksessa ansaittua eläkettä (ennakonpidätys 15 %) ja toinen muuta työeläkettä (ennakonpidätys 1,5 %). Julkisyhteisön palveluksessa ansaitusta eläkkeestä toimitetaan ennakonpidätystä 105 euroa ja muusta työeläkkeestä 19,50 euroa.

Maksaja on havainnut huhtikuussa 2024, että julkisyhteisön palveluksessa ansaittua eläkettä on maksettu kuukausittain 100 euroa liikaa ajalta 1.8.–31.12.2023. Tulonsaaja saa toukokuussa 2024 eläkettä 1 900 euroa. Liikasuoritus 500 euroa kuitataan toukokuussa maksettavasta eläkkeestä.

Virheen huomattuaan etuuden maksaja antaa korvaavat ilmoitukset. Ilmoitusesimerkissä (taulukko 1) on korvaava ilmoitus, jossa ilmoitetaan elokuun perusteeton etu. Maksajan on annettava vastaavat korvaavat ilmoitukset myös muilta kuukausilta, joilta eläkettä on maksettu liikaa.

Etuuden maksaja antaa toukokuussa 2024 tulon kuittauksesta ilmoituksen tulorekisteriin (taulukko 2).

Esimerkki 11. Ulkomainen maksaja on maksanut ulkomailla asuvalle rajoitetusti verovelvolliselle tulonsaajalle etuutta 700 euroa kuukaudessa ajalta 1.7.2023–30.4.2024. Suomalainen maksaja tekee takautuvan eläkepäätöksen työkyvyttömyyseläkkeestä 1.5.2024. Takautuvaa eläkettä maksetaan ajalta 1.7.2023–30.4.2024 yhteensä 10 000 euroa (1 000 euroa kuukaudessa).

Ulkomaan laitoksen osuus takautuvasta suorituksesta on nettomäärä 7 000 euroa (7 777,80 euroa (brutto) – 777,80 euroa (vero)). Tulonsaajan osuus takautuvasta suorituksesta on nettomäärä 2 000 euroa (2 222,20 euroa (brutto) – 222,20 euroa (vero)).

Tulonsaajalle maksetaan toukokuun 2024 eläke 1 000 euroa. Tulonsaaja on toimittanut verokortin (ennakonpidätys 10 %) eläkkeen maksajalle.

Suomalainen maksaja ilmoittaa tulorekisteriin koko takautuvasti maksetun eläkkeen ja siitä toimitetun ennakonpidätyksen. Vähennyksen tyypiksi ilmoitetaan "Regressi verottomaan tuloon".

Esimerkki 12. Ulkomainen maksaja on maksanut Suomessa asuvalle yleisesti verovelvolliselle tulonsaajalle etuutta 1 000 euroa kuukaudessa ajalta 1.5.2023–30.4.2024. Suomalainen maksaja tekee takautuvan eläkepäätöksen työkyvyttömyyseläkkeestä 1.5.2024. Takautuvaa eläkettä maksetaan ajalta 1.5.2023–30.4.2024 yhteensä 24 000 euroa (2 000 euroa kuukaudessa).

Suomalainen maksaja maksaa takautuvasta eläkkeestä ulkomaiselle eläkkeen maksajalle 12 000 euroa (1 000 euroa kuukaudessa) samalta ajalta kuin aiempaa etuutta on maksettu. Tulonsaajalle maksetaan loppuosa takautuvasta eläkkeestä (12 000 euroa) sekä toukokuun eläke 2 000 euroa. Tulonsaaja on toimittanut eläkkeen maksajalle verokortin (ennakonpidätys 22 %).

Suomalainen maksaja ilmoittaa tulorekisteriin koko takautuvasti maksetun eläkkeen ja siitä toimitetun ennakonpidätyksen. Vähennyksen tyypiksi ilmoitetaan "Regressi verottomaan tuloon".

Esimerkki 13. Suomalainen maksaja on maksanut Suomessa asuvalle yleisesti verovelvolliselle tulonsaajalle sairauspäivärahaa 1.2.2023 lähtien 1 000 euroa kuukaudessa. Tulonsaajalta on peritty sairauspäivärahasta ennakonpidätystä 25 % (250 euroa kuukaudessa). Virossa oleva eläkelaitos tekee eläkepäätöksen 1.5.2024. Eläkelaitos maksaa tulonsaajalle Virosta takautuvaa eläkettä 1.10.2023 lähtien 1 200 euroa kuukaudessa.

Vuoden 2023 takautuvasta eläkkeestä maksetaan suomalaiselle sairauspäivärahan maksajalle 3 kuukaudelta 1 000 euroa kuukaudessa (yhteensä 3 000 euroa), ja loppuosa 200 euroa kuukaudessa (yhteensä 600 euroa) maksetaan tulonsaajalle. Vuoden 2024 takautuvasta eläkkeestä maksetaan suomalaiselle sairauspäivärahan maksajalle 4 kuukaudelta yhteensä 4 000 euroa ja tulonsaajalle 800 euroa.

Kun suomalainen etuuden maksaja on saanut regressisuorituksen, maksaja antaa korvaavan ilmoituksen tulorekisteriin. Maksaja ilmoittaa korvaavassa ilmoituksessa tiedon "Regressi – Kyllä". Ilmoitusesimerkissä on aiemman etuuden maksajan antama korvaava ilmoitus lokakuulta 2023. Maksaja antaa vastaavat ilmoitukset kaikilta niiltä kuukausilta, joilta maksaja on saanut regressisuorituksen.

Esimerkki 14. Ulkomailla asuvalle rajoitetusti verovelvolliselle tulonsaajalle on maksettu Suomesta kansaneläkettä 600 euroa kuukaudessa 1.5.2023 alkaen. Ulkomainen maksaja on tehnyt takautuvan eläkepäätöksen 1.2.2024. Ulkomainen maksaja maksaa takautuvaa eläkettä ajalta 1.9.–31.12.2023 yhteensä 3 200 euroa (800 euroa kuukaudessa). Takautuvasta eläkkeestä maksetaan 2 400 euroa regressinä suomalaiselle maksajalle ja loppuosa 800 euroa tulonsaajalle.

Rajoitetusti verovelvollisen eläke on Suomesta saatua tuloa. Suomen ja asuinvaltion välinen verosopimus on kuitenkin saattanut estää etuuden verotuksen Suomessa. Etuudesta on toimitettu ennakonpidätys maksajalle toimitetun verokortin mukaisesti. Ulkomailta saatu eläke ei ole rajoitetusti verovelvolliselle veronalaista tuloa Suomessa.

Kun suomalainen etuuden maksaja on saanut regressisuorituksen, maksaja antaa korvaavan ilmoituksen tulorekisteriin. Maksaja antaa ilmoituksella tiedon "Regressi – Kyllä". Ilmoitusesimerkissä on suomalaisen maksajan antama korvaava ilmoitus syyskuulta. Maksaja antaa vastaavat ilmoitukset kaikilta niiltä kuukausilta, joilta maksaja on saanut regressisuorituksen.

Esimerkki 15. Suomalainen etuuden maksaja on maksanut ulkomailla asuvalle rajoitetusti verovelvolliselle tulonsaajalle etuutta 1 100 euroa kuukaudessa 1.4.2023 alkaen. Etuudesta on peritty lähdeverovähennyksen jälkeen lähdeveroa 35 %. Ulkomainen etuuden maksaja myöntää tulonsaajalle takautuvasti eläkkeen 5.7.2024. Ulkomainen maksaja maksaa takautuvaa eläkettä 1 100 euroa kuukaudessa ajalta 1.9.2023–30.6.2024 (yhteensä 11 000 euroa). Takautuva eläke maksetaan kokonaisuudessaan aiemman etuuden maksajalle.

Kun suomalainen etuuden maksaja on saanut regressisuorituksen, maksaja antaa korvaavan ilmoituksen tulorekisteriin. Maksaja antaa ilmoituksella tiedon "Regressi – Kyllä" sekä tulonsaajan tiedon "Rajoitetusti verovelvollinen – Kyllä". Ilmoitusesimerkissä on suomalaisen maksajan antama korvaava ilmoitus syyskuulta. Maksaja antaa vastaavat ilmoitukset kaikilta niiltä kuukausilta, joilta maksaja on saanut regressisuorituksen.

Esimerkki 16. Virolainen tulonsaaja on työskennellyt Suomessa ja ollut Suomessa yleisesti verovelvollinen. Suomalainen etuuden maksaja on maksanut tulonsaajalle sairauspäivärahaa 900 euroa kuukaudessa 1.4.2023 alkaen. Sen jälkeen tulonsaaja on muuttanut takaisin Viroon. Tulonsaaja on Suomessa rajoitetusti verovelvollinen vuoden 2024 alusta alkaen. Suomalainen eläkevakuutusyhtiö myöntää tammikuussa 2024 tulonsaajalle takautuvasti työkyvyttömyyseläkettä 1 100 euroa kuukaudessa 1.8.2023 alkaen (yhteensä 5 500 euroa vuonna 2023). Tulonsaajalla on rajoitetusti verovelvollisen verokortti, jossa eläkkeen ennakonpidätys on 10 %.

Eläkevakuutusyhtiö maksaa vuoden 2023 elo-joulukuulta maksettavasta 5 500 euron takautuvasta eläkkeestä regressinä 4 500 euroa (5 x 900 euroa) suoraan sairauspäivärahan maksajalle ja loppuosan 1 000 euroa tulonsaajalle. Tammikuulta 2024 eläkevakuutusyhtiö maksaa tulonsaajalle koko eläkkeen 1 100 euroa.

Aiemman etuuden maksaja on ilmoittanut yleisesti verovelvolliselle tulonsaajalle maksetun sairauspäivärahan kuukausittain tulorekisteriin. Ilmoitusesimerkissä (taulukko 1) on elokuun 2023 etuustietoilmoitus, jossa maksaja ilmoittaa maksetun sairauspäivärahan.

Myöhemmän etuuden maksaja ilmoittaa tammikuun 2024 ilmoituksella tulorekisteriin koko takautuvasti maksetun eläkkeen ja siitä toimitetun ennakonpidätyksen (taulukko 2). Maksaja ilmoittaa vähennyksen tyypiksi "Regressi verottomaan tuloon". Tulonsaaja on eläkkeen maksuhetkellä rajoitetusti verovelvollinen, joten maksaja antaa ilmoituksella tulonsaajan tiedon "Rajoitetusti verovelvollinen – Kyllä" sekä tulolajin lisätiedon "Rajoitetusti verovelvolliselle maksetun eläkkeen peruste".

Kun sairauspäivärahan maksaja on saanut regressisuorituksen, maksaja antaa korvaavan ilmoituksen tulorekisteriin (taulukko 3). Maksaja ilmoittaa korvaavassa ilmoituksessa tiedon "Regressi – Kyllä". Maksaja antaa vastaavat ilmoitukset kaikilta niiltä kuukausilta, joilta maksaja on saanut regressisuorituksen.