Vuosi-ilmoitus arvopapereiden ostoista ja myynneistä, täyttöohje 2025

1 Mistä tapahtumista vuosi-ilmoitus annetaan?

1.1 Arvopaperin myynti ja rahasto-osuuden lunastus sekä arvopaperin osto

Tällä vuosi-ilmoituksella ilmoitetaan vastikkeelliset arvopapereiden luovutukset (myynti, veronalainen vaihto ja osto). Vuosi-ilmoitusta ei saa antaa vastikkeettomista luovutuksista kuten perinnöstä, lahjoituksesta ja osituksesta.

Vastikkeellisten luovutusten lisäksi ilmoitusvelvollisuus koskee arvopaperin (esim. warrantti) erääntymistä arvottomana. Jos ilmaiseksi saatu merkintäoikeus jätetään käyttämättä eli sekä myynti- että hankintahinta on nolla, vuosi-ilmoitusta ei tarvitse antaa.

Arvopaperin myyntinä tai ostona ei raportoida

• arvopapereiden siirtämistä verovelvollisen toiselle arvo-osuustilille
• arvopaperin poistamista arvo-osuusjärjestelmästä
• osakkeiden vaihtamista toisen yhtiön osakkeisiin sulautumisen, jakautumisen tai osakevaihdon johdosta, jos järjestelyyn soveltuu elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52–52 g §:ien erityiset edellytykset

Tällä vuosi-ilmoituksella ei tarvitse raportoida

• elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52–52 c § ja 52 f §:ssä tarkoitettujen yritysjärjestelyjen yhteydessä saatuja enintään 100 euron suuruisia rahavastikkeita
• osakeyhtiölain 15 luvun 9 §:ssä tarkoitetun osakkeiden yhdistelyn yhteydessä ylijääneiden osakkeiden myynnin johdosta osakkaalle maksettavia enintään 100 euron suuruisia rahasuorituksia

1.2 Osakevaihdossa luovutetut ja vastaanotetut osakkeet

Osto/myynti koodeja 3 ja 4 (osakevaihdossa luovutetut ja vastaanotetut osakkeet) saa käyttää vain silloin, kun kyseessä on elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (EVL) 52 f §:ssä tarkoitettu osakevaihto. Osakevaihtoa koskevaa säännöstä ei sovelleta, jos kohdeyhtiö tai osakkeet hankkiva yhtiö sijaitsee muualla kuin EU-jäsenvaltioissa tai muissa ETA-alueeseen kuuluvissa valtioissa.

Jos osakkeiden vaihtoon ei sovellu EVL 52 f §:n säännökset, kyseessä on vaihdossa luovutettujen osakkeiden veronalainen luovutus, joka ilmoitetaan osto/myyntikoodilla 2 (myynti). Luovutettujen osakkeiden luovutushinnaksi katsotaan kohdeyhtiön osakkeiden käypä arvo vaihtohetkellä. Luovutushintaan luetaan myös mahdollinen käteisvastike ja mahdolliset luovuttajan saamat fraktiomaksut osakkeen murto-osien myynnistä.

1.3 Pitkäaikaissäästämissopimus

Suomessa yleisesti verovelvollisen pitkäaikaissäästämissopimukseen (Laki sidotusta pitkäaikaissäästämisestä) kuuluvilla varoilla tehtyjä arvopapereiden ja johdannaisten ostoja ja -myyntejä sekä rahasto-osuuksien lunastuksia ei ilmoiteta tällä vuosi-ilmoituksella.

Suomessa rajoitetusti verovelvollisen tekemistä arvopapereiden ja johdannaisten ostoista ja myynneistä sekä rahasto-osuuksien lunastuksista tulee antaa tämän tietuekuvauksen mukainen vuosi-ilmoitus kaikilla ilmoittajarooleilla, vaikka em. tapahtumat kuuluisivat pitkäaikaissäästämisvarallisuuteen.

1.4 Osakesäästötili

Suomessa yleisesti verovelvollisen osakesäästötiliin (laki osakesäästötilistä) kuuluvilla varoilla tehtyjä arvopapereiden ostoja ja myyntejä ei ilmoiteta tällä vuosi-ilmoituksella.

Suomessa rajoitetusti verovelvollisen tekemistä arvopapereiden ostoista ja myynneistä tulee antaa tämän tietuekuvauksen mukainen vuosi-ilmoitus kaikilla ilmoittajarooleilla, vaikka em. tapahtumat kuuluisivat osakesäästötilin varallisuuteen.

1.5 Lopullinen arvonmenetys konkurssitilanteessa

Konkurssitapauksissa osakkeen poistaminen arvo-osuustililtä ei yleensä ole luovutus, jonka perusteella luovutustappio voidaan verotuksessa vähentää. Konkurssiin asetetun yhtiön osakkeiden perusteella aiheutuva arvonmenetys on lopullinen tuloverolain mukaisessa verotuksessa silloin, kun konkurssipesänhoitaja antaa ilmoituksen, että jako-osuutta ei kerry tai konkurssipesän lopputilitys tehdään. Vasta tällaisen ilmoituksen tai lopputilityksen jälkeen voidaan antaa vuosi-ilmoitus konkurssiin menneen yhtiön osakkeen luovutustappiosta.

1.6 Ruotsalaisten yhtiöiden lunastusosakkeet

Ruotsissa pörssiyhtiöt voivat toteuttaa voitonjaon jakamalla osingon sijaan tai osingon lisäksi lunastusosakkeita osakkeenomistajille. Yhtiö lunastaa lunastusosakkeet myöhemmin takaisin ennalta määrättyyn hintaan ja ennalta määrättynä ajankohtana. Voitonjakona annetut lunastusosakkeet voivat olla myös julkisen kaupankäynnin kohteena ennen ennalta sovittua lunastusta. Lunastusosakkeen ennalta sovittu lunastushinta verotetaan osinkotulona ja se muodostaa lunastusosakkeelle hankintamenon. Ennalta sovittu lunastushinta ilmoitetaan osinkona välitettyjen ulkomaisten osinkojen vuosi-ilmoituksella (VSULKOSE). Lunastusosakkeesta saatu tulo katsotaan saaduksi, kun osakkeenomistajalla  on  oikeus  lunastusosakkeeseen voitonjakopäätöksen mukaisesti.  Lunastusosakkeen myynti julkisessa kaupankäynnissä tai lunastustapahtuma ovat veronalaisia luovutuksia, jolloin luovutus- tai lunastushinnasta vähennetään osinkotuloksi katsottu määrä kokonaisuudessaan, vaikka vain osa osingosta olisi ollut veronalaista. Lunastusosakkeen myynti tai lunastus ilmoitetaan Vuosi-ilmoituksella arvopapereiden ostoista ja myynneistä (VSAPUUSE).

2 Kenellä on velvollisuus antaa vuosi-ilmoitus?

2.1 Arvopaperinvälittäjän ilmoittamisvelvollisuus (ilmoittajarooli 1)

Sijoituspalvelulaissa tarkoitetun sijoituspalveluyrityksen, ulkomaisen sijoituspalveluyrityksen ja muun sanotussa laissa tarkoitetun sijoituspalvelun tarjoajan, vakuutusyhtiölaissa tarkoitetun muun vakuutusyhtiön kuin työeläkeyhtiön, ulkomaisista vakuutusyhtiöistä annetussa laissa tarkoitetun sivuliikkeen ja pääasiamiehen sekä vakuutusyhdistyslaissa tarkoitetun vakuutusyhdistyksen on toimitettava verohallinnolle verotusmenettelylain 15.4 §:ssä ja varainsiirtoverolain 30.1 §:ssä tarkoitetut tiedot verotusta varten tämän ohjeen mukaisesti. Ilmoitusvelvollisuus koskee sekä Suomessa yleisesti että rajoitetusti verovelvollisia.

Ilmoittamisvelvollisuus koskee osakkeiden, osaketalletustodistusten, warranttien, merkintäoikeuksien, myyntioikeuksien sekä sijoitusrahaston rahasto-osuuksien ja yhteissijoitusyrityksen osuuksien kauppoja. Ilmoittamisvelvollisuus koskee myös säännellyllä markkinalla kaupan kohteena olevien johdannaissopimusten sekä sijoituspalvelulain 1 luvun 10 §:n 1 momentin 3–9 kohdassa tarkoitettujen muiden johdannaissopimusten ostoja ja myyntejä. Ilmoitusvelvollisuuden kannalta ei ole merkitystä sillä, onko kaupan kohteena ollut arvopaperi kotimainen vai ulkomainen. Molemmissa tapauksissa tehdyt ja välitetyt kaupat tulee ilmoittaa. 

Ilmoittamisvelvollisuus ilmoittajaroolilla 1 ei koske joukkovelkakirjalainojen kauppoja. Merkintäoikeuksien ja myyntioikeuksien kaupat on ilmoitettava kauppahinnan suuruudesta riippumatta. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52-52c § ja 52f §:ssä tarkoitettujen yritysjärjestelyjen yhteydessä saatuja enintään 100 euron suuruisia rahavastikkeita ei tarvitse ilmoittaa. Osakeyhtiölain 15 luvun 9 §:ssä tarkoitetun osakkeiden yhdistelyn yhteydessä ylijääneiden osakkeiden myynnin johdosta osakkaalle maksettavia enintään 100 euron suuruisia rahasuorituksia ei myöskään tarvitse ilmoittaa.

Ilmoittajarooli -tietona positiossa 10 ilmoitetaan 1 (= Sijoituspalvelulaissa tarkoitettu sijoituspalveluyritys, ulkomainen sijoituspalveluyritys ja muu sanotussa laissa tarkoitetun sijoituspalvelun tarjoaja, vakuutusyhtiölaissa tarkoitettu vakuutusyhtiö, ulkomaisista vakuutusyhtiöistä annetussa laissa tarkoitettu sivuliike ja pääasiamies sekä vakuutusyhdistyslaissa tarkoitettu vakuutusyhdistys).

Sijoituspalvelulaissa tarkoitetun sijoituspalveluyrityksen, ulkomaisen sijoituspalveluyrityksen ja muun sanotussa laissa tarkoitetun sijoituspalvelun tarjoajan, vakuutusyhtiölaissa tarkoitetun vakuutusyhtiön, ulkomaisista vakuutusyhtiöistä annetussa laissa tarkoitetun sivuliikkeen ja pääasiamiehen sekä vakuutusyhdistyslaissa tarkoitetun vakuutusyhdistyksen on ilmoitettava arvopapereiden myynnit ja muut luovutukset ilmoittajaroolilla 1 siinäkin tapauksessa, että he tai esimerkiksi toinen samaan konserniin kuuluva taho ilmoittavat myynnit ja muut luovutukset myös ilmoittajaroolilla 3. Samasta luovutuksesta annetaan siis kaksi vuosi-ilmoitusta (sekä ilmoittajaroolilla 1 että ilmoittajaroolilla 3). Jos luovutus (myynti) ilmoitetaan ilmoittajaroolilla 4, samasta myynnistä ei saa antaa vuosi-ilmoitusta ilmoittajaroolilla 1. Kaikista arvopapereiden ostoista on kuitenkin annettava vuosi-ilmoitus ilmoittajaroolilla 1.

Edellä mainittujen tiedonantovelvollisten (ilmoittajarooli 1) on ilmoitettava myös yhteissijoitusyritysten osuuksien merkinnät ja lunastukset siltä osin kuin tietoja ei ole toimitettu ulkomaisen rahastoyhtiön Suomessa olevan sivuliikkeen tai Suomeen perustettua sijoitusrahastoa hallinnoivan ulkomaisen rahastoyhtiön toimesta. Ilmoittajarooli -tietona positiossa 10 ilmoitetaan tällöin 2 (= Rahastoyhtiö, ulkomaisen rahastoyhtiön Suomessa oleva sivuliike tai ulkomainen rahastoyhtiö, joka hallinnoi Suomeen perustettua sijoitusrahastoa).

Lisätietoja kauppojen yksilöinnistä ja ilmoittamisesta on jäljempänä luvussa 5.

2.2 Rahastoyhtiön ilmoittamisvelvollisuus (ilmoittajarooli 2)

Rahastoyhtiön, ulkomaisen rahastoyhtiön Suomessa olevan sivuliikkeen ja sellaisen ulkomaisen rahastoyhtiön, joka hoitaa Suomeen perustettua sijoitusrahastoa, sekä ETA-vaihtoehtorahastojen hoitajan, joka hoitaa Suomeen perustettua vaihtoehtorahastoa, on annettava tiedot verovelvolliselta lunastetuista sijoitusrahaston, yhteissijoitusyrityksen ja vaihtoehtorahaston osuuksista. Edellä tarkoitetut tiedot on ilmoitettava kaikista sekä yleisesti että rajoitetusti verovelvollisista. 

Tässä yhteydessä on annettava tiedot myös lunastettujen osuuksien merkintähinnasta ja merkintäajankohdasta (hankintahinnasta ja hankinta-ajankohdasta) sekä merkinnän ja lunastuksen yhteydessä perityistä kuluista siltä osin kuin nämä tiedot ovat tiedonantovelvollisella. Merkintähintana ilmoitetaan todellinen hankintameno (tai perintö- ja lahjaverotusarvo), ei hankintameno-olettaman mukaista määrää. Verohallinto laskee hankintameno-olettaman viran puolesta.

Rahastoyhtiön, ulkomaisen rahastoyhtiön Suomessa olevan sivuliikkeen ja sellaisen ulkomaisen rahastoyhtiön, joka hallinnoi Suomeen perustettua sijoitusrahastoa on lisäksi erikseen ilmoitettava verovelvollisen kalenterivuoden lopussa omistamien rahasto-osuuksien ja yhteissijoitusyritysten osuuksien verotusarvot ja lukumäärät rahastoittain sekä tuotto-osuuksille ja yhteissijoitusyrityksen osuuksille maksetut vuotuiset tuotot rahastoittain. Nämä tiedot ilmoitetaan vuosi-ilmoituksella TVL:n mukaisista koroista ja jälkimarkkinahyvityksistä (VSTVERIE). Ilmoittajarooli -tietona positiossa 10 ilmoitetaan 2 (= Rahastoyhtiö, ulkomaisen rahastoyhtiön Suomessa oleva sivuliike tai ulkomainen rahastoyhtiö, joka hallinnoi Suomeen perustettua sijoitusrahastoa). Rahasto-osuuksien lunastuksista, jotka ilmoitetaan ilmoittajaroolilla 2, ei anneta vuosi-ilmoitusta millään muulla ilmoittajaroolilla. 

Esimerkkejä rahasto-osuuksien lunastusten ilmoittamisesta on jäljempänä luvussa 6.

2.3 Tiedot arvopapereiden luovutusvoittojen ja -tappioiden laskemiseksi  (ilmoittajarooli 3)

Luottolaitostoiminnasta annetussa laissa tarkoitetun luottolaitoksen sekä ulkomaisen luottolaitoksen sivuliikkeen, sijoituspalveluyrityksen, sijoituspalvelulaissa tarkoitetun ulkomaisen sijoituspalveluyrityksen sivuliikkeen, arvo-osuusjärjestelmästä ja selvitystoiminnasta annetussa laissa tarkoitetun tilinhoitajan ja muun arvopapereiden säilyttäjän, jolla on verovelvollisen saaman luovutusvoiton ja -tappion laskemiseksi tarpeellisia tietoja arvopapereiden myynneistä ja muista luovutuksista, on toimitettava Verohallinnolle nämä tiedot tämän ohjeen mukaisesti. 

Ilmoitusvelvollisuus koskee sekä Suomessa yleisesti että rajoitetusti verovelvollisten luonnollisten henkilöiden ja kuolinpesien arvopaperimyyntejä. Tämä tiedonantovelvollisuus ei rajoita esimerkiksi pankin ja sijoituspalveluyrityksen muuta tiedonantovelvollisuutta, kuten niiden velvollisuutta arvopaperinvälittäjänä (ilmoittajarooli 1) ilmoittaa välittämistään tai tekemistään arvopaperikaupoista. 

Ilmoittamisvelvollisuus koskee osakkeiden, osaketalletustodistusten, warranttien, merkintäoikeuksien, myyntioikeuksien sekä sijoitusrahaston rahasto-osuuksien ja yhteissijoitusyrityksen osuuksien myyntejä. Ilmoittamisvelvollisuus koskee myös säännellyllä markkinalla kaupan kohteena olevien johdannaissopimusten sekä sijoituspalvelulain 1 luvun 10 §:n 1 momentin 3–9 kohdassa tarkoitettujen muiden johdannaissopimusten myyntejä. Ilmoitusvelvollisuuden kannalta ei ole merkitystä sillä, onko myyty arvopaperi ollut kotimainen vai ulkomainen. Molemmissa tapauksissa myynnit tulee ilmoittaa. Ilmoittamisvelvollisuus ei koske sijoitusrahaston ja yhteissijoitusyrityksen osuuksien myyntejä siltä osin kuin rahastoyhtiö toimittaa nämä tiedot verotusmenettelystä annetun lain 17 §:n 1 momentin nojalla. Joukkolainojen myynneistä ja luovutuksista ei anneta vuosi-ilmoitusta ilmoittajaroolilla 3 vaan ilmoittajaroolilla 4. Merkintäoikeuksien ja myyntioikeuksien myynnit on ilmoitettava kauppahinnan suuruudesta riippumatta. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52–52 c § ja 52 f §:ssä tarkoitettujen yritysjärjestelyjen yhteydessä saatuja enintään 100 euron suuruisia rahavastikkeita ei tarvitse ilmoittaa. Osakeyhtiölain 15 luvun 9 §:ssä tarkoitetun osakkeiden yhdistelyn yhteydessä ylijääneiden osakkeiden myynnin johdosta osakkaalle maksettavia enintään 100 euron suuruisia rahasuorituksia ei myöskään tarvitse ilmoittaa. 

Ilmoitettavia tietoja ovat tiedot myyntihinnasta, myyntiajankohdasta, myynnin yhteydessä perityistä kuluista, myynnin yksilöivä viite (Infinity tai Muu viite) sekä tapahtumatunnus. Tapahtumatunnus on ilmoittajan yksilöllinen kauppatunniste, joka erottaa saman päivän saman lajisten ja määräisten arvopapereiden kaupat toisistaan. Kun samasta myyntitapahtumasta annetaan ilmoitus sekä ilmoittajaroolilla 1 että ilmoittajaroolilla 3, on molemmissa ilmoituksissa käytettävä samaa viitettä. Ilmoittajan on annettava tiedot myös myydyn arvopaperin hankintahinnasta, hankinta-ajankohdasta ja hankinnan yhteydessä perityistä kuluista. Jos hankintahinnan määrään on vaikuttanut split, osakeanti tai muu yhtiötapahtuma tai jos ilmoitettavat tiedot on saatu verovelvolliselta itseltään, myös tästä on ilmoitettava siltä osin kun tiedonantovelvollisella on tieto tästä. Hankintahintana ilmoitetaan todellinen hankintameno (tai perintö- ja lahjaverotusarvo), ei hankintameno-olettaman mukaista määrää. Verohallinto laskee hankintameno-olettaman viran puolesta. 

Luovutukseen ja hankintaan liittyvät tiedot on annettava vain siltä osin kuin ne ovat tiedonantovelvollisella. Jos tiedonantovelvollisella ei ole kaikkia tietoja, jotka ovat tarpeen myynnistä aiheutuneen luovutusvoiton tai –tappion laskemiseksi (esimerkiksi tieto myydyn osakkeen hankintahinnasta puuttuu), tiedonantovelvollisen on kuitenkin ilmoitettava ne tiedot, jotka hänellä on. 

Jos asianomainen on toiminut luovutetun arvopaperin osalta vain arvo-osuustilin tilinhoitajana tai arvopaperin säilyttäjänä siten, että arvopaperin myyntihinta ei ole sen tiedossa, velvollisuutta antaa vuosi-ilmoitusta ilmoittajaroolilla 3 ei ole.

Lisätietoja kauppojen yksilöinnistä ja ilmoittamisesta on jäljempänä luvussa 5.

2.4 Ilmoittamisvelvollisuus ilmoittajaroolilla 4

2.4.1 Joukkovelkakirjalainat, vertaislainat ja joukkorahoituslainat

Luovutusvoiton ja -tappion laskemiseksi tarpeelliset tiedot on annettava myös joukkovelkakirjalainojen myynneistä ja muista luovutuksista siltä osin kuin tiedot ovat tiedon antajalla sellaisessa muodossa, että ne voidaan antaa. Joukkovelkakirjalainan myynti ilmoitetaan, vaikka tiedonantovelvollisella ei olisi kaikkia tietoja, jotka ovat tarpeen myynnistä aiheutuneen luovutusvoiton tai -tappion laskemiseksi (esimerkiksi tieto myydyn joukkovelkakirjalainan hankintahinnasta puuttuu). 

Ilmoitusvelvollisuus koskee kaikkia joukkolainoja, sekä korollisia että indeksihyvityksellisiä. Joukkovelkakirjalainoja koskevat tiedot annetaan ilmoittajaroolilla 4. Joukkolainojen myynneistä ja luovutuksista ei anneta vuosi-ilmoitusta arvopaperinvälittäjän ominaisuudessa eli arvopaperikauppatietojen vuosi-ilmoituksen ilmoittajaroolilla 1 eikä vuosi-ilmoitusta ilmoittajaroolilla 3. 

Vain ilmoittajarooli 4 voi antaa tietoja suorituslajeista 45 = vertaislaina ja 46 = joukkorahoituslaina ja vain osto/myyntikoodilla 2 = myynti. Suorituslajien 45 ja 46 kappalemääränä ilmoitetaan lainan pääoma.

2.4.2 Vähemmistöosakkeiden lunastukset

Osakeyhtiölain 18 luvun mukaan, se joka omistaa yli 90 prosenttia osakeyhtiön osakkeista on oikeutettu lunastamaan muiden osakkeenomistajien osakkeet. Tällaisessa vähemmistöosakkeiden lunastuksessa arvopapereiden säilyttäjän tulee antaa aina arvopaperikaupan vuosi-ilmoitus VSAPUUSE myynnistä ilmoittajaroolilla 4, jotta tiedot tulevat verotukseen ilman arvopaperivälittäjän (rooli 1) ilmoituksia. 

Osakkeen myynti (lunastushinta) ilmoitetaan sinä vuonna, jona osakkeen omistusoikeus on siirtynyt ostajalle. Sillä ei ole merkitystä, koska lunastushinta maksetaan. Jos lunastusoikeuden olemassaolo on lainvoimaisesti ratkaistu tai välimiehet pitävät sitä selvänä, mutta lunastushinnasta ei ole sovittu tai määrätty, osake siirtyy lunastajalle heti, kun tämä asettaa lunastushinnan maksamisesta vakuuden, jonka välimiehet hyväksyvät. Jos lunastushintaa ei ole sovittu tai määrätty ennen kuin vuosi-ilmoitus on annettava, ilmoitetaan lunastushintana tarjottu lunastushinta. 

2.4.3 Ilmoittajarooli 4 vaihtoehtona ilmoittajaroolille 3

Ilmoittajaroolia 4 voi käyttää ilmoittajaroolin 3 sijaan silloin, kun ilmoittaja on voinut aukottomasti varmistua siitä, ettei samasta myynnistä anneta myös arvopaperinvälittäjän vuosi-ilmoitusta ilmoittajaroolilla 1 

Ilmoittajarooli 4 mahdollistaa samaa kauppaa (myyntiä) koskevien tietojen ilmoittamisen Verohallinnolle yhtenä erittelynä. Ilmoittajaroolin 4 tarkoituksena on, että luovutusvoiton tai -tappion laskemiseksi tarpeelliset tiedot saadaan verotukseen yhdellä ilmoituksella. 

Niistä myynneistä, jotka on ilmoitettu ilmoittajaroolilla 4, ei anneta lainkaan arvopaperinvälittäjän vuosi-ilmoitusta ilmoittajaroolilla 1 eikä vuosi-ilmoitusta ilmoittajaroolilla 3. Arvopaperinvälittäjällä (ilmoittajarooli 1) on entiseen tapaan erikseen ilmoitusvelvollisuus kaikista arvopapereiden ostoista. 

Ilmoittajarooli 4:n käyttö on sallittua vain, kun ilmoittaja on voinut aukottomasti varmistua siitä, ettei samasta myynnistä anneta myös arvopaperinvälittäjän vuosi-ilmoitusta ilmoittajaroolilla 1. Jos ilmoittaja ei voi tästä varmistua, annetaan vuosi-ilmoitus ilmoittajaroolilla 3 kuten aikaisemminkin. Yhtä myyntitapahtumaa koskeva vuosi-ilmoitus annetaan joko ilmoittajaroolilla 3 tai ilmoittajaroolilla 4, mutta ei koskaan molemmilla. 

Ilmoittajaroolin 4 käyttö on vapaaehtoista. Ilmoittajalla on edelleen niin halutessaan mahdollisuus antaa vuosi-ilmoitukset myynneistä edellisten vuosien tapaan vain ilmoittajaroolilla 3. Jos myynti ilmoitetaan ilmoittajaroolilla 3, niin tällöin on entiseen tapaan annettava samasta myynnistä ilmoitus myös ilmoittajaroolilla 1. Uuden ilmoittajaroolin käyttöönotto ei siis edellytä muutoksia niille ilmoittajille, jotka eivät niitä katso tarpeellisiksi tehdä. 

Saman ilmoittajan vuosi-ilmoitus voi sisältää sekä ilmoittajaroolilla 3 että ilmoittajaroolilla 4 annettuja myyntierittelyjä, jos vain osassa tapauksia on voitu varmistua siitä, ettei samasta myynnistä anneta myös arvopaperinvälittäjän vuosi-ilmoitusta ilmoittajaroolilla 1. 

Myynti voidaan ilmoittaa ilmoittajaroolilla 4, vaikka tiedonantovelvollisella ei ole kaikkia tietoja, jotka ovat tarpeen myynnistä aiheutuneen luovutusvoiton tai -tappion laskemiseksi (esimerkiksi tieto myydyn osakkeen hankintahinnasta puuttuu). 

Lisätietoja kauppojen yksilöinnistä ja ilmoittamisesta on jäljempänä luvussa 5.

3 Milloin vuosi-ilmoitus annetaan?

Vuosi-ilmoitus on annettava viimeistään kaupantekovuotta seuraavan tammikuun 31. päivänä. Jos ilmoituksen määräpäivä on lauantai, sunnuntai tai muu pyhäpäivä, ilmoituksen on oltava Verohallinnossa viimeistään seuraavana arkipäivänä.

4 Yksityiskohtaisia täyttöohjeita

4.1 Rahamäärän ilmoittaminen

Jos kauppahinta on maksettu ulkomaan rahana, se on muunnettava euroiksi maksettaessa voimassa olevan Euroopan keskuspankin julkaiseman valuuttakurssin mukaan.

4.2 Kaupan tai lunastuksen kohteen määrä

Ilmoitetaan 6 desimaalin tarkkuudella. 

Esimerkiksi 1500 kpl ilmoitetaan lukuna 1500,000000 ja 0,765 kpl lukuna 0,765000. 

Joukkovelkakirjalainojen osalta (ilmoittajarooli 4, arvopaperilajikoodi 07 tai 57) tässä kohdassa ilmoitetaan lainan nimellisarvo liikkeeseenlaskuvaluutassa. Valuuttaa ei yksilöidä. Esimerkiksi 9 999 GBP ilmoitetaan lukuna 9999,000000. 

4.3 Arvopaperilajikoodit

Vuosivalvontaa varten ulkomaiset arvopaperit ilmoitetaan eri koodeilla kuin kotimaiset arvopaperit. Helsingin pörssissä tehdyt kaupat ilmoitetaan kotimaisina, muut ulkomaisina. 

Sallitut arvot ovat: 

Kotimaiset arvopaperit 

01 = perusosake 

02 = uusmerkintäoikeus 

03 = ilmaismerkintäoikeus 

04 = muut johdannaissopimukset, OTC 

05 = sijoitusrahaston rahasto-osuus 

06 = erityinen merkintäoikeus, optio-oikeus (myös työsuhdeoptio) 

07 = joukkovelkakirjalaina 

08 = warrantti 

09 = indeksiosuus (ETF) 

11= kotimainen myyntioikeus 

41 = osto-optio 

42 = myyntioptio 

43 = termiinit 

44 = futuurit

45 = vertaislaina

46 = joukkorahoituslaina 

Ulkomaiset arvopaperit 

51 = perusosake 

52 = uusmerkintäoikeus 

53 = ilmaismerkintäoikeus 

54 = muut johdannaissopimukset 

55 = yhteissijoitusyrityksen osuus 

56 = erityinen merkintäoikeus, optio-oikeus (myös työsuhdeoptio) 

57 = joukkovelkakirjalaina 

58 = warrantti 

59 = yhteissijoitusyrityksen osuus (esim. indeksiosuus) 

61 = ulkomainen myyntioikeus

81 = osto-optio

82 = myyntioptio

83 = termiinit 

84 = futuurit

99 = ulkomainen arvopaperi, jonka laatua ei tiedetä 

Kaikki edellä mainitut arvot (lukuun ottamatta arvoja 07, 57, 45 ja 46) ovat sallittuja ilmoittajarooleille 1 ja 3. Kaikki arvot ovat sallittuja ilmoittajaroolille 4. Ilmoittajaroolille 2 sallittuja arvoja ovat ainoastaan arvot 05 ja 55. Arvot 07, 57, 45 ja 46 ovat sallittuja ainoastaan ilmoittajaroolille 4. 

Säännellyllä markkinalla kaupan kohteena olevat kotimaiset johdannaissopimukset ilmoitetaan koodeilla 41–44. Optioista ilmoitetaan erikseen osto-optiot (koodi 41) ja myyntioptiot (koodi 42). Ulkomaiset johdannaissopimukset ilmoitetaan vastaavalla tavalla koodeilla 81–84. 

Kotimainen rahasto-osuus ilmoitetaan koodilla 05 ja siihen verrattava ulkomaisen yhteissijoitusyrityksen osuus koodilla 55, jonka lisäksi kohtiin ”Arvopaperin nimi” ja ”Arvopaperiyhtiön Y-tunnus” merkitään sijoitusrahaston nimi ja sijoitusrahaston Y-tunnus (jos sijoitusrahastolla on Y-tunnus). Kohtaan ”Välittäjän henkilö-/Y-tunnus” merkitään rahastoyhtiön Y-tunnus. 

Kotimainen indeksiosuus (ETF) ilmoitetaan omalla koodilla 09 ja siihen verrattava ulkomaisen yhteissijoitusyrityksen osuus (esim. ulkomainen indeksiosuus) koodilla 59. 

Suomen arvo-osuusjärjestelmään liitetty osaketalletustodistus (FDR) rinnastetaan ilmoituksella kotimaiseen perusosakkeeseen. 

Indeksifutuureista, joiden selvitys ja tilitys tapahtuu päivittäin (variation margin), ilmoitetaan myynti (084=2) silloin, kun positio suljetaan tai futuuri erääntyy. Ilmoita tällaisten futuurien myyntipäivämääräksi (124) position sulkemispäivä tai futuurin erääntymispäivä, kauppahinnaksi (149) asiakkaan saamien nettoarvontilitysten yhteismäärä ja hankintahinnaksi (161) asiakkaan maksamien nettoarvontilitysten yhteismäärä.

Ulkomainen arvopaperi ilmoitetaan ensisijaisesti arvopaperin laadun ilmaisevalla koodilla. Koodia 99 käytetään ainoastaan silloin, kun arvopaperin laatua ei tiedetä. 

Ilmoita osuuskunnan osuuden luovutus arvopaperilajilla 01 (perusosake).

4.4 Ostajan tai myyjän osoitetiedot

Ilmoita osoitetiedot, jos asiakkaan henkilö- tai Y-tunnukseksi on ilmoitettu keinotunnus. Ilmoita osoitetiedot ensisijaisesti tapahtumapäivän mukaisina (esim. myyntierittelyssä myyntipäivän mukaiset osoitetiedot). Älä ilmoita turvakiellon alaisia osoitetietoja.

4.5 Luettelo maatunnuksista

Katso voimassa olevat 3166-maatunnukset Maatunnuslistauksesta. 

4.6 Arvopapereiden hankintahinta (2 = on tiedossa, 1 = ei ole tiedossa) 

4.7 Hankintaan liittyvät tiedot asiakkaan antamia

Arvolla 1 tarkoitetaan tilanteita, joissa asiakas on voinut itse syöttää hankintaan liittyviä tietoja sijoituspalveluyrityksen järjestelmään tai tilannetta, jossa sijoituspalveluyritys on täydentänyt hankintaan liittyviä tietoja asiakkaan ilmoituksen perusteella ilman, että tietoja on voitu varmentaa asiakirjoista.

Arvolla 2 tarkoitetaan tilanteita, joissa hankintaan liittyvät tiedot ovat sijoituspalveluyrityksen itsensä tuottamaa tietoa. Arvo 2 (hankintaan liittyvät tiedot eivät ole asiakkaan antamia) voidaan ilmoittaa myös silloin, kun asiakkaan toimesta sijoituspalveluyritykselle toimitetut tiedot on voitu todentaa asiakirjoista. 

Arvolla 3 tarkoitetaan tilanteita, joissa ei ole eroteltavissa tai tiedossa, ovatko hankintaan liittyvät tiedot sijoituspalveluyrityksen itsensä vai asiakkaan antamia tai onko tietoja tällaisessa tapauksessa voitu todentaa asiakirjoista. 

4.8 Viite

Myynnin yksilöimiseksi ja erottamiseksi muista myynneistä sekä ilmoittajarooli 1 että ilmoittajarooli 3 ilmoittavat myyntiä koskevalla tietueella viitetiedon positiossa 350–384. Verohallinto käyttää viitetietoa sen varmistamiseksi, ettei samaa myyntiä oteta verotuksessa huomioon kahteen kertaan sekä ilmoittajaroolin 1 että ilmoittajaroolin 3 antaman vuosi-ilmoituksen perusteella. 

Viitetietona ilmoitetaan samassa positiossa vaihtoehtoisesti joko Infinity Matching Reference -viite tai muu viite. Ilmoittajaroolilla 4 viite ei ole pakollinen. 

Kauppaeräkohtainen myynti, jolle on annettu Infinity-viite (Helsingin pörssissä tapahtuneet kaupat), yksilöidään ilmoittamalla kyseinen Infinity-viite, kun se on ilmoittajan tiedossa. Kauppaeräkohtainen myynti, jolle ei ole annettu Infinity-viitettä (ulkomaiset kaupat tai muut kaupat, joille ei ole Infinity-viitettä) tai jonka Infinity-viite ei ole ilmoittajan tiedossa, saadaan yksilöidä ilmoittamalla muu viite. Muu viite on mikä tahansa aakkosnumeerinen enintään 35-merkkinen viite, jonka vuosi-ilmoittaja muodostaa ja ilmoittaa tietueessa.   

Toimeksiantokohtainen myynti yksilöidään ilmoittamalla sille muu viite. 

Sekä ilmoittajaroolin 1 että ilmoittajaroolin 3 tulee yksilöidä sama yksittäinen myynti samalla viitteellä (joko samalla Infinity-viitteellä  tai samalla muulla viitteellä), jos ilmoittajarooli tietää millä viitteellä toinen ilmoittajarooli yksilöi myynnin (tilanne esimerkiksi silloin, kun arvopaperinvälittäjä (ilmoittajarooli 1) ja sijoituspalveluyritys / säilyttäjä (ilmoittajarooli 3) ovat samaa konsernia). 

Jos kysymys on tilanteesta, jossa ilmoittajaroolin 3 on ilmoitettava myynti hankintaeriä vastaavasti, ilmoittajaroolin 3 on yksilöitävä kaikkien hankintaerien myynnit samalla viitteellä (joko samalla Infinity-viitteellä tai samalla muulla viitteellä) ja ilmoittajaroolin 1 on yksilöitävä myynti samalla viitteellä, jolla ilmoittajarooli 3 yksilöi myynnit. 

4.9 Lisätiedot

Mikäli ostajan tai myyjän/lunastusta vaatineen Y- tai henkilötunnus ei ole tiedossa, annetaan tässä kohdassa muut mahdolliset yksilöintitiedot (nimi, osoite ja maatunnus), joita tietueella ei ole aikaisemmin annettu. 

Lisätieto-kentässä ilmoitetut tiedot välittyvät vuosi-ilmoitusten vastaanottoon, mutta eivät ole käytössä verotusta toimitettaessa. Lisätieto-kenttää voivat käyttää kaikki ilmoittajaroolit: 1, 2, 3 ja 4. 

4.10 Tapahtumatunnus

Tapahtumatunnus on ilmoittajan yksilöllinen kauppatunniste, joka erottaa saman päivän saman lajisten ja määräisten arvopapereiden kaupat toisistaan.

Samassa vuosi-ilmoituksessa ei saa olla kahta tai useampaa erittelyä, joissa on täysin identtiset tunnistetiedot, koska tällaiset erittelyt korvaantuvat ja vain yksi jää voimaan. Jos erittelyjen tunnistetiedot muutoin ovat samat, korvaantuminen voidaan estää ilmoittamalla näille erittelyille erilaiset tapahtumatunnukset. Tapahtumatunnus voi olla mikä tahansa ilmoittajan itse tuottama numero- ja/tai kirjainyhdistelmä. 

4.11 Varainsiirtovero

Vuosi-ilmoituksella ei ole enää omaa kohtaa varainsiirtoverolle. Jos arvopapereiden ostosta on maksettu varainsiirtoveroa, sen voi ilmoittaa hankintakulujen kohdassa. Arvopapereiden kaupasta mahdolliset maksetut ulkomaiset rahoitusmarkkinaverot voi ilmoittaa hankinta- tai myyntikulujen kohdassa. 

5 Esimerkkejä kauppojen yksilöinnistä ja ilmoittamisesta (ilmoittajaroolit 1, 3 tai 4)

5.1 Arvopapereiden myynnit

Samasta yksittäisestä arvopaperikaupasta ei saa tulla saman verovelvollisen nimissä (myyjänä / ostajana on sama verovelvollinen) samalta ilmoittajaroolilta kuin yksi vuosi-ilmoitus. Esimerkiksi, jos arvopaperikaupassa on osallisena kaksi arvonpaperinvälittäjää siten, että verovelvollisen käyttämä sijoituspalveluyritys antaa verovelvollisen arvopaperin myyntitoimeksiannon toisen pörssivälittäjän toteutettavaksi, myynnistä ei tule antaa ilmoittajaroolilla 1 kuin yksi vuosi-ilmoitus, jossa myyjänä on verovelvollinen (loppuasiakas). Tämän estämättä pörssivälittäjä voi mainitussa tilanteessa antaa arvopaperin myynnistä vuosi-ilmoituksen, jossa myyjänä ilmoitetaan sijoituspalveluyritys asiakkaan lukuun. 

Ilmoittajarooli 1, ilmoittajarooli 3 ja ilmoittajarooli 4 saavat ilmoittaa arvopapereiden myynnin kauppaeräkohtaisesti. Vaihtoehtoisesti ilmoittajarooli 1, ilmoittajarooli 3 ja ilmoittajarooli 4 saavat ilmoittaa saman asiakkaan samaan toimeksiantoon perustuvat samanlajisten arvopapereiden myynnit toimeksiantokohtaisesti kuitenkin siten, että kunkin päivän aikana toteutunut toimeksiannon osa on aina ilmoitettava erikseen eli päiväkohtaisesti. Sama ilmoittajarooli ei saa ilmoittaa samaa myyntiä kahteen kertaan (sekä kauppaeräkohtaisesti että toimeksiantokohtaisesti), mutta eri myynnit (so. eri arvopapereiden myynnit) saa ilmoittaa eri tavalla (joko kauppaeräkohtaisesti tai toimeksiantokohtaisesti). 

Sekä ilmoittajaroolin 1 että ilmoittajaroolin 3 on ilmoitettava sama yksittäinen myynti samalla tavalla (joko kauppaeräkohtaisesti tai toimeksiantokohtaisesti), jos ilmoittajaroolilla on tieto siitä, miten toinen ilmoittajarooli ilmoittaa [tilanne esimerkiksi silloin, kun arvopaperinvälittäjä (ilmoittajarooli 1) ja sijoituspalveluyritys / säilyttäjä (ilmoittajarooli 3) ovat samaa konsernia]. 

Niistä myynneistä, jotka on ilmoitettu ilmoittajaroolilla 4, ei anneta lainkaan arvopaperinvälittäjän vuosi-ilmoitusta ilmoittajaroolilla 1 eikä vuosi-ilmoitusta ilmoittajaroolilla 3. 

5.2 Arvopapereiden ostot

Ilmoittajarooli 1 saa ilmoittaa arvopapereiden ostot kauppaeräkohtaisesti tai toimeksiantokohtaisesti. Toimeksiantokohtaisesti ilmoitettaessa toimeksiannon perusteella toteutuneet kaupat on aina ilmoitettava päiväkohtaisesti. Ostojen osalta saa ilmoittaa Infinity-viitteen tai muun viitteen, mutta viitteen ilmoittaminen ei ole ostojen osalta pakollista. 

Ilmoittajaroolit 2, 3 ja 4 eivät anna vuosi-ilmoitusta arvopapereiden ostotapahtumasta. 

6 Esimerkkejä rahasto-osuuksien lunastusten ilmoittamisesta (ilmoittajarooli 2)