70 Vaatimus kaksinkertaisen verotuksen poistamiseksi, täyttöohje
Tällä lomakkeella 70 voidaan vaatia ulkomaille maksettujen verojen hyvittämistä Suomen tuloverotuksessa. Lomake annetaan veroilmoituksen liitteenä sähköisesti (esimerkiksi OmaVerossa). Hyvitystä vaaditaan sinä verovuonna, jolloin ulkomailta saatu tulo on verotettu Suomessa. Lisäksi lomakkeella voidaan vaatia hyvitystä aiempina verovuosina ilmoitetusta hyvityskelpoisesta ulkomaisesta verosta, jos ulkomaista veroa ei ole kokonaan tai osaksikaan voitu Suomessa aikaisemmin hyvittää (käyttämätön ulkomaisen veron hyvitys) kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetun lain (menetelmälaki) 4 §:ssä säädettyjen rajoitusten vuoksi.
Lomakkeen ja lisätietoa saat lomakesivulta.
Anna verolomakkeen 70 liitteenä luotettava selvitys ulkomaisen veron määrästä, veron maksamisesta sekä veron perusteesta.
Jos yhtiö katsoo tarpeelliseksi antaa ulkomaisen veron hyvittämiseen liittyviä lisätietoja, tulee niistä tehdä vapaamuotoinen selvitys veroilmoituksen liitteeksi. Vapaamuotoinen selvitys tarvitaan esimerkiksi silloin, jos yhtiö on saanut toisesta EU:n jäsenvaltiosta korko- tai rojaltituloa, josta on peritty lähdevero. Ilmoita lisäselvityksessä koron tai rojaltin maksajan yhtiömuoto ja yhtiön välitön omistusosuus maksajayhtiöstä. Lisätietoa: korkorojaltidirektiivi (2003/49/EY).
Jos tulo on saatu ulkomaisesta väliyhteisöstä tai ulkomaisesta kiinteästä toimipaikasta, anna lisäksi verolomake 74 (väliyhteisö) tai 75 (kiinteä toimipaikka).
Tulolähdejaon muutoksen vaikutuksista käyttämättömiin ulkomaisen veron hyvityksiin on kerrottu ohjeen Eräiden yhteisöjen tulolähdejaon poistaminen kappaleessa 5.1.
Verohallinnon syventävä ohje Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistaminen yhteisöjen verotuksessa.
Aiempien verovuosien käyttämättömien ulkomaisten verojen hyvittäminen
Yhtiö voi vaatia verovuonna hyvitystä myös aiempien verovuosien käyttämättömistä ulkomaisista veroista, jos niitä ei ole kokonaan tai osaksikaan aiemmin voitu hyvittää Suomen tuloverotuksessa menetelmälain 4 §:n mukaisen hyvityksen enimmäismäärän rajoitusten vuoksi.
Tätä verolomaketta 70 käytetään vain, jos yhtiö on tehnyt ulkomaisen veron hyvitysvaatimuksen kyseiselle verovuodelle, mutta hyvitystä ei ole voitu aiemmin tehdä, koska Suomeen maksettava tulolähteen vero on ollut pienempi kuin vaatimuksen mukainen hyvitettävä vero tai vieraasta valtiosta saadusta tulosta Suomessa suoritettava vero on ollut pienempi kuin hyvitettäväksi vaaditun veron määrä (hyvityksen enimmäismäärä).
Jos aiempien verovuosien ulkomaisia veroja ei ole vaadittu hyvitettäväksi aikaisemmin oikeana verovuonna, et voi käyttää tätä lomaketta. Tällaisessa tapauksessa yhtiön on tehtävä oikaisuvaatimus ulkomaille maksetun veron hyvittämisestä sille verovuodelle, jolloin ulkomailta saatu tulo on verotettu Suomessa. Oikean verovuoden lomake 70 voi olla oikaisuvaatimuksen liitteenä. Hyvitysvaatimus on kohdistettava suoriteperusteisesti oikealle verovuodelle riippumatta siitä, voidaanko ulkomaista veroa tosiasiassa hyvittää kyseisenä verovuonna.
Jos vieraassa valtiossa suoritettuja veroja ei voida kokonaan hyvittää kyseisenä verovuonna, hyvittämättä jäänyt määrä (käyttämätön ulkomaisen veron hyvitys) vähennetään verovelvollisen vaatimuksesta seuraavalta viideltä verovuodelta samaan tulolähteeseen kuuluvasta tulosta määrättävistä veroista.
Oikaisuvaatimuksen tulee sisältää muun muassa seuraavat tiedot:
- tulon määrä (sisältää ulkomaille maksetun veron)
- tuloon kohdistuvat menot
- hyvitettäväksi vaadittavan ulkomaisen veron määrä
- tulon lähdevaltio eli maa, josta tulo on saatu
- hyvitettäväksi vaaditun ulkomaisen veron maksupäivä ja veron nimi (suomeksi ja lisäksi joko alkuperäiskielellä tai englanniksi)
- tulotyyppi, esimerkiksi osinko, rojalti tai korko
- tosite veron maksusta
- verosopimuksen määräysten mukainen pidätysprosentti
- valuutan muuntokurssi, jos tulo ja vero eivät ole euroina
- selvitys mahdollisesta verosopimuksen edellyttämästä fiktiivisestä hyvityksestä
Lomakkeen yksityiskohtaiset täyttöohjeet
Hyvitettäväksi vaadittava ulkomainen vero yhteensä
Merkitse tähän kohtaan kaikkien niiden ulkomaisten verojen yhteissumma, joita yhtiö vaatii hyvitettäväksi verovuonna. Laske mukaan myös se osuus ulkomaisista veroista, jota ei voida hyvittää juuri kyseisenä verovuonna menetelmälain 4 §:n mukaisen hyvityksen enimmäismäärän rajoitusten vuoksi. Verohallinto laskee verovuonna hyvitettävän ulkomaisen veron määrän sekä huomioi hyvittämättä jääneen osuuden verovelvollisen vaatimuksesta tulevina verovuosina.
Verosopimustilanteessa vaadi kuitenkin hyvitettäväksi enintään vain lähdevaltion verotusoikeuden mukainen euromäärä. Jos ulkomaanveroa vaaditaan aiheettomasti hyvitettäväksi verosopimuksen määräysten vastaisesti, Verohallinto määrää verovelvolliselle enintään 25 000 euron suuruisen veronkorotuksen (laki verotusmenettelystä 32 a § 8 mom).
Täytä tämä kohta aina, jos yhtiö ilmoittaa uusia hyvitettäviä ulkomaisia veroja eli vaatii ulkomaisen veron hyvitystä sellaisista ulkomaisista veroista, joita ei ole aiemmin ilmoitettu Verohallinnolle.
Älä täytä tätä kohtaa, jos yhtiö on ilmoittanut kaikki hyvitettäväksi vaadittavat ulkomaiset verot Verohallinnolle jo aiemmin (joko verovuonna 2017 tai sen jälkeen, nämä tiedot ovat jo Verohallinnon tietokannassa).
Jos ilmoitat tiedot paperilomakkeella ja olet täyttänyt useita 70-lomakkeita, merkitse kaikkien hyvitettäväksi vaadittavien ulkomaisten verojen yhteismäärä kuitenkin vain yhdelle näistä lomakkeista.
Vaadin huomioimaan aiempina verovuosina ilmoitetut hyvittämiskelpoiset lähdeverot, joita ei ole aiemmin hyvitetty
Valitse "Kyllä", jos yhtiö vaatii ottamaan huomioon aiempina verovuosina ilmoitetut hyvityskelpoiset ulkomaiset verot, joita ei ole aiemmin hyvitetty.
Mikäli yhtiöllä ei ole uusia verovuodelle kohdistuvia hyvitysvaatimuksia, lomakkeen muita kohtia ei tarvitse täyttää. Verohallinto ottaa ulkomaiset verot huomioon tämän kohdan ja aikaisempien ilmoitusten perusteella.
Aikaisempien verovuosien hyvittämättä jääneitä ulkomaisia veroja voidaan vaatia hyvitettäväksi sellaisena verovuonna, kun yhtiöllä on kyseessä olevana verovuonna ulkomaan tuloista Suomessa maksettavaa veroa.
Lähdevaltion maakoodi
Valtio, josta ulkomainen tulo on saatu.
Ulkomaisen veron maksupäivä (ppkkvvvv)
Päivä, jolloin yhtiö on maksanut ulkomaisen veron.
Hyvitettäväksi vaaditun ulkomaisen veron nimi
Ulkomaisen veron nimi suomeksi ja lisäksi alkuperäiskielellä tai englanniksi.
Tulotyyppi
Ulkomailta saadun tulon tyyppi (esim. osinko, korko, rojalti, kiinteästä omaisuudesta saatu tulo, myyntivoitto tai liiketulo).
Verosopimuksen mukainen pidätysprosentti
Ennakonpidätysprosentti, josta on määrätty Suomen ja tulon lähdevaltion välisessä verosopimuksessa tätä tulotyyppiä koskevassa artiklassa. Jos valtioiden välillä ei ole voimassa olevaa verosopimusta, jätä kohta tyhjäksi.
Muuntokurssi
Valuuttakurssi, jonka mukaan ulkomailta saatu tulo on muunnettu euroiksi. Käytä muuntokurssina maksupäivän valuuttakurssia.
Tulon määrä (sisältää ulkomaille maksetun veron)
Ulkomailta saatu bruttotulo, josta ei ole vähennetty ulkomaille maksettua veroa eikä tulon hankkimisesta aiheutuneita kustannuksia.
Tuloon kohdistuvat menot
Ulkomailta saadun tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneet menot ja korot, jotka ovat Suomessa vähennyskelpoisia (mm. henkilöstökulut, edelleen veloitukset).
Hyvitettäväksi vaadittava ulkomaisen veron määrä
Se osuus ulkomaisesta verosta, jonka yhtiö vaatii hyvitettäväksi Suomen tuloverotuksessa. Siirrä hyvitettäväksi vaadittujen ulkomaisten verojen yhteenlaskettu määrä eri sarakkeista kohtaan Hyvitettäväksi vaadittava vero yhteensä. Vaadi tässä hyvitettäväksi myös se osuus ulkomaisesta verosta, joka ylittää menetelmälain 4 §:n mukaisen enimmäishyvityksen määrän. Verohallinto laskee verovuonna hyvitettävän ulkomaisen veron määrän ja hyvittää vähentämättä jääneen osuuden verovelvollisen vaatimuksesta tulevina verovuosina. Verosopimustilanteessa vaadi kuitenkin enintään vain lähdevaltion verotusoikeuden mukainen määrä. Tarkasta, onko ulkomaista veroa pidätetty verosopimuksen määräysten mukaisesti. Hyvitysvaatimus ei saa ylittää verosopimuksen määräysten mukaista lähdevaltion verotusoikeutta. Jos ulkomaista veroa vaaditaan hyvitettäväksi verosopimuksen vastaisesti, Verohallinto määrää veronkorotuksen.
Hyvityksen enimmäismäärää laskettaessa otetaan huomioon seuraavat pääsäännöt*:
- Hyvityksen enimmäismäärä lasketaan tulolähteittäin.
- Hyvitys ei voi olla suurempi kuin se vero, joka vastaavasta tulosta maksetaan Suomen tuloverotuksessa.
- Hyvitys ei myöskään voi olla suurempi kuin saman tulolähteen tulosta Suomeen maksettava vero. Esimerkiksi, jos tulolähteen tulos on tappiollinen eikä siitä sen vuoksi makseta lainkaan veroja Suomeen, ulkomaille maksettua veroa ei hyvitetä kyseessä olevana verovuonna.
- Hyvittämättä jäänyt määrä voidaan vähentää samaan tulolähteeseen kuuluvien tulojen veroista viiden seuraavan verovuoden aikana, jos verovelvollinen vaatii vähennystä. Käyttämättömät ulkomaisen veron hyvitykset vähennetään hyvityksen enimmäismäärän rajoissa siinä järjestyksessä, jossa ne ovat syntyneet.
- Suomi hyvittää vain verosopimuksen määräysten mukaisesti perityn ulkomaisen veron. Jos lähdevaltio on perinyt verosopimuksen vastaisesti suuremman veron, yhtiön on haettava liikaa peritty ulkomainen vero takaisin lähdevaltion veroviranomaisilta.
* Laki kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta (18.12.1995/1552) ja Suomen solmimat verosopimukset.
Hyvitettäväksi vaadittava ulkomainen vero
Ulkomaille maksettuja veroja voidaan hyvittää vain silloin, kun maksettu vero on lopullinen tai lopullista veroa vastaava ennakkovero on maksettu. Valitse jompikumpi kohdista "lopullinen vero" tai "ennakkovero" sen mukaan, kumpaa ulkomaista veroa yhtiö vaatii hyvitettäväksi.
Jos maksetun lopullisen ulkomaisen veron määrä muuttuu tai hyvitetyksi vaaditun ennakkoveron määrä ei vastaa lopullisen ulkomaisen veron määrää, ilmoita muuttunut tieto Verohallinnolle.
Fiktiivinen hyvitys
Eräiden verosopimusten perusteella Suomi hyvittää myös sellaista veroa, jota tulon lähdevaltio ei ole veronhuojennuslakiensa perusteella perinyt tai on perinyt sen alennettuna. Tällaista hyvitystä kutsutaan fiktiiviseksi hyvitykseksi (tax sparing credit). Merkitse kohtaan ”Ulkomaille maksetun veron määrä” vain se vero, jonka yhtiö on tosiasiassa maksanut. Laske fiktiivinen hyvitys mukaan kohtaan ”Hyvitettäväksi vaadittava ulkomaisen veron määrä”. Valitse lisäksi "Kyllä" kohdassa ”Verosopimus edellyttää ns. fiktiivistä hyvitystä”.
Hybridijärjestelyyn liittyvä ulkomaille maksettu vero
Täytä tämä osa vain, jos yhteisö on maksanut ulkomaille veroa rajat ylittävän hybridijärjestelyn yhteydessä. Anna tällöin järjestelystä myös lomake 82 (Selvitys rajat ylittävistä hybridijärjestelyistä).
Lähdevaltion maakoodi
Valtio, josta ulkomainen tulo on saatu.
Maksupäivä (ppkkvvvv)
Päivä, jolloin yhtiö on maksanut ulkomaisen veron.
Hyvitettäväksi vaaditun ulkomaisen veron nimi (suomeksi sekä alkuperäiskielellä tai englanniksi)
Ulkomaisen veron nimi suomeksi ja lisäksi alkuperäiskielellä tai englanniksi.
Ulkomailta saatu nettotulo
Ulkomailta saadun nettotulon määrä. Huomaa, että tässä kohdassa nettotuloa laskettaessa ulkomailta saadusta bruttotulosta vähennetään ainoastaan edelleen maksettava suoritus (hybridijärjestelyyn ei liity yleensä muita menoja). Näin saadaan Suomeen jäävän verotettavan nettotulon määrä.
Ulkomaille maksetun veron määrä
Ulkomaille maksetun veron määrä.
Ulkomaisen veron suhteellinen määrä Suomessa verotettavasta nettotulosta
Laske suhdeluku siten, että jaa transaktiosta Suomeen jäävä nettotulo bruttotulolla, ja kerro jäännös ulkomailla pidätetyllä verolla.
Ulkomailta saatu nettotulo (laskettu edellä)
/ ulkomailta "saatu" bruttotulo
* ulkomailla pidätetty lähdevero
= hyvitettävä vero
Tuloksena saadaan hyvitettävän ulkomaisen veron osuus ulkomailla pidätetystä verosta.
Hyvitettäväksi vaadittava ulkomaisen veron määrä
Laske hyvitettäväksi vaadittava ulkomaisen veron määrä mukaan kohtaan "Hyvitettäväksi vaadittava ulkomainen vero yhteensä". Huomaa, että tästä ei voi muodostua käyttämätöntä ulkomaisen veron hyvitystä tulevina verovuosina hyvitettäväksi.