Sovellettava veroluokka perintö- ja lahjaverotuksessa

Ohje liittyy kokonaisuuteen: Perheoikeus ja verotus

Asian kuvaus

Tämä kannanotto korvaa aikaisemman samannimisen kannanoton, ja sen tekstiä on täsmennetty. Kannanotossa kerrotaan, mikä on sovellettava veroluokka perintö- ja lahjaverotuksessa alla luetelluissa tilanteissa:

• testamentinsaajana on kuolleen aviopuolison rintaperillinen;
• testamentinsaajana on entisen aviopuolison rintaperillinen;
• testamentinsaajana on entisen aviopuolison rintaperillinen, ja entinen aviopuoliso on solminut uuden avioliiton;
• lahjansaajana on kuolleen aviopuolison rintaperillinen;
• lahjansaajana on entisen aviopuolison rintaperillinen tai
• lahjansaajana on entisen aviopuolison rintaperillinen, ja lahjanantaja tai lahjanantajan entinen aviopuoliso on solminut uuden avioliiton.

Taustaa

Lainsäädäntö

Avioliittolain (13.6.1929/234) 3 §:n mukaan avioliitto purkautuu, kun toinen puoliso kuolee tai julistetaan kuolleeksi taikka kun puolisot tuomitaan avioeroon.

Perintö- ja lahjaverolain (12.7.1940/378) 11 §:n mukaan kuolinpesästä tulevien osuuksien saajat luetaan kahteen veroluokkaan:

I. perinnönjättäjän aviopuoliso, suoraan ylenevässä tai alenevassa polvessa oleva perillinen, aviopuolison suoraan alenevassa polvessa oleva perillinen sekä perinnönjättäjän kihlakumppani tai avopuolisoiden yhteistalouden purkamisesta annetussa laissa (26/2011) tarkoitettu avopuoliso saamansa perintökaaren 8 luvun 2 §:ssä tarkoitetun avustuksen määrään asti; sekä

II. muut sukulaiset ja vieraat.

Lainvalmistelutyöt

Hallituksen esityksessä Eduskunnalle laiksi perintö- ja lahjaverolain muuttamisesta (2007/58) ehdotettiin, että kolmas veroluokka poistettaisiin ja laajennettaisiin ensimmäiseen veroluokkaan kuuluvien henkilöiden piiriä edelleen aiemmasta.

Johtopäätökset

Vuoden 2008 alusta voimaantulleen perintö- ja lahjaverolain 11 §:n muutoksen myötä voidaan todeta, että jos antajan ja luovutuksensaajan välinen suhde muodollisin perustein tarkasteltuna on tai on ollut läheinen, saanto tulee verottaa I veroluokan mukaan. Jos suhde on tai on ollut muodollisin perustein arvioituna etäinen, verotetaan saanto II veroluokan mukaan.

Kannanotto

Perintö- tai lahjaverotus toimitetaan perintö- ja lahjaverolain 11 §:n ensimmäisen veroluokan mukaan saannoissa, joissa:

• testamentinsaajana on kuolleen aviopuolison rintaperillinen;
• testamentinsaajana on entisen aviopuolison rintaperillinen;
• testamentinsaajana on entisen aviopuolison rintaperillinen, ja entinen aviopuoliso on solminut uuden avioliiton;
• lahjansaajana on kuolleen aviopuolison rintaperillinen;
• lahjansaajana on entisen aviopuolison rintaperillinen tai
• lahjansaajana on entisen aviopuolison rintaperillinen, ja lahjanantaja tai lahjanantajan entinen aviopuoliso on solminut uuden avioliiton.

johtava veroasiantuntija Tero Määttä

ylitarkastaja Krista Mastomäki-Elonen