Förmåner: återkrav och regress i internationella situationer

Exempel 1. Till en begränsat skattskyldig inkomsttagare har betalats 1 500 euro per månad i sjukdagpenning 2023. Förmånen har betalats månatligen retroaktivt för tiden 1.3–31.8.2023. Betalaren har efter förskottsinnehållningen (510 euro per månad) tagit ut 35 % i källskatt (346,50 euro per månad).

Betalaren återkräver av inkomsttagaren den sjukdagpenning som betalats ut med en återkravsfaktura i juli och augusti samma år, sammanlagt 3 000 euro. Vid tidpunkten för återkravet är inkomsttagaren fortfarande begränsat skattskyldig. Inkomsttagaren betalar fakturan den 15 november 2023. Prestationen registreras i prestationsbetalarens system den 19 november 2023. Betalaren lämnar in en ersättande anmälan och anmäler de prestationer som betalats ut i juli och augusti som ogrundad förmån.

I exemplet (tabell 1) visas betalarens ersättande anmälan till anmälan om förmånsuppgifter som lämnats in den 2 juli 2023. Betalaren anmäler med den ersättande anmälan att förmånen är ogrundad. På både den ursprungliga och den ersättande anmälan anges att inkomsttagaren är begränsat skattskyldig. Betalaren ska även lämna in en motsvarande ersättande anmälan om förmånen som betalades ut i augusti.

I exemplet (tabell 2) visas en anmälan om återkrav. I anmälan om återkrav kan anges en ursprunglig betalningsperiod, eftersom förmånsinkomsterna har betalats under samma år.

Exempel 2. En allmänt skattskyldig arbetslös arbetssökande har beviljats 648 euro per månad i grunddagpenning under tiden 1.6–30.11.2023, som har betalats månatligen retroaktivt. Förskottsinnehållning har verkställts på dagpenningen enligt 20 % (129,60 euro per månad). I januari 2024 upptäcker förmånsbetalaren att dagpenningen för november, som betalades ut i december, är ogrundad eftersom inkomsttagaren har börjat arbeta. Betalaren återkräver prestationen i netto.

Inkomsttagaren återbetalar förmånen i netto, 518,40 euro, den 3 mars 2024 och betalningen registreras i förmånsbetalarens system den 8 mars 2024. Inkomsttagaren är bosatt utomlands och är från och med början av 2024 begränsat skattskyldig i Finland.

Exemplet (tabell 1) visar en ersättande anmälan till anmälan som lämnats in 4.12.2023. Betalaren anmäler med den ersättande anmälan att förmånen är ogrundad. Eftersom inkomsttagaren är allmänt skattskyldig i december 2023 anmäls inte uppgiften ”Begränsat skattskyldig – Ja” på den ersättande anmälan.

Följande exempel (tabell 2) visar en anmälan om nettoåterkrav. Eftersom inkomsttagaren är begränsat skattskyldig vid tidpunkten för återkravet, anges på anmälan uppgiften ”Begränsat skattskyldig – Ja” samt uppgifter som hänför sig till detta. För begränsat skattskyldiga inkomsttagare ska hemviststatens skattenummer (TIN) anges, om det är känt. Om en begränsat skattskyldig ska dessutom alltid anmälas hens adress i hemviststaten och hemviststatens landskod.

Exempel 3. En i Frankrike bosatt allmänt skattskyldig inkomsttagare har erhållit 2 500 euro per månad i pension från och med den 1 september 2021. Inkomsttagaren har tjänat in 1 500 euro av pensionen inom den privata sektorn och 1 000 euro i ett offentligt samfunds tjänst.

Skatteavtalet mellan Frankrike och Finland förhindrar att arbetspension som tjänats in inom den privata sektorn beskattas i Finland. Eftersom Finland ansvarar för inkomsttagarens sjukkostnader, ska en sjukvårdspremie dock tas ut på inkomsten. Pensionen som betalas ut av det offentliga samfundet beskattas i Finland. Förmånsbetalaren har erhållit inkomsttagarens skattekort, där den genomsnittliga förskottsinnehållningsprocenten (20 %) gäller båda delarna av pensionen.

Betalaren upptäckte i december att den under tiden 1.9–31.12.2021 har betalat ut 80 euro per månad för mycket i pension som inkomsttagaren tjänat in inom den privata sektorn. Inkomsttagaren återbetalar överbetalningen på 320 euro den 17 januari 2022, och betalningen registreras i betalarens system den 20 januari 2022.

Exemplet (tabell 1) visar en ersättande anmälan till anmälan som lämnats in den 3 september 2021. Betalaren anmäler med den ersättande anmälan att förmånen är ogrundad. Motsvarande ersättande anmälningar ska lämnas in även för de andra månaderna, då pensionen har betalats ut till ett för högt belopp.

I exemplet (tabell 2) visas en anmälan om återkrav.

Exempel 4.  En begränsat skattskyldig finsk medborgare som bor i Frankrike har tjänat in sin lagstadgade arbetspension inom den privata sektorn (ArPL-del) och som tjänsteman i ett finländskt offentligt samfund (OffPL-del). Pension betalas ut till ett belopp på sammanlagt 3 000 euro (2 000 euro + 1 000 euro) per månad. I egen-skap av begränsat skattskyldig har personen fått två skattekort för sin pensionsinkomst. Det ena kortet gäller pension som intjänats i ett offentligt samfunds tjänst (förskottsinnehållning 10 %, 200 euro) och det andra övrig arbetspension (förskottsinnehållning 5%, 50 euro).

Prestationsbetalaren lämna in en anmälan om förmånsuppgifter för oktober 2023 till inkomstregistret enligt följande (tabell 1):

I september 2023 dör inkomsttagaren och den redan betalda pensionen för oktober blir ogrundad. Prestationsbetalaren lämnar in en ersättande anmälan, i vilken information om den ogrundade förmånen har antecknats i bägge pensionsdelar.

Den pension som betalats till för högt belopp återbetalas till prestationsbetalaren. Prestationsbetalaren ger en anmälan om återkrav till inkomstregistret (tabell 3).

Exempel 5. En allmänt skattskyldig inkomsttagare har fått sammanlagt 2 252,52 euro i studiepenning år 2023. Förskottsinnehållningar har inte verkställts på studiepenningen. Inkomsttagaren flyttar utomlands i januari 2024 och är således begränsat skattskyldig i Finland från och med ingången av 2024. År 2024 återkräver betalaren av inkomsttagaren studiepenningen på 250,28 euro för december 2023. Inkomsttagaren återbetalar prestationen den 1 juli 2024, och betalningen registreras i förmånsbetalarens system den 6 juli 2024.

Exemplet (tabell 1) visar en ersättande anmälan som lämnas om studiepenningen för december 2023 och på vilken anges en ogrundad förmån. Inkomsttagaren var i december allmänt skattskyldig, och därför anges inte uppgiften ”Begränsat skattskyldig – Ja” på den ersättande anmälan.

Exemplet (tabell 2) visar en ny anmälan, i vilken betalaren anmäler återkravet av studiepenningen för december. Betalaren anmäler inkomsttagarens skattskyldighet enligt vad den var vid tidpunkten för återkravet, om betalaren känner till skattskyldigheten. Således anmäler betalaren uppgiften ”Begränsat skattskyldig – Ja”.

Exempel 6. En begränsat skattskyldig inkomsttagare har erhållit 1 000 euro per månad i invalidpension från en finländsk pensionsbetalare från och med den 1 oktober 2023. Förskottsinnehållning på 40 % har verkställts på pensionen. Betalaren återkräver i juli 2024 de pensioner som betalats ut 2023, eftersom inkomsttagaren inte har rätt till pension. Betalaren återkräver prestationerna i brutto, eftersom återkravet görs efter den utsatta dag som fastställts i Skatteförvaltningens beslut.

Inkomsttagaren återbetalar förmånen den 16 juli 2024, och prestationen registreras i förmånsbetalarens system den 21 juli 2024. Betalaren anmäler uppgifterna om återkravet till inkomstregistret den 21 juli 2024.

Exemplet (tabell 1) visar en ersättande anmälan som gäller betalningen i december och i vilken betalaren anger ogrundad förmån. Betalaren lämnar in motsvarande ersättande anmälningar även för oktober och november.

Betalaren anmäler uppgifterna om återkravet till inkomstregistret 21.7.2024 (tabell 2).

Förmånsbetalaren kan anmäla prestationens ursprungliga betalningsdag som tilläggsuppgift till återbetalningen. I detta fall rättar Skatteförvaltningen betalarens skyldighet att verkställa förskottsinnehållning för den månad då den ursprungliga prestationen betalades. Om betalaren inte har anmält prestationens ursprungliga betalningsdag, hänför Skatteförvaltningen prestationen till den skatteperiod som motsvarar slutdagen av den ursprungliga intjäningsperioden.

Exempel 7. En allmänt skattskyldig inkomsttagare har erhållit 2 000 euro per månad i invalidpension från Finland under tiden 1.10–31.12.2023. Betalaren har verkställt förskottsinnehållning på pensionen enligt 10 % (200 euro per månad).

I mars 2024 upptäcker betalaren att den har betalat ut 200 euro per månad för mycket i pension. Betalaren återkräver den överbetalda pensionen i maj. Inkomsttagarens skattskyldighet har under tiden mellan utbetalningen och återkravet ändrat från allmänt skattskyldig till begränsat skattskyldig.

Inkomsttagaren betalar tillbaka överbetalningen på 600 euro den 3 maj 2024. Prestationen registreras i förmånsbetalarens system den 6 maj 2024 och betalaren anmäler uppgiften om återkrav samma dag.

Exemplet (tabell 1) visar en ersättande anmälan för oktober. Betalaren lämnar in motsvarande ersättande anmälningar även för november och december.

Betalaren anmäler uppgifterna om återkravet till inkomstregistret den 6 maj 2024 (tabell 2). Inkomsttagaren är begränsat skattskyldig vid tidpunkten för återkravet, och därför anger betalaren uppgiften ”Begränsat skattskyldig – Ja” på anmälan om återkrav.

Exempel 8. En allmänt skattskyldig inkomsttagare har erhållit 600 euro per månad i folkpension sedan januari 2023. Förskottsinnehållning på 15 % (99 euro per månad) har verkställts på pensionen. Betalaren upptäcker i september 2023 att det har betalats 70 euro för mycket pension per månad under perioden 1.1–30.9. Överbetalningen är sammanlagt 630 euro.

Man har kommit överens med inkomsttagaren att det överbetalda beloppet kvittas i tre rater (210 euro/rat). Två rater kvittas mot den folkpension som ska betalas ut samma år (590 euro). Betalaren kvittar den första raten i november och den andra i december. Den tredje raten kvittas första följande år (se exempel 8).

Inkomsttagarens skattskyldighet ändras till begränsat skattskyldig i början av november 2023. Inkomsttagaren har lämnat in till förmånsbetalaren ett nytt skattekort för begränsat skattskyldig, där förskottsinnehållningen är 10 %. Vid de två första kvittningarna har inkomsttagaren dock fortfarande varit allmänt skattskyldig.

Efter att ha upptäckt felet lämnar betalaren in ersättande anmälningar i september. Exemplet (tabell 1) visar en ersättande anmälan med vilken man anmäler en ogrundad förmån som betalats i januari. Betalaren ska lämna in motsvarande ersättande anmälningar även för andra månader, då pensioner har betalats ut till ett för högt belopp.

Betalaren återkräver prestationen i samband med utbetalningen av folkpensionen för november genom att kvitta den första raten av det överbetalda beloppet, dvs. 210 euro. Förskottsinnehållning verkställs på det bruttobelopp som betalas ut, dvs. 380 euro (590 euro - 210 euro).

Exemplet (tabell 2) visar en anmälan som ska lämnas in i november och med vilken man anmäler kvittning av inkomsten. Eftersom inkomsttagaren har varit begränsat skattskyldig under tiden mellan den ursprungliga betalningen och kvittningen, ska man i anmälan om återkrav som ska lämnas in i november även ange uppgiften ”Begränsat skattskyldig – Ja” samt uppgiften ”Grund för den pension som betalats till en begränsat skattskyldig”.

Exempel 9. En allmänt skattskyldig inkomsttagare har erhållit 600 euro per månad i folkpension sedan januari 2023. Förskottsinnehållning på 15 % (99 euro per månad) har verkställts på pensionen. Betalaren upptäcker i september att det har betalats 70 euro för mycket pension per månad under perioden 1.1–30.9. Överbetalningen är sammanlagt 630 euro.

Man har kommit överens med inkomsttagaren att det överbetalda beloppet kvittas i tre rater från inkomsttagarens folkpension (590 euro). Två rater kvittas samma år som den ursprungliga prestationen betalades (se exempel 7, där finns även en ersättande anmälan om ogrundad förmån). Betalaren kvittar den sista raten i januari 2024. Den sista raten hänförs till överbetalningen i juli, augusti och september.

Inkomsttagaren är begränsat skattskyldig år 2024. Inkomsttagaren har lämnat in till förmånsbetalaren ett skattekort för begränsat skattskyldig, där förskottsinnehållningen är 10 %. Pensionens belopp i januari 2024 är 590 euro. Betalaren verkställer förskottsinnehållning på bruttobeloppet, eftersom inkomsten är i sin helhet skattepliktig inkomst under återbetalningsåret. Förskottsinnehållningen på in-komsten är 59 euro. Från beloppet på 531 euro som återstår efter förskottsinnehållningen drar betala-ren av det överbetalda nettobeloppet på 178,50 euro (överbetalda bruttobeloppet är 210 euro, på vilket har verkställts en förskottsinnehållning på 31,50 euro) och betalar till inkomsttagaren 352,50 euro.

I anmälan om återkrav ska för inkomsttagaren anges uppgiften ”Begränsat skattskyldig – Ja” samt ”Grund för den pension som betalats till en begränsat skattskyldig”, eftersom inkomsttagaren är begränsat skattskyldig vid tidpunkten för återkrav av den sista raten.

Exemplet innehåller anmälan som ska lämnas in i januari och med vilken man anmäler kvittning av inkomsten.

Exempel 10. Förmånsbetalaren har sedan den 1 augusti 2023 betalat pension till en begränsat skattskyldig inkomsttagare som är bosatt i Frankrike. Av sin lagstadgade arbetspension har inkomsttagaren tjänat in 1 300 euro per månad inom den privata sektorn (ArPL-del) och 700 euro per månad som tjänsteman vid ett finländskt offentligt samfund (OffPL-del). Sammanlagt får inkomsttagaren 2 000 euro per månad i pension.

Inkomsttagaren är begränsat skattskyldig, så hen har fått två skattekort för sin pensionsinkomst. Det ena kortet gäller pension som intjänats i ett offentligt samfunds tjänst (förskottsinnehållning 15 %) och det andra övrig arbetspension (förskottsinnehållning 1,5 %). På den pension som tjänats in i ett offentligt samfunds tjänst verkställs förskottsinnehållning på 105 euro och på övrig arbetspension 19,50 euro.

Betalaren upptäckte i april 2024 att pensionen som hen tjänat in i ett offentligt samfunds tjänst har betalats ut månatligen 100 euro för mycket under tiden 1.8–31.12.2023. Inkomsttagaren får i maj 2024 en pension på 1 900 euro. Överbetalningen på 500 euro kvittas mot pensionen som betalas ut i maj.

Efter att ha upptäckt felet lämnar förmånsbetalaren in ersättande anmälningar. Exemplet (tabell 1) visar en ersättande anmälan med vilken man anmäler en ogrundad förmån som betalats i augusti. Betalaren ska lämna in motsvarande ersättande anmälningar även för andra månader, då pensioner har betalats ut till ett för högt belopp.

Förmånsbetalaren anmäler i maj 2024 kvittningen av inkomsten till inkomstregistret (tabell 2).

Exempel 11. En utländsk betalare har betalat till en begränsat skattskyldig inkomsttagare som är bosatt utomlands 700 euro per månad i förmån under tiden 1.7.2023–30.4.2024. En finländsk betalare fattar ett retroaktivt pensionsbeslut om invalidpension den 1 maj 2024. Sammanlagt 10 000 euro (1 000 euro per månad) i retroaktiv pension betalas under tiden 1.7.2023–30.4.2024.

Den utländska anstaltens andel av den retroaktiva prestationen är i netto 7 000 euro (7 777,80 euro (brutto) - 777,80 euro (skatt)). Inkomsttagarens andel av den retroaktiva prestationen är i netto 2 000 euro (2 222,20 euro (brutto) - 222,20 euro (skatt)).

Inkomsttagaren betalas i maj 2024 en pension på 1 000 euro. Inkomsttagaren har lämnat in ett skattekort (förskottsinnehållning 10 %) till pensionsbetalaren.

Den finländska betalaren anmäler till inkomstregistret hela den pension som betalats retroaktivt och den förskottsinnehållning som verkställts på pensionen. Som avdragstyp anmäls ”Regress till skattefri inkomst”.

Exempel 12. En utländsk betalare har betalat till en allmänt skattskyldig inkomsttagare som är bosatt i Finland 1 000 euro per månad i förmån under tiden 1.5.2023–30.4.2024. En finländsk betalare fattar ett retroaktivt pensionsbeslut om invalidpension den 1 maj 2024. Sammanlagt 24 000 euro (2 000 euro per månad) i retroaktiv pension betalas under tiden 1.5.2023–30.4.2024.

Den finländska betalaren betalar 12 000 euro (1 000 euro per månad) av den retroaktiva pensionen till den utländska pensionsbetalaren för samma tid, under vilken den tidigare förmånen betalades ut. Resten av den retroaktiva pensionen (12 000 euro) samt 2 000 euro i pension för maj betalas till inkomsttagaren. Inkomsttagaren har lämnat in ett skattekort (förskottsinnehållning 22 %) till pensionsbetalaren.

Den finländska betalaren anmäler till inkomstregistret hela den pension som betalats retroaktivt och den förskottsinnehållning som verkställts på pensionen. Som avdragstyp anmäls ”Regress till skattefri inkomst”.

Exempel 13. En finländsk betalare har betalat till en allmänt skattskyldig inkomsttagare som är bosatt i Finland 1 000 euro i sjukdagpenning sedan den 1 februari 2023. Förskottsinnehållning på 25 % (250 euro per månad) har verkställts på sjukdagpenningen. En pensionsanstalt i Estland fattar ett pensionsbeslut den 1 maj 2024. Pensionsanstalten betalar till inkomsttagaren 1 200 euro per månad retroaktiv pension sedan den 1 oktober 2023 i Estland.

Av den retroaktiva pensionen för år 2023 betalas till den finländska betalaren av sjukdagpenningen 1 000 euro per månad för 3 månader (sammanlagt 3 000 euro), och de resterande 200 euro per månad (sammanlagt 600 euro) betalas till inkomsttagaren. Av den retroaktiva pensionen för år 2024 betalas till den finländska betalaren av sjukdagpenningen sammanlagt 4 000 euro för 4 månader och 800 euro till inkomsttagaren.

När den finländska förmånsbetalaren har erhållit regressprestationen, lämnar denne in en ersättande anmälan till inkomstregistret. I den ersättande anmälan anger betalaren uppgiften "Regress – Ja". Exemplet visar en ersättande anmälan som den tidigare förmånsbetalaren lämnat in för oktober 2023. Betalaren lämnar in motsvarande anmälningar för alla de månader då betalaren har erhållit regressprestationer.

Exempel 14. En begränsat skattskyldig inkomsttagare som är bosatt utomlands har betalats 600 euro per månad i folkpension i Finland sedan den 1 maj 2023. En utländsk betalare har fattat ett retroaktivt pensionsbeslut den 1 februari 2024. Den utländska betalaren betalar sammanlagt 3 200 euro (800 euro per månad) i retroaktiv pension betalas under tiden 1.9–31.12.2023. Av den retroaktiva pensionen betalas 2 400 euro som regress till den finländska betalaren och de resterande 800 euro till inkomsttagaren.

Pensionen för en begränsat skattskyldig är inkomst som förvärvats i Finland. Ett skatteavtal mellan Finland och hemviststaten har dock kunnat förhindra beskattningen av förmånen i Finland. På förmånen har verkställts förskottsinnehållning enligt skattekortet som lämnats in till betalaren. Pension från utlandet utgör inte skattepliktig inkomst i Finland för en begränsat skattskyldig.

När den finländska förmånsbetalaren har erhållit regressprestationen, lämnar denne in en ersättande anmälan till inkomstregistret. Betalaren anger i anmälan uppgiften "Regress – Ja". Exemplet visar en ersättande anmälan som en finländsk betalare har lämnat in för september. Betalaren lämnar in motsvarande anmälningar för alla de månader då betalaren har erhållit regressprestationer.

Exempel 15. En finländsk betalare har betalat till en begränsat skattskyldig inkomsttagare som är bosatt utomlands 1 100 euro per månad i förmån sedan den 1 april 2023. På förmånen har tagits ut en källskatt på 35 % efter källskatteavdraget. En utländsk förmånsbetalare beviljar inkomsttagaren pension retroaktivt den 5 juli 2024. Den utländska betalaren betalar 1 100 euro per månaden i retroaktiv pension för tiden 1.9–30.6.2024 (sammanlagt 11 000 euro). Den retroaktiva pensionen betalas i sin helhet till den tidigare förmånsbetalaren.

När den finländska förmånsbetalaren har erhållit regressprestationen, lämnar denne in en ersättande anmälan till inkomstregistret. Betalaren anger i anmälan uppgiften ”Regress – Ja” samt för inkomsttagaren uppgiften ”Begränsat skattskyldig – Ja”. Exemplet visar en ersättande anmälan som en finländsk betalare har lämnat in för september. Betalaren lämnar in motsvarande anmälningar för alla de månader då betalaren har erhållit regressprestationer.

Exempel 16. En estnisk inkomsttagare har arbetat i Finland och varit allmänt skattskyldig i Finland. En finländsk betalare har betalat till inkomsttagare 900 euro per månad i sjukdagpenning sedan den 1 april 2023. Efter detta har inkomsttagaren flyttat tillbaka till Estland. Inkomsttagaren är begränsat skattskyldig i Finland sedan början av 2024. Ett finländskt pensionsförsäkringsbolag beviljar i januari 2024 retroaktivt inkomsttagaren 1 100 euro per månad i invalidpension fr.o.m. den 1 augusti 2023 (sammanlagt 5 500 euro år 2023). Inkomsttagaren har ett skattekort för begränsat skattskyldig med en 10 % förskottsinnehållning på pensionen.

Av den retroaktiva pensionen på 5 500 euro som ska betalas för augusti–december 2023 betalar pensionsförsäkringsbolaget 4 500 euro (5 x 900 euro) i regress direkt till den som betalar ut sjukdagpenningen och den resterande 1 000 euro till inkomsttagaren. För januari 2024 betalar pensionsförsäkringsbolaget hela pensionen på 1 100 euro till inkomsttagaren.

Den tidigare förmånsbetalaren har anmält sjukdagpenningen som betalats till den allmänt skattskyldiga inkomsttagaren månatligen till inkomstregistret.  Exemplet (tabell 1) visar en anmälan om förmånsuppgifter för augusti 2023, där betalaren anmäler den utbetalda sjukdagpenningen.

Den senare förmånsbetalaren anmäler i anmälan för januari 2024 till inkomstregistret hela den retroaktivt utbetalda pensionen och förskottsinnehållningen som verkställts på den (tabell 2). Betalaren anmäler ”Regress till skattefri inkomst” som avdragstyp. Vid tidpunkten för utbetalning av pensionen är inkomsttagaren begränsat skattskyldig, så betalaren anger för inkomsttagaren uppgiften ”Begränsat skattskyldig – Ja” samt som ”Grund för den pension som betalats till en begränsat skattskyldig” som tilläggsuppgift för inkomstslaget.

När betalaren av sjukdagpenningen har erhållit regressprestationen, lämnar denne in en ersättande anmälan till inkomstregistret (tabell 3). I den ersättande anmälan anger betalaren uppgiften "Regress – Ja". Betalaren lämnar in motsvarande anmälningar för alla de månader då betalaren har erhållit regressprestationer.