Безналоговая продажа товаров и услуг туристам, посещающим Финляндию (Veroton myynti Suomessa vieraileville matkailijoille)

Перевод неофициальный. Официальные версии инструкции (VH/4163/00.01.00/2019) составлены на финском и шведском языках.

В инструкции отмечается, что продажа товаров туристам всегда облагается налогом, а безналоговая продажа осуществляется только в случае, если товар вывозится за пределы ЕС. Актуализированы ссылки на сайт Таможни Финляндии.

Инструкция предназначена для туристов и граждан Финляндии, проживающих за пределами ЕС, посещающих Финляндию и приобретающих здесь товары, которые впоследствии вывозятся за пределы ЕС в неиспользованном виде в личном багаже покупателя.

1 Общее

Налог на добавленную стоимость (НДС) обычно уплачивается за товары и услуги в той стране, где они используются. В Финляндии НДС, как правило, включается в стоимость товара. Также при продаже товаров туристам обычно взимается налог.

Если турист, проживающий за пределами ЕС, покупает товар в Финляндии, но использует его только за пределами ЕС, то уплаченный за товар налог (НДС) может быть возвращен туристу (так называемая безналоговая продажа туристу, продажа такс-фри, Закон об НДС, § 70b). Помимо этого, лицам, выезжающим за пределы ЕС, могут быть проданы товары без уплаты налога, при помещении этих товаров под процедуру экспорта, а также в аэропортах в магазинах безналоговой торговли такс фри. На туристов, проживающих в Норвегии, распространяются особые правила, о которых говорится в разделе «Продажа товаров туристам, место жительство которых находится в Норвегии».

2 Таможенная процедура экспорта

При применении таможенной процедуры экспорта продавец товара декларирует товар от своего имени и перевозит его через таможенную границу ЕС для передачи получателю – покупателю товара. По поручению продавца или покупателя осуществление перевозки может быть также передано отдельному грузоперевозчику. В этом случае продажа не облагается налогом (НДС). Покупатель не получает товар на территории Финляндии. Гражданство покупателя не влияет на уплату НДС. Так как за товар не взимается налога, покупатель платит при покупке товара цену, не включающую в себя НДС.

При экспортной таможенной процедуре в разных ситуациях существуют отдельные правила, указанные в Законе об НДС, § 70. В инструкции Налогового управления «Налог на добавленную стоимость при экспортной торговле» разъясняются вопросы налогообложения, связанные с НДС при экспортной торговле и торговле, приравниваемой к экспортной, а также вопросы об экспортных процедурах.

3 Безналоговая продажа товаров туристу

Согласно международной практике «tax-free» товары могут быть проданы туристам без уплаты НДС. При безналоговой продаже покупатель сразу получает товары и сам вывозит их из страны в личном багаже. При покупке товара покупатель уплачивает НДС, который впоследствии ему возвращается.

Практика безналоговой продажи применяется на добровольной основе. Таким образом, продавец не обязан пользоваться услугами лицензированного пункта возврата НДС или сам осуществлять возврат налога туристу.

При безналоговой продаже освобождение от уплаты налога осуществляется при вывозе товара из страны. По этой причине, а также в связи с тем, что продажа товара в первую очередь облагается налогом, а применение процедуры безналоговой продажи туристу происходит на добровольной основе, турист перед вывозом товара за пределы ЕС обязан оплачивать НДС, входящий в стоимость товара, в полном размере.

3.1 Условия для безналоговой продажи туристу

3.1.1 Требования к покупателю

Безналоговая продажа товаров туристу (продажа по системе такс фри) возможна только в случае, если товар продается туристу, место жительство или фактическое место постоянного проживания которого (если оно отличается от места жительства), расположено за пределами ЕС или Норвегии. Считается, что место жительства лица находится за пределами ЕС или Норвегии, если лицо не проживает в ЕС или Норвегии и не находится на территории ЕС или Норвегии постоянно. Как правило, пребывание или проживание считается постоянным, если оно продолжается не менее шести месяцев. Лицо, имеющее вид на жительство в Финляндии, приравняется к резиденту Финляндии даже в случае, если его место жительства находится за пределами ЕС. Не имеет значения, является ли вид на жительство временным или постоянным.

Гражданин Финляндии, постоянно проживающий за пределами ЕС или Норвегии, может при посещении Финляндии совершать покупки, в отношении которых применяется порядок безналоговой продажи. Данный порядок может применяться также в случае, если покупки совершаются гражданином Финляндии в течение двух последних недель до его переезда за пределы ЕС или Норвегии на срок не менее 6 месяцев. Гражданин Финляндии должен предъявить продавцу разрешение на работу или вид на жительство в доказательство того, что он проживает или будет проживать за пределами ЕС.

Покупки не облагаются налогом только в случае, когда покупатель лично вывозит приобретенные им товары за пределы ЕС.

Таким образом, практика безналоговой продажи применяется к туристу не на основании его гражданства, а на основании его места жительства или фактического места постоянного проживания. Например, к продаже товаров, которые гражданин Швеции, постоянно проживающий в Швейцарии, покупает в Финляндии и вывозит с собой в Швейцарию, может применяться практика безналоговой продажи туристу. Соответственно, к продаже товаров гражданину России, постоянно проживающему в Финляндии или в Швеции, данная практика применяться не может даже в случае, если покупатель вывозит товары в Россию.

3.1.2 Стоимость покупки

При применении практики безналоговой продажи товаров туристу стоимость покупки должна составлять не менее 40 евро. В общую стоимость может быть включено несколько товаров, купленных у одного продавца. Суммарная общая стоимость товаров действительна только в том случае, если она указана в одной квитанции (Имплементационный акт Комиссии ЕС № 282/2011, статья 48). Стоимость включает в себя НДС.

3.1.3 Вывоз товаров в неиспользованном виде в течение трех месяцев

Товары должны быть вывезены с территории ЕС в личном багаже покупателя в неиспользованном виде в течение трех месяцев с месяца совершения покупки. Практика безналоговой продажи не применяется в отношении товара, который был использован (даже частично) на территории ЕС.

4 Возврат НДС покупателю

У магазинов, продающих товары туристам, существуют различные варианты возврата НДС покупателю. Они могут вернуть деньги самостоятельно или воспользоваться услугами лицензированного пункта возврата наличными или иного пункта возврата НДС. Условия безналоговой продажи в обоих случаях одинаковы, но процедуры возврата НДС несколько отличаются.

4.1 Продавец сам осуществляет возврат НДС

Если продавец сам осуществляет возврат НДС покупателю, для этого ему не требуется специальной лицензии. В случае, когда продавец продает товары иностранному туристу, цена за товар обычно включает в себя НДС до тех пор, пока продавец не получит подтверждение того, что товары были вывезены туристом с территории ЕС. Под подтверждением имеется ввиду квитанция об оплате, заверенная печатью Таможни Финляндии.

Турист может направить продавцу квитанцию об оплате, заверенную штампом таможенного органа, например, по почте. Когда продавец получает квитанцию, т.е. подтверждение того, что товар был вывезен туристом за пределы ЕС, он осуществляет возврат налога покупателю с возможным удержанием своего вознаграждения. Возврат НДС может быть выплачен, к примеру, на банковский счет, указанный покупателем.

4.2 Продавец возвращает НДС через пункт возврата

При безналоговой продаже товаров туристу можно использовать услуги пунктов возврата налога, получивших лицензию Налогового управления или иных пунктов возврата.

4.2.1 Пункт возврата налога наличными

Пункт возврата, занимающийся возвратом НДС, уплаченного за товары при их продаже туристу в порядке, обязывающем пункт возврата контролировать и подтверждать факт вывоза товаров туристом с территории ЕС, должен получить лицензию, предусмотренную Законом о пунктах возврата ((250/20.3.2015) (лицензию пункта возврата наличными). Заявление на получение лицензии необходимо подать в Налоговое управление.

Читайте дополнительно: Возврат НДС при продаже туристам (продажа по системе такс-фри) (in English)

4.2.2. Иной пункт возврата

Продавец может заключить соглашение с таким пунктом возврата налога, который не контролирует убытие товара по поручению продавца. Такому пункту возврата не требуется лицензии. Вывоз товаров за пределы ЕС производится на основании квитанций, заверенных таможенными органами.

Турист может направить квитанцию об плате, заверенную штампом таможенных органов, например, по почте в пункт возврата, с которым у продавца существует договоренность о возврате налога туристу от имени продавца. Пункт возврата налога осуществляет возврат налога туристу с удержанием возможного вознаграждения. Возврат НДС может быть выплачен, к примеру, на банковский счет, указанный покупателем.

5 Порядок действий продавца

5.1 Место жительства покупателя

Осуществляя безналоговую продажу, продавец должен удостовериться, каково место жительства покупателя. Для этого покупатель должен предъявить паспорт, вид на жительство или другие документы, достоверно подтверждающие его место жительства или фактическое место постоянного проживания, если оно отличается от места жительства. Физическое лицо, имеющее вид на жительство в Финляндии, приравняется к резиденту Финляндии также в случае, когда его место жительства находится за пределами ЕС. Гражданин Финляндии, проживающий более шести месяцев за границей, должен предъявить продавцу разрешение на работу или вид на жительство, выданное в новой стране проживания.

5.2 Квитанция об оплате

Продавец продает товары покупателю по цене, включающей в себя НДС.

Продавец должен выдать туристу документ, подтверждающий продажу товаров, который всегда должен содержать в себе сведения, необходимые для безналоговой продажи.

В случае, если в квитанции об оплате (например, в кассовом чеке), выданной продавцом, не указаны все данные, необходимые для безналоговой продажи туристу, к квитанции об оплате требуется прикрепить отдельную справку, в которую продавец должен внести сведения, которых нет в квитанции об оплате. Отдельно составленная справка дополняет квитанцию об оплате. Если квитанция об оплате и приложенная к ней справка не прикреплены друг к другу, то в отдельно составленной справке должна стоять ясная однозначная ссылка на кассовый чек. Однозначной ссылкой служит, к примеру, дата и номер кассового чека или другой квитанции об оплате, указываемые в дополнительной справке.

Пометки в квитанции об оплате и в отдельной справке всегда делаются продавцом. Турист не может делать отметки в квитанциях постфактум.

Сведения в документе, подтверждающем продажу, должны быть указаны, по крайней мере, на финском или шведском языке. Недостаточные или отсутствующие сведения могут быть причиной отказа таможенного органа в проставлении штампа на квитанции. Счет или другой подтверждающий продажу документ, на который проставлен штамп таможенного органа, является доказательством факта вывоза товара с территории ЕС. После вывоза товара продавец вправе внести продажу в бухгалтерский учет без НДС.

Продавец должен внести в квитанцию об оплате следующие сведения:

1. Имя и фамилию, номер паспорта и место жительства покупателя, а также фактическое место постоянного проживания, если оно отличается от места жительства.

Лицо, покупающее товары и вывозящее их в личном багаже за пределы ЕС, должно предъявить продавцу при совершении покупки свой паспорт, номер которого продавец вносит в квитанцию об оплате.

2. Наименование, адрес и регистрационный номер предприятия продавца

3. Количество и вид товаров

Продаваемые товары необходимо описать подробно, чтобы их можно было идентифицировать. К примеру, при продаже телевизора, необходимо указать его марку и серийный номер.

Описание «одежда» не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например, «пальто», «обувь» или «детские резиновые сапоги».
Описание «спортивные принадлежности» не является достаточно точным; в квитанции об оплате необходимо указать, например, «горные лыжи», «клюшка для хоккея» или «скейтборд».
Описание «бижутерия» не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например, «браслет», «кольцо», «колье».
Описание «аксессуары» не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например, «брелок для ключей», «платок», «колье», «галстук» или «кошелек».
Описание «электроника» не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например, «мобильный телефон» (с кодом IMEI), «компьютер» или «однообъективный зеркальный фотоаппарат».
Описание «инструменты» («tools») не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например, «ручное сверло», «молоток», «топор», «электрический фрезер» или «электрическая шлифовальная машина».
Описание «запчасти для автомобиля» не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например, «капот», «тормозные колодки» или «бампер».

4. Цену товара с учетом НДС и налоговую базу (стоимость товара без налога) по ставкам налога или сумму уплачиваемого налога в евро

В момент реализации товара продавец взимает с туриста сумму, включающую в себя НДС.

5. Сумму, возвращаемую покупателю, или, если она не известна, то минимальную и максимальную суммы возврата налога

6. Дату поставки товаров

Датой поставки товаров является тот день, когда продавец передает товары покупателю. Дату поставки товаров указывать не требуется, если эта дата соответствует дате выдачи документа, подтверждающего продажу.

При продаже по почте дата доставки считается днем, когда продавец передает товар перевозчику для транспортировки в континентальную Финляндию, в то место, откуда его заберет покупатель. Если это тот же день, что и дата выдачи квитанции, дата поставки отдельно не указывается.

7. Количество упаковок

Под упаковкой подразумевается, например, пакет, коробка или ящик, в который продавец упаковывает товар.

Турист не вправе сам делать отметки, вносить изменения или дополнения в квитанцию об оплате. Все отметки в квитанции делает продавец в момент продажи. Оригинал квитанции об оплате, выданный туристу, и его копия, остающаяся в бухгалтерии продавца, должны быть одинаковы по своему содержанию.

5.3 Опечатывание товаров продавцом

Товары должны быть вывезены из ЕС в неиспользованном виде. В связи с этим продавец опечатывает товары перед их передачей покупателю. Товары всегда должны быть опечатаны таким образом, чтобы должностные лица таможенных органов или сотрудники лицензированного пункта возврата наличными могли установить, каким образом товары связаны с предприятием-продавцом, а также то, что товары вывозятся с территории ЕС в неиспользованном виде.

Продавец может опечатать товар и запечатать пакет/упаковку, используя, например, клейкую ленту (скотч) с логотипом или названием пункта возврата налога наличными или предприятия продавца. Если у продавца нет клейкой ленты с фирменным логотипом или названием предприятия, продавец должен упаковать товар в полиэтиленовый пакет с изображением логотипа предприятия. Продавец должен запечатать пакет при помощи степлера таким образом, чтобы его нельзя было открыть, не оставив на пакете отверстий от скрепок степлера.

На основании того, что товары опечатаны, таможенный орган и пункт возврата наличными могут установить, что товары не были использованы до их вывоза с территории ЕС. Таким образом подтверждается право покупателя на возврат НДС.

6 Выезд с территории ЕС

6.1 Штамп на квитанции, проставляемый таможенным органом

Если продавец не пользуется услугами лицензированного пункта возврата наличными, а осуществляет возврат НДС самостоятельно или же посредством иного лица (например, посредством иного пункта возврата) турист должен получить штамп таможенного органа на квитанции об оплате на том таможенном посту, через который он покидает ЕС. После этого туристу требуется отправить или доставить иным способом документ со штампом Таможни продавцу или лицу, занимающемуся возвратом налога. Если турист не покидает пределы ЕС сразу после выезда из Финляндии, а следует через другую страну ЕС, он должен предъявить счет для проставления в нем штампа таможенным органам той страны, через которую он покидает ЕС.

В таможенном органе турист должен предъявить свой паспорт, товар и квитанцию об оплате для их проверки. Должностное лицо таможенного органа сверяет имя владельца паспорта с именем покупателя, указанного в счете, и проверяет соответствие счета требованиям, перечисленным в пункте 5.2. Помимо этого, должностное лицо проверяет соответствие товаров описанию, указанному в квитанции об оплате, а также то, что суммарная стоимость покупок составляет более 40 евро. Проверяется также факт вывоза товаров в опечатанном и неиспользованном виде, а также выполнение условий по сроку убытия товаров.

Также в случае, когда турист должен подать в таможенные органы экспортную декларацию на товары, продажа считается безналоговой, если выполняются условия, перечисленные в ст. 70 б Закона о налоге на добавленную стоимость (статья о безналоговой продаже) и ст. 2 Постановления о налоге на добавленную стоимость. Подтвержденный таможенным органом документ о коммерческом вывозе не является доказательством вывоза товара за пределы ЕС, предусмотренным Постановлением об НДС. В данном случае таможенный орган также должен проставить штамп на квитанции об оплате, выданной продавцом, в подтверждение того, что товар был вывезен из ЕС. Даже cм. инструкции Таможни Финляндии

Не на всех таможенных постах есть отделы по обслуживанию клиентов. В связи с этим рекомендуется выяснить заранее, есть ли на таможенном посту, через который турист планирует покинуть ЕС, отдел по обслуживанию клиентов для того, чтобы можно было получить необходимые печати Таможни на квитанциях об оплате. При необходимости время для этого можно заказать заранее. Информацию об обслуживании клиентов на таможенных постах вы найдете на сайте Таможни Финляндии «Отделы по обслуживанию клиентов».

В случае если при выезде туриста с территории ЕС в товаре или документах есть недостатки, должностное лицо таможенного органа может поставить на квитанцию об оплате красный штамп. Текст на печати таможенного органа сообщает о наблюдениях, сделанных таможенным органом. Если на основании штампа можно установить, что условия безналоговой продажи не выполняются, продавец не вправе вносить квитанцию об оплате в бухгалтерский учет в качестве безналоговой продажи.

Обычными ситуациями, когда продавец не может внести квитанцию об оплате в бухгалтерский учет в качестве безналоговой продажи являются:

• товар не был предъявлен таможенному органу при выезде с территории ЕС
• товар был использован до выезда с территории ЕС
• товар был передан покупателю без НДС
• предъявителем товара таможенному органу является не то лицо, которое указано в квитанции об оплате в качестве покупателя и на чей паспорт была оформлена покупка.

Однако, к примеру, если штамп говорит о том, что в опечатывании имеются недостатки, это должно служить инструкцией для продавца на будущее. Поскольку Таможня все же подтвердила вывоз товара, продавец вправе внести данную продажу в бухгалтерский учет в качестве безналоговой.

6.2 Возврат налога, осуществляемый лицензированным пунктом возврата

При выезде из Финляндии за пределы ЕС, турист должен предъявить в пункте возврата, например, в порту или в зале вылета аэропорта паспорт, товар и квитанцию о его оплате. Должностное лицо таможенного органа сверяет имя владельца паспорта и имя лица, указанного в квитанции об оплате в качестве покупателя. Также проверяется, что вывозимый товар – это товар, указанный в квитанции об оплате, и вывозимый в запечатанном, неиспользованном виде. Пункт возврата возвращает туристу налог, который был включен в цену товара, и удерживает с суммы налога свое вознаграждение.

Если в пункте убытия покупателя с территории ЕС нет пункта возврата наличными или он не работает, турист должен предъявлять квитанцию об оплате, выданную ему при покупке товара, в таможенный орган для получения штампа при выезде с территории ЕС. Должностное лицо таможенного органа должно проверить паспорт туриста, товар и квитанцию об оплате.

7 Покупка в интернет-магазине Финляндии

Процедура безналоговой продажи может применяться к торговле товарами по почте в континентальной Финляндии.

Предприятие или интернет-магазин, занимающиеся торговлей товарами по почте, должны иметь статус налогоплательщика НДС в Финляндии. Продавец должен знать, что речь идет о безналоговой продаже. Когда покупатель делает заказ, например, в интернет-магазине, он должен направить продавцу скан своего паспорта. Паспорт или другие документы должны содержать достаточные сведения, свидетельствующие о том, что место жительства или фактическое место постоянного проживания покупателя находится за пределами ЕС или Норвегии и, что покупатель не пребывает на территории ЕС или Норвегии постоянно.

Продавец направляет опечатанные товары в согласованное место в Финляндии и прилагает к посылке квитанцию об оплате, содержащую необходимые для безналоговой продажи сведения. Местом получения посылки может служить, например, офис компании, доставляющей посылку, или отделение Почты. Когда турист забирает посылку, сотрудник, выдающий посылку, проверяет документы, удостоверяющие личность лица, забирающего посылку.

При убытии туриста из Финляндии за пределы ЕС Таможня Финляндии проверяет, что товар, вывозимый туристом, запечатан и находится в неиспользованном виде. Одновременно таможенный орган Финляндии проверяет, что копия паспорта, приложенная к квитанции об оплате, и паспорт туриста соответствуют друг другу.

8 Продажа товаров в аэропорту

В магазинах, расположенных в залах вылета международных аэропортов может осуществляться безналоговая продажа товаров туристам. Магазины безналоговых товаров – это таможенные склады, предусмотренные в § 240 Таможенного кодекса ЕС (952/2013), или склады, предусмотренные в § 72 ’j’ Закона Финляндии о налоге на добавленную стоимость. Следовательно, на продаваемые товары распространяются правила хранения товаров на складе, предусмотренные в вышеуказанных статьях закона.

• НДС не облагается продажа товаров, вывозимых туристом в личном багаже при выезде за пределы налоговой территории ЕС.
• НДС облагаются товары, вывозимые в личном багаже туриста, выезжающего в другую страну ЕС, находящуюся на налоговой территории ЕС.

Если место жительства или фактическое место постоянного проживания туриста находится в Норвегии, ассортимент товаров, продаваемых без уплаты НДС, ограничен. Магазин, находящийся в аэропорту, может осуществлять безналоговую продажу только алкогольных напитков, табачных изделий, шоколада и сладостей, парфюмерии, косметических средств и туалетной воды.

Доказательством того, что покупатель вывезет товары за пределы ЕС, считается предъявляемый туристом авиабилет или посадочный талон на международный рейс. Помимо этого, продавец должен составить документ, подтверждающий продажу товаров. В документе необходимо указать следующие сведения:

• имя и фамилия, номер паспорта и место жительства покупателя, и фактическое место постоянного проживания, если оно отличается от места жительства.
• номер рейса
• наименование и регистрационный номер предприятия продавца
• количество и вид товаров
• день поставки товаров, если он не является днем выдачи документа, подтверждающего продажу товаров, и
• сумму, уплаченную за товары.

9 Продажа товаров туристам, место жительства которых находится в Норвегии

Несмотря на то, что Норвегия не является страной – членом ЕС, безналоговая продажа ограничена также в тех случаях, когда место жительства туриста находится в Норвегии. В этом случае физическому лицу возможно продать товар по условиям безналоговой продажи только в случае, когда он вывозит товар сразу же после его приобретения в своем багаже в Норвегию и уплачивает в Норвегии НДС при ввозе товара. Продажа облагается НДС до тех пор, пока турист не предъявит подтверждение о том, что налог в Норвегии уплачен (заключение норвежского таможенного органа о размере таможенных платежей). После получения подтверждения продавец может внести продажу товара в бухгалтерский учет без НДС и вернуть налог туристу. Для получения возврата НДС цена товара или комплекта товаров должна без налога составлять не менее 170 евро.