Kotitalousvähennys tavanomaisesta kotitalous-, hoiva- ja hoitotyöstä sekä fysio- ja toimintaterapiasta

Tässä ohjeessa käsitellään kotitalousvähennystä tavanomaisen kotitalous-, hoiva- ja hoitotyön kustannusten perusteella. Ohjetta on päivitetty 1.1.204 voimaan tulleiden tuloverolain (1434/1992, TVL) 127 a ja f §:ien muutosten johdosta.

1.1.2024 alkaen laillistetun fysioterapeutin antamasta fysioterapiasta ja laillistetun toimintaterapeutin antamasta toimintaterapiasta verovelvollisen kotona tai vapaa-ajan asunnolla voi saada kotitalousvähennyksen samalla tavoin kuin tavanomaisesta hoiva- ja hoitotyöstä saa kotitalousvähennyksen. Tällaista työtä koskee myös 3 500 euron korotettu raja verovuonna 2024.

Ohjeen lukua 1.2 on täsmennetty ja ohjeen lukussa 4.2 olevaa tekstiä palveluseteleistä on päivitetty. Lisäksi ohjeeseen on lisätty luku 4.5, joka koskee kohdennetun maksuvälineen käyttöä.

Kotitalousvähennyksen yleisistä edellytyksistä, määristä sekä vähennyksen vaatimisesta ja myöntämisestä on kerrottu Verohallinnon ohjeessa Kotitalousvähennys verotuksessa eikä niitä tästä syystä käsitellä tässä ohjeessa.

1 Vähennys kotitaloustyön perusteella

1.1 Vähennyskelpoiset kotitaloustyöt

Tuloverolain (TVL) 127 a §:n 1 momentin mukaan kotitalousvähennykseen oikeuttaa tavanomainen kotitaloustyö. Tavanomaisella tarkoitetaan tässä yhteydessä kotitaloustyötä, jota yleisesti tehdään kodin ja siellä asuvien henkilöiden hyväksi. Mahdollisten tällaisia töitä varten saatujen tukien vaikutusta kotitalousvähennykseen käsitellään jäljempänä ohjeen luvussa 4.

Verovelvollisen käyttämässä asunnossa ja vapaa-ajan asunnossa tehtävää vähennykseen oikeuttavaa kotitaloustyötä on esimerkiksi siivous, pyykinpesu, silitys, muu vaatteiden huolto ja ruuan laitto. Vähennykseen voi oikeuttaa myös pitopalvelun hoitama tarjoilu, kahvinkeitto ja ruuanlaitto henkilön kotona tai vapaa-ajan asunnossa järjestetyissä perhe- tai muissa juhlissa.

Verovelvollisen käyttämään asuntoon tai vapaa-ajan asuntoon kuuluvat myös asunnon piha-alue ja sillä olevat asumista palvelevat rakennukset ja rakennelmat. Tällaisia ovat esimerkiksi erillinen sauna, varasto, autotalli ja puuvaja. Vähennyskelpoista on piha-alueella tapahtuva auraustyö ja muu piha-alueen puhtaanapitotyö. Myös lumen pudotus katolta oikeuttaa kotitalousvähennykseen.

Piha-alueella tarkoitetaan yleensä tonttia. Piha-alueena voidaan haja-asutusalueella pitää rakennusta ympäröivää enintään 10 000 neliömetrin suuruista aluetta. Tämä haja-asutusalueella piha-alueeksi katsottava alue käy monesti parhaiten ilmi tätä asuntoa ympäröivästä rakennuspaikan suuruisesta alueesta. Piha-alueen ulkopuolinen yksityistie ei kuulu asuntoon.

Vähennykseen oikeuttavat esimerkiksi kukkien kastelu sekä piha-alueen ja pihaan kuuluvan puutarhan hoito, kuten nurmikon ja pensasaidan leikkaus. Myös piha-alueella tapahtuva polttopuiden teko ja kasaus, pihapuiden kaato sekä pihapuiden oksien karsinta oikeuttavat kotitalousvähennykseen. Jos näissä töissä käytetään konetta, kuten traktoria, klapikonetta tai nosturia, voi myös niiden työosuudesta saada kotitalousvähennyksen.

Pihapuulla tarkoitetaan esimerkiksi omakotitalon nurmialueella olevaa yksittäistä puuta, joka kaadetaan esimerkiksi lahoamisen sen vuoksi. Kaikki piha-alueella tehtävä puiden kaataminen ei kuitenkaan oikeuta kotitalousvähennykseen. Vähennyskelvottomia puiden kaatotöistä on käsitelty seuraavassa luvussa 1.2.

Uusien huonekalujen kokoamistyö ja sälekaihtimien asennustyö asunnossa tai vapaa-ajan asunnossa oikeuttavat vähennykseen. Myös tuholaisten torjunta asunnossa, vapaa-ajan asunnossa tai niiden piha-alueella oikeuttaa kotitalousvähennykseen. Tuholaisten torjuntaan käytettyjen aineiden ja tarvikkeiden kustannukset eivät kuitenkaan oikeuta vähennykseen. Vähennystä ei saa myöskään työhön liittyvistä matkakuluista eikä toimistotöistä, kuten raportin kirjoittamiseen käytetystä ajasta.

Muuton yhteydessä tilattavat tavanomaiset kotitaloustyöt, kuten vanhan ja uuden asunnon siivoamistyö sekä uusien huonekalujen kokoamistyö oikeuttavat kotitalousvähennykseen. Vähennysoikeuden edellytyksenä on, että työt on hinnoiteltu erikseen eivätkä ne sisälly varsinaista muuttotyötä koskevaan laskuun (KVL 65/2009).

Kaupassa käynti, asiointi ja lemmikin ulkoiluttaminen oikeuttavat kotitalousvähennykseen vain, jos työ on osa muuta, laajempaa kotitalous-, hoiva- tai hoitotyötä. Tällaisessa tapauksessa vähennyksen voi saada, vaikka nämä työt eivät sananmukaisesti tapahdukaan verovelvollisen käyttämässä asunnossa tai vapaa-ajan asunnossa. Vähennyksen edellytyksenä on, että työn tekee sama edellä mainittua, laajempaa kotitalous-, hoiva- tai hoitotyötä, tekevä henkilö. Lemmikillä tarkoitetaan kissaa, koiraa tai muuta vastaavaa tavanomaista lemmikkieläintä, joka asuu asunnon asuintiloissa. Hevonen tai poni ei ole tästä syystä vähennykseen oikeuttava lemmikki.

1.2 Vähennyskelvottomat kotitaloustyöt

Kotitalousvähennystä ei saa kotitaloustyöstä, joka tehdään muualla kuin verovelvollisen käyttämässä asunnossa, vapaa-ajan asunnossa tai näiden piha-alueella. Esimerkiksi, jos piha-alueen auraustyö ulottuu myös pihan ulkopuoliselle tieosuudelle, vähennystä ei voi saada piha-alueen ulkopuolella tapahtuvasta auraustyöstä.

Kotitalousvähennystä ei voi saada myöskään piha-alueen ulkopuolella tehtävästä puunkaatotyöstä eikä piha-alueen laajentamiseen liittyvistä puunkaatotöistä. Kotitalousvähennykseen ei oikeuta myöskään uudisrakentamiseen ja siihen verrattavaan rakentamiseen liittyvä puunkaatotyö. Uudisrakentamista käsitellään tarkemmin Verohallinnon ohjeessa Kotitalousvähennys asunnon kunnossapito- ja perusparannustyöstä.

Sisustussuunnittelijan, arkkitehdin, insinöörin tai vastaavan henkilön tekemä kodin sisustamiseen liittyvä suunnittelutyö ei ole vähennykseen oikeuttavaa tavanomaista kotitaloustyötä.

Jos henkilön kotiin tai vapaa-ajan asunnolle tulee esiintymään henkilö tai henkilöitä, kuten laulaja, orkesteri, bändi, dj, pianonsoittaja, taikuri, pelle, koomikko, joulupukki tai muu vastaava, ei heille maksetuista korvauksista voi saada miltään osin kotitalousvähennystä. Tällaiset esiintymiset eivät ole tavanomaista kotitaloustyötä.

Vähennykseen oikeuttavana kotitaloustyönä ei pidetä esimerkiksi kuljetuspalveluita, jätteiden kuljetusta, likakaivon tyhjennystä eikä muuttopalveluja. Kotitalousvähennystä ei voi saada myöskään esimerkiksi siitä, että kuljetusyritys hoitaa asioita henkilön puolesta, kuljettaa henkilöä asiointikäynneillä tai on mukana henkilön asiointikäynneillä. Kotitalousvähennystä ei voi saada sillä perusteella, että ruokakauppa tai muu yritys toimittaa ruoka- tai muita tavaroita kotiin.

Asunnon vaihdosta johtuva muuttotyö ei oikeuta kotitalousvähennykseen, koska muuttotyö ei ole luonteeltaan tavanomaista kotitaloustyötä (KVL 51/2000). Tällainen kotitalousvähennyksen ulkopuolelle jäävä muuttotyö sisältää esimerkiksi muuttotavaroiden pakkaamista, vanhojen huonekalujen purkamista ja kokoamista sekä muuttotavaroiden kantamista ja kuljetusta.

Vähennyskelpoista kotitaloustyötä ei ole muusta kotitalous-, hoiva- tai hoitotyöstä erillinen lemmikin hoitotyö (esimerkiksi kissan tai koiran ulkoiluttaminen, ruokkiminen, kissanhiekan vaihto, turkin trimmaaminen). Myöskään akvaarioiden tai terraarioiden puhdistaminen ei ole vähennyskelpoista kotitaloustyötä.

Pianonviritystä tai huonekalujen verhoilua ei pidetä tavanomaisena kotitaloustyönä. Myöskään vartiointi- tai turvapalvelutyö ei ole vähennykseen oikeuttavaa kotitaloustyötä. Siten esimerkiksi kustannukset niin sanotun mökkitalkkarin tarkastuskäynneistä vapaa-ajan asunnolla tai vartiointi- ja turvapalveluyrityksen veloittamat kuukausimaksut ei oikeuta vähennykseen.

Luontoisetuna saatu kotitaloustyö ei oikeuta vähennykseen, vaikka työ olisi luonteeltaan tavanomaista kotitaloustyötä (KVL 35/1999). Ratkaisussa  KVL 35/199 verovelvollinen sai työnantajaltaan luontoisetuna kodinhoito- ja lastenhoitopalveluja. Työnantaja osti palvelut palveluja myyvältä yritykseltä, jonka työntekijät suorittivat kodinhoito- ja lastenhoitotyöt verovelvollisen kodissa. Verovelvollinen maksoi veroa saamastaan luontoisedusta. Verovelvollinen ei itse työnantajana palkannut henkilöä työsuhteeseen kotitalous-, hoiva- tai hoitotyön tekemiseen kodissaan. Verovelvollinen ei myöskään maksanut käyttämistään kodinhoito- ja lastenhoitopalveluista työkorvausta ennakkoperintärekisteriin merkitylle veronalaista toimintaa harjoittavalle työn suorittajalle. Verovelvollisella ei siten ollut oikeutta kotitalousvähennykseen.

2 Vähennys hoiva- ja hoitotyön sekä fysio- ja toimintaterapian perusteella

2.1 Vähennyskelpoiset hoiva- ja hoitotyöt

Tuloverolain127 a §:n 1 momentin mukaan kotitalousvähennykseen oikeuttaa myös tavanomainen hoiva- ja hoitotyö. Tavanomaisella tarkoitetaan tässä yhteydessä hoiva- ja hoitotyötä, jota yleensä tehdään kodissa asuvien henkilöiden hyväksi. Mahdollisten tällaisia töitä varten saatujen tukien vaikutusta kotitalousvähennykseen käsitellään jäljempänä ohjeen luvussa 4.

Kotitalousvähennykseen oikeuttavalla hoiva- ja hoitotyöllä tarkoitetaan huolenpitoa ja hoitoa, jonka kohteena on verovelvollinen tai hänen kanssaan samassa taloudessa asuva henkilö. Vähennyksen saa myös silloin, jos hoivattavana tai hoidettavana on verovelvollisen, hänen puolisonsa tai edesmenneen puolisonsa vanhemmat, ottovanhemmat, kasvattivanhemmat tai näiden suoraan ylenevässä polvessa olevat sukulaiset tai edellä mainittujen henkilöiden puolisot ja työ tehdään heidän käyttämässään asunnossa tai vapaa-ajan asunnossa (TVL 127 a § 5 momentti).

Kotitalousvähennyksen voi saada vain tavanomaista, yleisesti kotona tehtävästä hoiva- ja hoitotyöstä. Tällaista työtä on esimerkiksi lasten, sairaiden, vammaisten ja vanhusten hoitaminen hoidettavan kotona. Hoiva ja hoito voi olla esimerkiksi syöttämistä, pukemista, pesemistä ja auttamista ulkoilussa sekä muissa henkilökohtaisissa toimissa tai lapsista huolehtimista.

Vähennyksen voi saada myös avustajan käyttämisestä henkilökohtaisessa asioinnissa, jos avustaminen on osa laajempaa kotitalousvähennykseen oikeuttavaa kotitaloustyötä tai hoiva- ja hoitotyötä. Asioinnissa avustamisella tarkoitetaan esimerkiksi henkilön avustamista kaupassa, pankissa ja apteekissa asioinnissa. Myös läksyissä auttaminen oikeuttaa kotitalousvähennykseen, jos hoivapalveluyrittäjän neuvoo perheen lapsia läksyjen teossa muun kotitaloustyön yhteydessä.

2.2 Vähennyskelvottomat hoiva- ja hoitotyöt

Kotitalousvähennystä ei saa kampaajan, parturin, kosmetologin, jalkahoitajan, hierojan, ravintovalmentajan ja henkilökohtaisen kunto-ohjaajan palveluista ja muista vastaavista töistä. Ne eivät ole tavanomaista kotona tehtävää hoiva- tai hoitotyötä, vaikka ne tehtäisiin asiakkaan kotona. Esimerkiksi jalkahoitajan ja hierojan työ on lisäksi yleensä arvonlisäverotonta terveyden- ja sairaudenhoitopalvelua ja jää myös sen vuoksi kotitalousvähennyksen ulkopuolelle. Katso myös jäljempänä luku 2.3.1.

Kotitalousvähennykseen eivät oikeuta erilaiset oppimiseen ja koulutukseen liittyvät palvelut, kuten yksityisopetus kotona. Niitä ei pidetä tavanomaisena kotitalous-, hoiva tai hoitotyönä (KVL 35/2010). Luontoisetuna saatu hoiva- ja hoitopalvelu ei myöskään oikeuta kotitalousvähennykseen (KVL 35/1999).

2.3 Arvonlisäverottomat terveyden- ja sairaudenhoitopalvelut

Tuloverolain 127 a §:n 2 momentissa on erikseen säädetty, että kotitalousvähennykseen oikeuttavana tavanomaisena hoiva- ja hoitotyönä ei pidetä sellaisia terveyden- ja sairaudenhoitopalveluja, joiden myynti on verovapaata arvonlisäverolain (1501/1993) 34 - 36 §:n mukaan. Poikkeuksena ovat laillistetun fysioterapeutin antama fysioterapia ja laillistetun toimintaterapeutin antama toimintaterapia (katso tarkemmin alempana luku 2.5.).

Arvonlisäverolain 35 §:n mukaan terveyden- ja sairaudenhoitopalvelulla tarkoitetaan toimenpiteitä, joilla määritetään, palautetaan tai ylläpidetään ihmisen terveydentilaa sekä toimintakykyä ja työkykyä. Hoidon antaja voi olla muun muassa sellainen terveydenhuollon ammattihenkilö, joka harjoittaa toimintaansa lakiin perustuvan oikeuden nojalla tai joka on lain nojalla rekisteröity.

Tässä tarkoitettua terveyden- tai sairaanhoitopalvelua on esimerkiksi lääkärin, hierojan, terveydenhoitajan, jalkahoitajan, sairaanhoitajan ja lähihoitajan tekemä työ. Kotitalousvähennystä ei saa heidän antamistaan terveyden- ja sairaudenhoitopalveluista.

Edellisessä kappaleessa mainitusta poiketen kotitalousvähennykseen voi olla oikeus sairaanhoitajan tai lähihoitajan verovelvollisen asunnossa tai vapaa-ajan asunnossa tekemän muun tavanomaisen kotitaloustyön perusteella.

2.4 Sosiaalihuoltopalvelut

Sosiaalihuollon harjoittaja voi olla valtio, kunta tai sosiaaliviranomaisen valvoma muu sosiaalihuollon palvelujen tuottaja. Sosiaalihuollon palvelujen tuottajat on merkitty aluehallintoviraston pitämään rekisteriin.

Arvonlisäverolain 37 §:n mukaan arvonlisäveroa ei suoriteta sosiaalihuoltona tapahtuvasta palvelujen ja tavaroiden myynnistä. Arvonlisäverolain 38 §:n mukaan sosiaalihuollolla tarkoitetaan toimintaa, jonka tarkoituksena on huolehtia lasten ja nuorten huollosta, lasten päivähoidosta, vanhusten huollosta, kehitysvammaisten huollosta, muista vammaisten palveluista ja tukitoimista, päihdehuollosta sekä muusta tällaisesta toiminnasta.

Vaikka nämä sosiaalihuollon palvelut ovat arvonlisäverolain 37 §:n mukaan verovapaita, niiden perusteella voi saada kotitalousvähennyksen, jos työ tehdään verovelvollisen kotona ja muut vähennyksen edellytykset täyttyvät. Sen sijaan kunnan palvelusetelillä maksettu tai muulla maksusitoumuksella hankittu sosiaalihuoltopalvelu ei oikeuta kotitalousvähennykseen. Vähennystä ei tällöin saa edes suoraan palvelun antajalle maksetusta osasta. Myöskään kunnalle suoraan maksetuista sosiaalihuoltopalveluista ei saa vähennystä (katso tarkemmin jäljempänä ohjeen luku 4).

2.5 Laillistetun fysioterapeutin ja toimintaterapeutin antama fysioterapia ja toimintaterapia

Kotitalousvähennykseen oikeuttaa laillistetun fysioterapeutin ja toimintaterapeutin verovelvollisen kotona tai vapaa-ajan asunnolla antama fysioterapia ja toimintaterapia, jos kotitalousvähennyksen yleiset edellytykset täyttyvät. Kotitalousvähennykseen oikeuttavalla fysioterapialla ja toimintaterapialla tarkoitetaan laillistetun fysioterapeutin tai laillistetun toimintaterapeutin koulutuksen mukaista fysioterapiaa tai toimintaterapiaa, jonka tarjoaminen edellyttää sosiaali- ja terveydenhuollon valvonnasta annetun lain mukaista rekisteröitymistä fysioterapiaa tai toimintaterapiaa tarjoavaksi terveydenhuollon palveluntuottajaksi.

Fysioterapian keskeisiä menetelmiä ovat esimerkiksi terveyttä ja toimintakykyä edistävä ohjaus ja neuvonta, terapeuttinen harjoittelu, manuaalinen ja fysikaalinen terapia sekä apuvälinepalvelut.

Toimintaterapia on kuntoutusta, jonka tavoitteena on antaa asiakkaalle keinoja selviytyä omassa elinympäristössään ja omissa arkisissa toimissaan mahdollisimman itsenäisesti. Toimintaterapian keskeisiä menetelmiä ovat toimintakykyä, mielekästä tekemistä, osallisuutta ja hyvinvointia edistävä ohjaus ja neuvonta, apuvälinepalvelut, arjen toimintojen harjoittelu ja ohjaus esimerkiksi silloin kun toimintakyky on rajoittunut kehitysviiveen, vammautumisen tai sairauden takia.

Jos laillistettu fysioterapeutti tai laillistettu toimintaterapeutti tarjoaa myös muita hoitoja tai palveluja kuin edellä mainittua fysioterapiaa tai toimintaterapiaa, eivät nämä muut palvelut oikeuta kotitalousvähennykseen, ellei kyse ole kotitalousvähennyksen piiriin jo nykyisin kuuluvasta tavanomaisesta kotitalous-, hoiva- tai hoitotyöstä tai muusta vähennykseen oikeuttavasta työstä.

Koska sekä fysioterapia että toimintaterapia kuuluvat vähennyksen piiriin, saa kotitalousvähennyksen myös sellaisesta kuntoutuksesta, jossa fysioterapia ja toimintaterapia toteutuvat laillistetun fysioterapeutin ja laillistetun toimintaterapeutin yhteistyönä, jos myös muut vähennyksen edellytykset täyttyvät.

Fysioterapiassa käynti tai toimintaterapeutin luona hoitolaitoksessa tai palvelun antaminen etävastaanottona ei oikeuta kotitalousvähennykseen.  Myöskään esimerkiksi apuvälinehankintojen kustannukset eivät oikeuta kotitalousvähennykseen vaan vähennys myönnetään vain työn osuudesta. Sitä vastoin kotona tai vapaa-ajan asunnolla tapahtuvasta apuvälineen valmistuksesta tai apuvälineen käytön ohjauksesta ja neuvonnasta aiheutuneista kustannuksista saa kotitalousvähennyksen.

2.6 Fysioterapiaa varten saatu kohdennettu maksuväline

Työnantaja voi tietyin edellytyksin järjestää vapaaehtoiseen työterveyshuoltoon kuuluvan fysioterapian verovapaasti kohdennetulla maksuvälineellä. Tällöin henkilö maksaa työterveyshuoltoon kuuluvat fysioterapiakäynnit itse kyseisellä kohdennetulla maksuvälineellä. Kotitalousvähennystä ei myönnetä, jos työsuoritus on maksettu työnantajalta saadulla tuloverosta vapaalla kohdennetulla maksuvälineellä kokonaan tai osittain (tuloverolain 127 a §:n 3 momentti). Työsuorituksella tarkoitetaan palvelukäyntejä. Jos verovelvollinen hankkii lisäpalvelukäyntejä, jotka hän maksaa kokonaan itse, vi niistä saada kotitalousvähennystä, jos vähennyksen muut edellytykset täyttyvät.

3 Palveluasumisen yhteydessä tehty kotitalous-, hoiva- ja hoitotyö

Palvelutalossa, hoivakodissa, ryhmäkodissa, senioritalossa tms. asuva saa vähennyksen kuten tavallisissakin asunnoissa tehdystä työstä. Jos verovelvollinen on saanut työtä varten palvelusetelin tai muun maksusitoumuksen, vähennystä ei kuitenkaan saa edes siitä osasta, joka on maksettu suoraan palvelun tarjoajalle. Kunnalle maksetuista suorituksista ei myöskään saa vähennystä.

Kunta saattaa tukea myös yksityistä, esimerkiksi säätiön omistamaa hoitokotia, maksamalla tukea suoraan hoitokodille. Tällainen tuki ei estä kotitalousvähennystä, vaan palvelutalon asiakas voi saada vähennyksen itse maksamistaan kotitalousvähennykseen oikeuttavista kustannuksista.

3.1 Yksityiset palvelutalot

Jos kotitalous-, hoiva- ja hoitotyötä tehdään yksityisessä palvelutalossa, kotitalousvähennyksen voi saada vain siltä osin kuin työ tehdään henkilön yksityisesti hallitsemissa tiloissa. Työ oikeuttaa vähennykseen, jos henkilöä avustetaan peseytymisessä, pukeutumisessa, sängyn petaamisessa, ruokailussa, siivouksessa ja muissa henkilökohtaisissa toimissa ja avustustyö tehdään henkilön yksityisesti hallitsemissa tuloissa. Laitoshoidon tai laitoshuollon maksuista ei kuitenkaan saa vähennystä, koska kyse ei silloin ole henkilön yksityisesti hallitsemissa tiloissa tehdystä työstä.

Vähennyksen voi saada myös avustajan käyttämisestä henkilökohtaisessa asioinnissa, jos avustaminen on osa laajempaa kotitalousvähennykseen oikeuttavaa muuta kotitalous-, hoiva- ja hoitotyötä. Tällaista avustamistyötä voi olla esimerkiksi henkilön avustaminen taloyhtiön saunassa tai pyykkituvassa tai ulkoiluttaminen.

Kotitalousvähennystä ei voi saada palveluasumiseen liittyvistä peruspalvelumaksuista eikä muista vastaavista maksuista, joita on saatettu koota yhden maksunimikkeen alle. Tämä johtuu siitä, että tällaiset maksut voivat kokonaan tai osittain kohdistua muuhun kuin kotitalousvähennykseen oikeuttavaan työhön. Kotitalousvähennystä ei voi saada esimerkiksi palvelutaloasumiseen liittyvästä vuokrasta eikä vesi-, sauna-, sähkö-, ateriapalvelu-, ruokailu-, vaatehuoltomaksuista.

Vähennystä ei saa myöskään turvapalveluista eikä niistä aiheutuvista kustannuksista, kuten yöpartion, hälytyspalvelun ja turvapuhelimen maksuista. Myöskään lääkäri-, sairaanhoito- ja laboratorio-, terveydenhoitajapalvelut eivät oikeuta kotitalousvähennykseen. Jalkahoito-, hieronta- tai parturi- ja kampaamopalveluista ei niin ikään saa kotitalousvähennystä.

Vähennystä ei voi saada hoitotarvike- ja muista tarvikemaksuista, hallinnollisista kuluista tai kuljetuskorvauksista. Vastaavasti myöskään erilaiset virkistyspalvelumaksut, kuten teatteri-, musiikki- ym. kulttuuritapahtumamaksut ja retkimaksut sekä liikuntapalvelumaksut, kuten kuntosali- ja uimahallimaksut, eivät oikeuta kotitalousvähennykseen.

Yksityisessä palvelutalossa tai vastaavassa asuvan on syytä laatia kotitalousvähennystä varten erittely kalenterivuonna maksamistaan kustannuksista. Erittelystä on käytävä ilmi, mikä osa kustannuksista kohdistuu asiakkaan yksityisesti hallitsemissa tiloissa tehtyyn vähennykseen oikeuttavaan työhön ja mikä osa on vähennykseen oikeuttamattomia kustannuksia.

3.2 Kunnalliset palvelutalot

Kunnallisessa palvelutalossa tehty työ ei oikeuta vähennykseen, kuten eivät muutkaan kunnan palvelut. Esimerkiksi jos palvelutalossa asuva maksaa kotitalous-, hoiva- tai hoitotöihin liittyvän laskun kunnalle tai kaupungille (eli laskussa on kunnan tai kaupungin y-tunnus), hän ei voi saada kotitalousvähennystä, vaikka työ sinänsä oikeuttaisi vähennykseen. Vähennystä ei tällöin saa, vaikka työn olisi tehnyt yksityinen palvelutalo tai sellainen palvelutalo, joka toimii yleishyödyllisenä yhteisönä.

Myös kunnallisessa palvelutalossa asuva henkilö on yksityisessä palvelutalossa asuvan tavoin oikeutettu kotitalousvähennykseen sellaisesta vähennyskelpoisesta kotitalous-, hoiva- ja hoitotyöstä, jota kunnan sopimus ei kata ja jota varten henkilö ei ole saanut sosiaali- ja terveydenhuollon palveluseteliä, muuta avustusta tai jonkin muun tahon maksamaa korvausta. Seuraavassa kohdassa 4 on käsitelty tarkemmin erilaisia asumispalveluun saatujen tukien vaikutusta kotitalousvähennykseen.

4 Tukien vaikutus kotitalousvähennykseen

4.1 Yleistä tuista

Tuloverolain 127 a §:n 3 momentin mukaan kotitalousvähennystä ei myönnetä, jos välittömästi samaa työsuoritusta varten on saatu omaishoidon tukea, sosiaali- ja terveydenhuollon palveluseteli tai lasten kotihoidon ja yksityisen hoidon tuesta annetussa laissa tarkoitettua tukea. Sanalla välittömästi ei säännöksessä viitata tuen saamisen ajankohtaan vaan kyseiseen työhön saatavaan tukeen.

Muut kuin yllä mainitut hoitotyöhön tai työllistämistoimiin liittyvät tuet eivät estä kotitalousvähennystä tavanomaisesta kotitaloustyöstä sekä hoiva- ja hoitotyöstä. Vähennystä ei estä esimerkiksi eläkkeensaajan hoitotuki, jota maksetaan tarvittavan hoidon ja erityiskustannusten korvaamiseksi 65 vuotta täyttäneelle tai täyttä työkyvyttömyyseläkettä saavalle, taikka yksilöllistä varhaiseläkettä saavalle henkilölle. Kotitalousvähennystä eivät estä myöskään erilaiset vammaistuet, joilla katetaan avuntarpeesta aiheutuvia lisäkustannuksia ja muita ylimääräisiä menoja. Vähennyksen voi kuitenkin saada vain siltä osin kuin tuki ei kata kustannuksia.

Jos joku muu taho, esimerkiksi vakuutusyhtiö, Valtiokonttori tai joku muu toimija (esimerkiksi yhdistys tai seurakunta), maksaa korvausta tai tukea kotitalousvähennykseen oikeuttavista kotitalous-, hoiva- ja hoitotöistä, voi verovelvollinen saada kotitalousvähennyksen siitä osuudesta, jonka hän maksaa itse.

4.2 Omaishoidon tuki ja palveluseteli

Omaishoidon tuki myönnetään hoidettavalle ja maksetaan omaishoitajille hoiva- ja hoitotyöstä, jonka omaishoitajat tekevät hoidettavan hyväksi. Omaishoidon tuki estää vähennyksen vain niistä töistä, joita varten tukea maksetaan. Omaishoidon tuen perusteet käyvät tarvittaessa ilmi kunnan ja omaishoitajien välisestä toimeksiantosopimuksesta ja sen liitteenä olevasta hoito- ja palvelusuunnitelmasta. Omaishoidon tuki ei estä kotitalousvähennyksen myöntämistä muista töistä.  

Jos verovelvolliselle on myönnetty sosiaali- ja terveydenhuollon palveluseteli, ei palvelusetelillä katettavista töistä saa kotitalousvähennystä.

Sosiaali- ja terveydenhuollon palveluseteleistä säädetään sosiaali- ja terveydenhuollon palvelusetelistä annetussa laissa (569/2009) ja niitä voivat myöntää hyvinvointialueet sekä Helsingin kaupunki. Palveluseteli voi olla painettu seteli tai sähköinen kortti. Palveluseteli voi olla myös viranomaispäätös (maksusitoumus), jonka määrään saakka setelin myöntäjä sitoutuu maksamaan palvelun käyttäjän kunnan hyväksymältä yksityiseltä palvelujen tuottajalta hankkimat palvelut. Palvelua käyttävä henkilö tekee palvelun tuottajan (palveluseteliyrityksen) kanssa palvelusopimuksen.

Jos omaishoidontuen saajalle tai häntä omaishoidontuella hoitavalle tai hoitaville henkilöille on myönnetty palveluseteli tai -setelejä muilta ostettavia työsuorituksia varten, estävät ne kokonaan kotitalousvähennyksen näiden töiden perusteella.

Tuet ja palvelusetelit estävät vähennyksen kokonaan, vaikka saatu avustus ei kattaisi kaikkia samasta työstä aiheutuneita kustannuksia. Esimerkiksi, jos palvelun hinta on 100 euroa ja verovelvollisen saama palveluseteli kattaa siitä 40 euroa, hän ei saa vähennystä 60 eurosta, jotka hän maksaa itse.

Kotitalousvähennyksen estävästä samasta työstä ei ole kyse, jos henkilö ostaa kokonaan omalla kustannuksellaan lisäpalveluja samalta palvelun tuottajalta, jolta on ostanut jonkin muun palvelun palvelusetelillä. Lisäpalvelulla tarkoitetaan työsuorituksia, jotka eivät liity mitenkään palvelusetelillä ostettuihin työsuorituksiin.

Työn tehneen yrityksen on eriteltävä laskulle suorittamansa palvelut. Palveluseteleitä saanut ja kotitalousvähennystä vaativa henkilö tarvitsee erittelyn, jotta hän pysyy selvittämään, mistä töistä hänellä on oikeus kotitalousvähennykseen ja mistä ei.

4.3 Asumispalveluun saadut tuet

Asumispalvelun järjestämiseen on useita eri tapoja. Henkilö voi esimerkiksi asua palvelutalossa ja ostaa asumiseen liittyvät kotitalous-, hoiva- ja hoitopalvelut yksityiseltä palvelun tuottajalta. Palvelutalossa asuva voi saada kotitalousvähennyksen asunnossaan tehdyistä kotitalousvähennykseen oikeuttavista kotitalous-, hoiva-, hoitotöistä, jos hän maksaa itse kaikki niihin liittyvät maksut yksityiselle palvelun tuottajalle, eikä hänelle ole myönnetty samoja palveluja varten sosiaali- ja terveydenhuollon palveluseteliä samoihin työsuorituksiin. Myönnetty palveluseteli estää kotitalousvähennyksen myös henkilön itse maksamasta omavastuuosuudesta, vaikka hän olisi maksanut sen suoraan palvelun tuottaneelle yritykselle.

Myös kunta voi järjestää henkilölle asumispalvelut. Kunta voi esimerkiksi tuottaa nämä palvelut itse, hankkia nämä palvelut yksityiseltä palvelun tuottajalta ostopalveluna tai järjestää asumispalvelun palvelusetelillä.

Kun kunta tuottaa asumispalvelut itse, se voi periä asumispalvelua saavalta henkilöltä asiakasmaksulain mukaista asiakasmaksua. Kunta on silloin sopimussuhteessa asumispalveluun käyttäjään, joka maksaa kunnalle asiakasmaksun kunnan palveluista. Kotitalousvähennystä ei tällöin voi saada. Tämä johtuu siitä, että henkilö ei ole maksanut työstä ennakkoperintärekisteriin merkitylle tuloveronalaista toimintaa harjoittavalle taholle. Kunta ei ole tällainen taho eikä asiakasmaksu ole myöskään luonteeltaan työkorvausta. (Tuloverolain 127 b §:n 1 momentin 2 kohta).

Kotitalousvähennystä ei voi myöskään saada, jos kunta järjestää asumispalvelut ostopalveluna, eli tekee sopimuksen asumispalveluiden hankkimisesta yksityiseltä palveluntuottajalta. Kunta on silloin sopimussuhteessa yksityiseen palvelun tuottajaan. Kunta maksaa sovitut palvelut yksityiselle palvelun tuottajalle ja perii palveluiden käyttäjältä asiakasmaksulain mukaisen asiakasmaksun. Kunnan yksityiselle palveluntuottajalle maksama maksu on yleensä suurempi, kuin kunnan perimä maksu.

Kunta voi järjestää asumispalvelun myös siten, että asumispalveluun hakeutuva henkilö sopii asumispalveluista itse kunnan hyväksymän yksityisen palvelun tuottajan, esimerkiksi yksityisen palvelutalon kanssa. Tällöin asumispalvelun käyttäjä on itse sopimussuhteessa yksityiseen palvelun tuottajan kanssa. Kunta antaa tällaisissa tapauksissa asumispalvelua varten sosiaali- ja terveydenhuollon palvelusetelin. Kunta sitoutuu maksamaan setelin arvoon asti ne palvelut, jotka käyttäjä ostaa käyttäjän kunnan hyväksymältä yksityiseltä palvelujen tuottajalta. Tällöin henkilölle jää maksettavaksi omavastuuosuus, joka on palvelusetelin ja asumispalvelun tuottajan perimän maksun erotus. Kunnan myöntämä palveluseteli estää kotitalousvähennyksen myös henkilön itse maksamasta osuudesta, vaikka hän olisi maksanut sen suoraan palvelun tuottaneelle yritykselle.

Asumispalvelun järjestämistavasta riippumatta kunnan asumispalvelun piirissä olevalla henkilöllä on kuitenkin oikeus kotitalousvähennykseen itse hankkimistaan ja maksamistaan lisätöistä, jos kunta ei ole myöntänyt hänelle sosiaali- ja terveydenhuollon palveluseteliä näihin töihin.

4.4 Lasten kotihoidon ja yksityisen hoidon tuki

Pienten lasten vanhemmille voidaan maksaa osittaista hoitorahaa ja joustavaa hoitorahaa, jotta vanhemmat voivat lyhentää työpäiväänsä (laki lasten kotihoidon ja yksityisen hoidon tuesta 1128/1996). Osittainen tai joustava hoitoraha ei sen tarkoitus huomioon ottaen estä kotitalousvähennystä lastenhoitotyöstä.

4.5 Palkkatuki

Vähennystä ei saa henkilökohtaiselle avustajalle maksetusta palkasta, jos avustajan käyttäminen perustuu lakiin vammaisuuden perusteella järjestettävistä palveluista ja tukitoimista (380/1987). Syynä tähän on se, että kustannukset eivät jää asiakkaan maksettaviksi. Avustettava saa kuitenkin muiden kotitalousvähennyksen edellytysten täyttyessä vähennyksen siitä osasta avustajan palkkakustannuksia, joita hänelle ei korvata.

 

johtava veroasiantuntija Tero Määttä                                         

ylitarkastaja Petri Manninen