KVL:2024/30

A Oy:n toimialana oli sähkön tuotanto tuulivoimalla. Yhtiö omisti osuuksia sähköntuotantoyhtiöistä, jotka olivat velvoitettuja myymään sähköä osakkailleen yhtiöjärjestystensä perusteella. A Oy oli yhtiöjärjestyksensä mukaisesti velvoitettu ostamaan sähköä tuotantoyhtiöiltä ja myymään sitä omille osakkeenomistajilleen. Sähkön myyntihinta muodostui kummassakin myynnissä sähkön tuotantoon ja hankintaan liittyvistä kiinteistä ja muuttuvista kustannuksista. Sähköntuotantoyhtiöt ja A Oy toimivat omakustannusperiaatteella, ja toimintamalli vastasi toimialalla vakiintunutta niin sanotun Mankala-periaatteen mukaista mallia.

A Oy ja sen osakkeenomistajat olivat sopineet, että A Oy:n suurin osakkeenomistaja B Oy myi tuotantoyhtiöiden tuottaman sähkön sähköpörssiin omissa nimissään, mutta A Oy:n ja sen muiden osakkeenomistajien kuin C Oy:n ja D Oy:n lukuun, jotka eivät olleet osakkeenomistajina B Oy:ssä. Siltä osin kuin B Oy myi sähkön sähköpörssiin omissa nimissään, mutta A Oy:n lukuun, kysymys oli arvonlisäverolain 19 §:n 1 momentissa tarkoitetusta tilanteesta, jossa B Oy:n katsottiin myyneen sähkön sähköpörssiin ja A Oy:n katsottiin myyneen sähkön B Oy:lle. Ennen sähkön myyntiä sähköpörssiin sähköntuotantoyhtiöt ovat myyneet sähkön A Oy:lle, joka myi sähkön edelleen osakkailleen, mukaan lukien C Oy ja D Oy. A Oy osti sähkön takaisin C Oy:ltä ja D Oy:ltä osapuolten välisen sopimuksen perusteella ja myi sähkön sen jälkeen B Oy:lle. Myynneissä sekä C Oy:ltä ja D Oy:ltä A Oy:lle että A Oy:ltä B Oy:lle sähkön myyntihinta määräytyi sähköpörssin markkinahinnan perusteella.

Keskusverolautakunta katsoi, että A Oy harjoitti arvonlisäverolaissa ja -direktiivissä tarkoitettua liiketoimintaa myydessään osakkailleen sähköä ja oli siten arvonlisäverodirektiivin 9 artiklassa tarkoitettu verovelvollinen. A Oy:n harjoittama sähkön myynti osakkaille ja B Oy:lle oli arvonlisäverolain 1 §:n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitettua liiketoiminnan muodossa tapahtuvaa tavaran myyntiä. Koska A Oy osti sähköä tuotantoyhtiöiltä sekä C Oy:ltä ja D Oy:ltä verollista liiketoimintaansa varten, A Oy:llä oli arvonlisäverolain 102 §:n nojalla oikeus vähentää ostoihin sisältyvät arvonlisäverot.

Ennakkoratkaisu ajalle 30.8.2024–31.12.2025.

Arvonlisäverolaki 1 § 1 mom 1 kohta, 2 § 1 mom, 17 §, 18 §, 19 § 1 mom, 102 § 1 mom 1 kohta ja 2 mom sekä 190 a §
Neuvoston direktiivi yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä 2006/112/EY 2 artikla 1 kohta a alakohta, 9 artikla 1 kohta, 14 artikla 1 kohta, 15 artikla 1 kohta ja 168 artikla a alakohta

Lainvoimainen