KVL:2024/43
Avainsanat:
- Antopäivä
- 16.12.2024
- Diaarinumero
- VH/4914/02.05.04/2024
A AG oli saksalainen vakuutusyhtiö. B GmbH oli A AG:n täysin omistama saksalainen osakeyhtiö, jonka ainoana tehtävänä oli toimia A AG:n sijoitusyhtiönä. B GmbH:lla oli kiinteä toimipaikka Suomessa sillä perusteella, että se omisti suomalaisen kommandiittiyhtiön äänettömät yhtiöosuudet sekä sen vastuunalaisen yhtiömiehen osakekannan. A AG:lla oli Saksan lain mukainen velvollisuus kirjata tilinpäätökseensä vakuutussopimuksista aiheutuva vakuutustekninen vastuuvelka. Sitä kirjattiin myös B GmbH:n sijoitustoiminnan tulosta. Yhtiöt muodostivat Saksassa Organschaft -verotusryhmän.
Asiassa oli kysymys siitä, oliko A AG:n tuloslaskelmaan kirjattu vakuutustekninen vastuuvelka EVL 8 §:n 1 momentin 10 kohdan nojalla vähennyskelpoista menoa siltä osin, kuin se oli kohdistettavissa B GmbH:n Suomessa sijaitsevaan kiinteään toimipaikkaan.
Suomessa jokainen yhteisö oli verovelvollinen. Ainoastaan yhtymät eivät olleet erillisiä verovelvollisia. Organschaft oli sopimusperusteinen verotusryhmä, jonka avulla Saksassa toteutettiin konserniyhtiöiden välinen verotettavan tulon tasaus. Keskusverolautakunta totesi, että A AG ja B GmbH tai niiden muodostama Organschaft eivät muodostaneet TVL 4 §:n 1 momentissa tarkoitettua elinkeino- tai verotusyhtymää.
B GmbH oli Suomessa verovelvollinen täältä saamastaan tulosta. Siihen ei sovellettu vakuutuslaitoksia koskevaa lainsäädäntöä, eikä sillä ollut lakiin perustuvaa velvollisuutta muodostaa siirtoja korvaus- ja vakuutusmaksuvastuuseen. Siten EVL 8 §:n 1 momentin 10 kohdan sanamuodon perusteella lainkohtaa ei voitu soveltaa B GmbH:n verotuksessa. Kyse ei myöskään ollut B GmbH:n elinkeinotoiminnassa tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneista menoista ja menetyksistä.
A AG:lla ei ollut kiinteää toimipaikkaa Suomessa, eikä se saanut Suomesta tuloa. Siten kuluja ei ollut mahdollista vähentää A AG:n tulonhankkimismenoina Suomessa.
Keskusverolautakunta katsoi, ettei hakijoiden verokäsittely poikennut siitä, minkä kohteena vastaavassa rakenteessa toimivat kotimaiset yhtiöt olisivat olleet. Yhtiörakenne perustui konsernissa tehtyihin valintoihin. Tällöin asiassa ei ollut kysymys syrjivästä verokohtelusta eikä sijoittautumisvapauden rajoittamisesta.
Ennakkoratkaisu verovuosille 2024 ja 2025.
Laki elinkeinotulon verottamisesta 8 § 1 momentti 10 kohta
Tuloverolaki 4 § 1 momentti
Sopimus Suomen tasavallan ja Saksan liittotasavallan välillä tuloveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen poistamiseksi ja veron kiertämisen ja välttämisen estämiseksi (SopS 85–86/2017) 22 artikla 1 ja 2 kappaleet
Euroopan Unionin toiminnasta tehty sopimus 49 artikla
(Ei lainvoimainen)
Mitä mieltä olet tästä sisällöstä?