Förmåner: återkrav och regress

Anvisningen har uppdaterats 29.5.2020:

Texterna i anvisningen har granskats och preciserats.

• Årtalen har ändrats för att motsvara införandet av förmånsuppgifter.
• Kapitel 1.2 51 § 5 mom. i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ har lagts till i anvisningen.
• I anvisningen har man preciserat att antalet enheter för förmånen i både anmälningar om ogrundad förmån och återkrav anges som noll (0). Uppgiften får inte tas bort från en ersättande anmälan.
• Ett avrundningsfel i exempel 2 har korrigerats och sifferfel har korrigerats i exemplen 3, 10 och 14.
• I exempel 4 har uppgiften ”Återbäring på eget initiativ – Ja” korrigerats till uppgiften ”Återkrav – Ja”.
• I exempel 5 har uppgiften Ursprunglig intjäningsperiod korrigerats.
• Uppgiften Intjäningsperiod för den ursprungliga förmånen i datagruppen Tilläggsuppgifter om återbetalning har korrigerats till uppgiften Ursprunglig intjäningsperiod.
• Exempel 6, 7, 8 och 9 har indelats till separata kapitel.
• Kapitel 5 Delprestation har lagts till i anvisningen.

1 Inledning

Med anmälan om förmånsuppgifter till inkomstregistret anmäler man både pensions- och förmånsinkomster. I denna anmälan avser termen ”förmån” både pensioner och förmåner om inte någon annat nämns separat.

Pensioner och förmåner kan i vissa situationer återkrävas av förmånstagaren som i denna anvisning i huvudsak kallas för inkomsttagare. Inkomsttagaren kan felaktigt ha erhållit en för stor prestation, betalningen av förmånen kan ha skett på felaktiga grunder eller inkomsttagaren har retroaktivt erhållit en annan förmån för den tid för vilken hen redan har erhållit någon annan pension eller förmån. När inkomsttagaren återbetalar en ogrundad förmån eller någon annan prestation till prestationsbetalaren ska uppgiften om återbetalningen anmälas till inkomstregistret.

Det återkrävda beloppet korrigeras inte i den ursprungliga anmälan om förmånsuppgifter, utan det återkrävda beloppet anmäls med en ny anmälan genom att hänföra det till den betalningsdag då inkomsten har återbetalats till betalaren. Återkrav anmäls genom att ange uppgiften ”Återkrav – Ja” för inkomstslaget samt de tilläggsuppgifter som hänför sig till den. Som betalningsdag anges den dag då inkomsttagaren betalar överbetalningen tillbaka eller överbetalningen kvittas mot en senare förmån. Kvittning av inkomsten anmäls med tilläggsuppgifter om återbetalning och ska inte förväxlas med regress- eller övriga avdrag.

Den ursprungliga betalningsdagen för prestationen är en frivillig uppgift. I vissa situationer är uppgiften emellertid nödvändig för att Skatteförvaltningen ska kunna hänföra inkomsttagarens beskattning korrekt. Betalningsdagen är nödvändig t.ex. om den återkrävda förskottsinnehållningen ska hänföras till det skatteår under vilket den har innehållits från prestationen.

Följande obligatoriska uppgifter ska lämnas in på den återkrävda prestationen:

• Inkomstslag
• Återkrav – Ja
• Belopp
• Datum för återbetalning
• Start- och slutdatum för den ursprungliga intjäningsperioden.

Uppgiften om återkrav ska lämnas in till inkomstregistret senast på den femte dagen efter den dag då betalaren fått vetskap om betalningen av återkrävt belopp, dess betalare och den prestation eller ersättning som betalningen anknyter till. Dessa uppgifter behövs så att återkravet ska kunna hänföras korrekt. Den egentliga återbetalningsdagen anges i uppgiftsgruppen Tilläggsuppgifter om återbetalning.

Utöver återkrav behandlar anvisningen även regressituationer. Med regress avses situationer där inkomsttagaren beviljas retroaktivt en förmån för samma tid för vilken inkomsttagaren tidigare har beviljats en annan förmån. Betalaren av den tidigare förmånen kan få regressrätt till den retroaktiva förmån som beviljas senare. Inkomsttagaren har alltså beviljats två överlappande förmåner för samma tid, och regressen ersätter överbetalningen av den andra förmånen till betalaren av den tidigare förmånen så att betalaren inte behöver återkräva överbetalningen av inkomsttagaren. I en regressituation betalar betalaren av den senare förmånen inte prestationen till inkomsttagaren, utan prestationen betalas helt eller delvis till betalaren av den tidigare förmånen.

I anvisningen har man samlat situationer där 112 a § i inkomstskattelagen (ISkL), ”Rättelse av vissa återkrävda förmåner”, tillämpas på anmälningen. Eftersom denna bestämmelse i inkomstskattelagen endast tillämpas på pensioner, studiepenningar och andra lagstadgade förmåner, avses med termen ”icke-lagstadgad förmån” i denna anvisning sådana förmåner som 112 a § i inkomstskattelagen inte tillämpas på. 112 a § i inkomstskattelagen kan inte heller tillämpas på prestationer som beskattas som kapitalinkomst.

I anvisningen går man med hjälp av exempel igenom situationer där en förmån betalas ut, en ogrundad förmån anmäls, en förmån återkrävs eller ett återkrav annulleras. Vidare berättar anvisningen med hjälp av exempel om eventuella problemsituationer som hänför sig till årsskiftet och förskottsinnehållningar som hänför sig till belopp som återkrävts. Skatteförvaltningen ska kunna hänföra återkrävd förskottsinnehållning till det skatteår då den har innehållits från prestationen (exempel 2, 3 och 11).

Anvisningen behandlar inte situationer där de som beviljat överlappande förmåner jämnar ut kostnaderna sinsemellan och inkomsttagaren inte känner till överföringen av pengar. Dessa fall handlar inte om ett egentligt regressförfarande. Anvisningen behandlar inte heller regressprestationer mellan försäkringsbolag, t.ex. mellan arbetsolycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkrare och trafikförsäkrare samt regressprestationer som enligt lagen om ansvar i spårtrafik betalas mellan pensionsanstalter och ersättningsskyldiga. I anvisningen Förmåner: Anmälan av information till inkomstregistret behandlas situationer som inte anmäls till inkomstregistret mer ingående (se särskilt kapitel 8.2 Regressrättsliga situationer som inte omfattas av inkomstregistret).

Anvisningen behandlar återkrav av inkomsttagarens förmånsinkomster och regress endast på en allmän nivå. Förmån som betalas tillbaka på eget initiativ behandlas närmare i anvisningen Förmåner: Anmälan av information till inkomstregistret.

I anvisningen beskrivs med hjälp av exempel de vanligaste situationerna av anmälningar till inkomstregistret. I exemplen har man inte beaktat alla uppgifter som ska anges, utan enbart uppgifter som är relevanta i avgörandet av det ärende som behandlas.

1.1 112 a § i inkomstskattelagen

Bestämmelser om rättelse av återkrävda förmånsinkomster föreskrivs i 112 a § av inkomstskattelagen (ISkL). I anvisningen har man beaktat ändringen av 112 a § 1 mom. i inkomstskattelagen. Ändringen tillämpas för första gången i beskattningen för skatteåret 2020.

Enligt det tidigare 1 mom. kunde återbetalningen beaktas i beskattningen för det ursprungliga betalningsåret, om återbetalningsåret följde efter det ursprungliga betalningsåret och betalaren hann beakta återkravet antingen på den ursprungliga årsanmälan som lämnas i januari eller på en ersättande årsanmälan som hen lämnat in senare. I dessa fall uppstod det inte något återkravsavdrag i beskattningen för betalningsåret. Om återbetalningen skedde så sent att prestationen inte kunde beaktas på den årsanmälan som förmånsbetalaren lämnat in, drogs det återbetalda beloppet av som ett återkravsavdrag under återbetalningsåret.

Enligt det ändrade 1 mom. dras det återbetalda beloppet av som rättelse av beskattningen för återbetalningsåret (som återkravsavdrag), om återbetalningen har skett så sent att prestationen inte kan beaktas i inkomsttagarens beskattning för betalningsåret av den ursprungliga prestationen. Återbetalningen kan emellertid beaktas i inkomsttagarens beskattning för betalningsåret om prestationen betalas tillbaka senast på den utsatta dag som fastställs i Skatteförvaltningens beslut on den utsatta dagen för återbetalning av återkrävda förmånsinkomster i förmånstagarens beskattning. Detta beslut kallas i denna anvisning beslut om förmånstagarens utsatta dag.

112 a § 1 och 2 mom. i inkomstskattelagen gäller i synnerhet återkrav av förmån av inkomsttagaren. Bestämmelser om kvittning mellan prestationsbetalare föreskrivs i paragrafens 3 mom.

112 a § i inkomstskattelagen kan endast tillämpas på pensioner, studiepenningar och övriga lagstadgade förmåner. Bestämmelsen kan inte tillämpas på icke-lagstadgade förmåner såsom prestationer som baseras på försäkringsvillkor och sådana prestationer betalda av kommunen som baseras på ett beslut som kommunen har fattat. Om dylika icke-lagstadgade prestationer återkrävs av inkomsttagaren, beaktas återkravet genom rättelse av beskattningen för det ursprungliga betalningsåret inom tidsfristerna för rättelse. Se närmare om situationer mellan olika betalare i kapitel 4 Regressituationer.

1.2 51 § 5 mom. i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ

Bestämmelser om rättelse av betalarens skyldigheter föreskrivs i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ (EgenBeskL). I bestämmelsen har det nya 51 § 5 mom. I lagen beaktats. Bestämmelsen trädde i kraft 1.1.2020.

Enligt 51 § 5 mom. rättas betalarens skatt för skatteperioden inte, om prestationsmottagaren betalar till prestationsbetalaren tillbaka inkomst som mottagaren har fått under ett tidigare år så sent att den förskottsinnehållning som har verkställts eller den källskatt som har tagits ut på inkomsten har beaktats i mottagarens beskattning. Skatteförvaltningens beslut om den utsatta dagen för återbetalning av återkrävda förmånsinkomster i förmånstagarens beskattning som ges med stöd av 5 mom. fastställer i praktiken den tidpunkt fram till vilken betalaren kan återkräva prestationen i netto. Beslutet tillämpas för första gången på verkställd förskottsinnehållning och uttagen källskatt på sådana prestationer som återbetalas den dag då lagen träder i kraft eller därefter. I denna anvisning kallas beslutet beslut om förmånstagarens utsatta dag.

1.3 Inkomsttagaren återbetalar förmånen på eget initiativ

En inkomsttagare kan på eget initiativ återbetala en förmån som hen erhållit trots att förmånen inte utgör en ogrundad förmån för inkomsttagaren och skulle inte senare heller bli en ogrundad förmån. Förmånsbetalaren ska inte i sådana situationer lämna in en anmälan om ogrundad förmån. Inkomstregistrets situationer som avser ogrundade förmåner ska inte förväxlas med situationer där förmåner återbetalas på eget initiativ.

Det återbetalda beloppet anmäls till inkomstregistret med uppgiften ”Återbäring på eget initiativ – Ja”. Som betalningsdag anges den dag då inkomsten har återbetalats till betalaren. Betalaren ska även ange datagruppen Tilläggsuppgifter om återbetalning med vilken Skatteförvaltningen kan verkställa inkomsttagarens beskattning korrekt. Principerna för anmälning av återkrav i brutto och netto tillämpas även på återbetalningar på eget initiativ.

Närmare information om anmälningar finns i anvisningen Förmåner: Anmälan av information till inkomstregistret.

2 Inkomsttagaren återbetalar prestationen

Om ett förfarande där förmånstagaren återbetalar prestationen till förmånsbetalaren föreskrivs i 112 a § 1 mom. i inkomstskattelagen. Tidpunkten för betalningen avgör huruvida återkravet kan i beskattningen beaktas som ett återkrav i netto. Betalaren kan alltid återkräva prestationen i brutto. Återkrav i netto behandlas i anvisningens kapitel 2.2.1 och återkrav i brutto i kapitel 2.2.2.

Återkrav anmäls genom att ange uppgiften ”Återkrav – Ja” för inkomstslaget samt de tilläggsuppgifter som hänför sig till den. Uppgifterna om återkrav ska lämnas in senast på den femte dagen efter den dag då förmånsbetalaren tagit del av informationen om utbetalningen av det återkrävda beloppet, dess utbetalare och den prestation eller förmån till vilken utbetalningen anknyter samt återkravet har kunnat hänföras i förmånsbetalarens eget system.

Om inkomsten återkrävs i netto, ska förmånsbetalaren anmäla förskottsinnehållningen på det belopp som återkrävts av inkomsttagaren med uppgiften ”Förskottsinnehållning på återbetalning”. Om inkomsten återkrävs av inkomsttagaren i brutto, ska prestationsbetalaren inte anmäla tidigare förskottsinnehållningar på den prestation som återkrävs. I dessa fall räknas förskottsinnehållningen på det återkrävda beloppet till godo för inkomsttagaren i betalningsårets beskattning.

Inkomsten kan återkrävas i netto, om den återbetalas samma år eller i början av följande år innan beskattningen för föregående år blivit klar. Skatteförvaltningen fastställer genom sitt beslut om förmånstagarens utsatta dag den kalenderdag året efter det år då den ursprungliga prestationen betalades fram till vilken återbetalningen ska ske för att den ska kunna beaktas i inkomsttagarens beskattning för det år då den ursprungliga prestationen betalades. Genom sitt beslut om prestationsbetalarens utsatta dag fastställer Skatteförvaltningen den dag fram till vilken prestationen ska betalas tillbaka för att betalarens skatt för skatteperioden ska kunna rättas. Om prestationen återbetalas efter den utsatta dag som fastställts genom Skatteförvaltningens beslut ska betalaren använda sig av återkrav i brutto.

Den ursprungliga intjäningsperioden ska anges med en noggrannhet på ett kalenderår. Med ursprunglig intjäningsperiod avses den intjäningsperiod under vilken den inkomst som återkrävs ursprungligen har betalats. Förmånsbetalaren kan om hen så önskar ange en mer preciserad intjäningsperiod (se närmare i exempel 1). När Skatteförvaltningen erhåller uppgifterna om förskottsinnehållningen på återbetalningen, rättar Skatteförvaltningen skyldigheten att verkställa förskottsinnehållning för den månad under vilken den ursprungliga betalningsdag som prestationsbetalaren anmält infaller. Om förmånsbetalaren inte har angett den ursprungliga betalningsdagen hänför Skatteförvaltningen prestationen till den skatteperiod som motsvarar den angivna ursprungliga intjäningsperioden. I dylika situationer kan förmånsbetalaren förlora krediteringsränta som beräknas på basis av beloppet av den förskottsinnehållning som returneras.

I anvisningens exempel 2, 3 och 11 behandlas problemsituationer som hänför sig till årsskiftet och förskottsinnehållning på det återkrävda beloppet. Den återkrävda förskottsinnehållningen ska kunna hänföras till samma skatteår då den har verkställts på prestationen.

Prestationer som betalats genom utmätning likställs med prestationer som förmånsbetalaren själv betalat ur sina egna medel.

2.1 Betalaren återkräver en prestation som betalats före år 2021

Prestationer som återkrävts under 2021 eller därefter ska anmälas till inkomstregistret även om den ursprungliga inkomsten har utbetalats före år 2021. Trots att uppgiften om återkrav ska anmälas till inkomstregistret, kan anmälan om den ursprungliga förmånen inte korrigeras i inkomstregistret om förmånen har utbetalats före år 2021. Dylika korrigeringar ska göras enligt anvisningar från varje enskild informationsanvändare.

2.2 Betalaren återkräver prestationen under det ursprungliga betalningsåret

2.2.1 Nettoåterkrav

Om inkomsttagaren (eller en annan aktör för inkomsttagaren, t.ex. maka/make) återbetalar den prestation som utbetalats till ett för högt belopp under det år då den ursprungliga prestationen betalats, kan inkomsttagaren återbetala nettobeloppet dvs. ett belopp med avdrag för förskottsinnehållningen. I situationer där återkravet görs till nettobelopp ska prestationsbetalaren till inkomstregistret anmäla både det återkrävda beloppet till bruttobelopp och det belopp som tidigare tagits ut som förskottsinnehållning. Förskottsinnehållning på det återkrävda beloppet räknas inte till godo av inkomsttagaren i beskattningen för betalningsåret, utan de beaktas i betalarens skyldigheter att verkställa förskottsinnehållning på basis av tilläggsuppgifterna om återbetalningen.

2.2.2 Bruttoåterkrav

Förmånsbetalaren kan om hen så önskar återkräva den prestation som hen betalat i brutto. I dessa fall betalar inkomsttagaren förmånen och den förskottsinnehållning som verkställts på den tillbaka till förmånsbetalaren. Den förskottsinnehållning som förmånsbetalaren verkställt vid betalningstidpunkten räknas inkomsttagaren till godo i beskattningen.

Anmälan till inkomstregistret sker som angetts under punkt 2.2.1, men vid bruttoåterkrav ska uppgiften Förskottsinnehållning på återbetalning inte anges. Vid bruttoåterkrav kan intjäningsperioden anges med en noggrannhet på ett skatteår.

2.3 Betalaren återkräver prestationen efter det ursprungliga betalningsåret

Om inkomsttagaren återbetalar prestationen i början av det år som följer efter betalningsåret senast på den utsatta dag som fastställts i Skatteförvaltningens beslut använder man sig av samma förfarande som vid återkrav under betalningsåret.

Om inkomsttagaren betalar prestationen tillbaka under det år som följer efter betalningsåret (eller senare år) efter den utsatta dag som fastställts i Skatteförvaltningens beslut, dras det återbetalda beloppet av i inkomsttagarens beskattning för återbetalningsåret som ett återkravsavdrag. Den återkrävda förmånen har i en tidigare verkställd beskattning beskattats som inkomsttagarens inkomst och förskottsinnehållningen har räknats inkomsttagaren till godo. Förmånsbetalaren kan inte återkräva prestationen i netto, utan betalaren ska återkräva prestationen av inkomsttagaren i brutto.

Eftersom återkravet hänförs till en prestation som betalats under ett tidigare år, räcker det att betalaren anmäler den ursprungliga intjäningsperioden till inkomstregistret med en noggrannhet på ett kalenderår. Betalningsdagen för den ursprungliga prestationen eller en annan anmälningsdag behöver alltså inte anmälas.

2.4 Betalaren återkräver prestationen p.g.a. missbruk

En förmån kan behöva återkrävas även p.g.a. att inkomsttagaren har lämnat in felaktiga uppgifter till förmånsbeviljaren, dolt information eller t.ex. låtit bli att meddela förändring i sina omständigheter. Återkravet kan göras på basis av förmånsbetalarens beslut om återkrav eller på basis av ett domstolsbeslut.

Dylika återkrav anmäls till inkomstregistret på samma sätt som övriga återkrav. Anmälan påverkas av den tidpunkt då prestationen betalas tillbaka samt huruvida inkomsttagaren återbetalar prestationen själv eller om återbetalningen kvittas mot en senare förmån.

Om inkomsten utgör ogrundad förmån för inkomsttagaren, ska inkomsten alltid anmälas till inkomstregistret som ogrundad förmån även i de fall där den inte återkrävs. Om förmånen inte återkrävs, utan inkomsttagaren åläggs att betala skadestånd till förmånsbeviljaren, behöver betalningen inte anmälas till inkomstregistret. Skadestånd eller bot ingår inte i inkomstslag som ska anmälas till inkomstregistret, och fordran som tas ut av en inkomsttagare genom dom utgör inte återbäring av inkomsttagarens inkomst, utan det är fråga om inkomst som betalaren erhållit.

2.5 Ogrundad förmån som betalats till en ställföreträdande mottagare

Med en ställföreträdande mottagare avses betalningsmottagare i en situation där förmånen betalas till någon annan än inkomsttagaren. Uppgifter om den ställföreträdande mottagaren ska anges bland annat i regressituationer samt i situationer där inkomsttagarens inkomst i sin helhet eller delvis betalas till en annan mottagare. I anmälningar om förmånsuppgifter kan den ställföreträdande mottagaren vara t.ex. arbetsgivaren eller i vissa fall betalaren själv.

Den ställföreträdande mottagarens andel som dragits av från inkomsttagarens inkomst anmäls med uppgifter i datagruppen Avdrag. Det kan finnas flera sådana uppgifter som avser ett och samma inkomstslag. Om sådan inkomst återkrävs, ska betalaren i vissa situationer ange i uppgifterna om återkrav uppgiften ”Påverkar inte beskattningen – Ja”. Denna tilläggsuppgift används då betalaren på grund av återkrav får tillbaka sådan prestation som betalats med avdragstypen ”Regress till skattepliktig inkomst”, ”Annat avdrag från skattepliktig inkomst” eller ”Avdrag av löntagaravgifter”. På basis av denna uppgift lämnar Skatteförvaltningen det återkrävda beloppet utan beaktande i inkomsttagarens beskattning.

2.6  Återkrav av icke-lagstadgade förmåner

Återkrav av icke-lagstadgade förmåner anmäls till inkomstregistret på samma sätt som återkrav av andra förmåner. På återkrav av icke-lagstadgade förmåner tillämpas inte 112 a § i inkomstskattelagen. Om en sådan förmån återkrävs under det ursprungliga betalningsåret eller påföljande året senast den dag som fastställts i beslutet om prestationsbetalarens utsatta dag, kan återkravet genomföras och anmälas enligt anvisningarna i kapitel 2.2. Skatteförvaltningen beaktar det återkrävda beloppet i inkomsttagarens beskattning för det ursprungliga betalningsåret.

På återkrav av icke-lagstadgade förmåner tillämpas inte återkravsavdraget enligt 112 a § i inkomstskattelagen. Om prestationen återkrävs efter det ursprungliga betalningsåret efter den utsatta dag som fastställts i Skatteförvaltningens beslut, ska prestationen återkrävas i brutto. Skatteförvaltningen rättar beskattningen för det ursprungliga betalningsåret på basis av den återkravsanmälan som lämnats in till inkomstregistret inom de fastställda rättelsetiderna. Inkomsttagaren kan även själv ansöka om rättelse till sin beskattning.

Uppgifterna om återkravet anmäls på samma sätt som beskrivits i kapitel 2.3.

3 Kvittning

Med kvittning avses en situation där samma förmånsbetalare återkräver en förmån som betalaren tidigare betalat utan grund mot en förmån som betalaren betalar senare. Den prestation som man kvittar och den prestation mot vilken man kvittar kan vara samma eller olika förmåner. T.ex. pension kan kvittas mot pension eller en annan prestation, t.ex. sjukdagpenning. Den förmån som betalas senare för samma period betalas alltså inte i stället för den tidigare förmånen.

I 112 a § 2 mom. i inkomstskattelagen föreskrivs om en situation där den prestation mot vilken man kvittar har betalats under ett tidigare år. I dessa fall ska förfarandet enligt 1 mom. tillämpas. I 2 mom. föreskrivs emellertid inte om en situation där den prestation mot vilken man kvittar har betalats under samma år. I förarbeten till inkomstskattelagen (RP 57/2004) har man emellertid konstaterat, att i en situation där förmånsbetalaren återkräver förmån från samma eller en annan förmån under samma år då förmånsbetalaren även har betalat en annan förmån kan återkravet genomföras på motsvarande sätt som i 112 a § 1 mom. i inkomstskattelagen.

Intern regress betyder att samma förmånsbetalare återkräver en förmån som betalaren betalat tidigare mot en förmån som betalaren betalar senare. Skillnaden mellan intern regress och kvittning är att vid en intern regress betalas en förmån som senare ska betalas för samma tid i stället för en tidigare förmån. I de ovannämnda förarbetena till inkomstskattelagen har det möjliggjorts att i en situation där samma förmånsbetalare betalar en annan förmån för samma period till inkomsttagaren som den förmån som betalats först, kan förmånsbetalaren tillämpa förfaranden enligt ISkL 112 a § 3 mom. Intern regress kan genomföras antingen under samma år eller under ett senare år. Intern regress anmäls på samma sätt som regress mellan olika betalare, se kapitel 4. Regresser ska alltid anmälas med datagruppen Avdrag.

Enbart återkrav av en skattepliktig förmån beaktas i beskattningen. Om inkomsttagaren erhåller en skattefri förmån (t.ex. bostadsbidrag), påverkar återkravet av förmånen inte beskattningen, eftersom den ursprungliga prestationen inte heller har blivit beskattad. Samma gäller för situationer där den ursprungliga skattefria förmånen återkrävs genom att kvitta den mot en skattepliktig förmån som ska betalas senare. I dessa fall än den förmån som betalas senare skattepliktig i sin helhet. Anmälan i dessa situationer avviker emellertid inte från anmälan om kvittning av en skattepliktig förmån.

3.1 Kvittning och ursprunglig betalning under samma år

Om betalaren av den tidigare och den senare förmånen är densamma och kvittning genomförs under det år då den ursprungliga prestationen har betalats, kan förmånsbetalaren dra av bruttobeloppet av prestationen (belopp av vilket förskottsinnehållning inte har dragits av) från bruttobeloppet av den prestation som senare betalas till inkomsttagaren. Förmånsbetalaren behöver inte korrigera förskottsinnehållningsbeloppet som tagits ut tidigare, utan det räcker att förmånsbetalaren räknar förskottsinnehållningen på bruttobeloppet av den förmån som betalas (förmånsbeloppet efter kvittningen).

Ett undantag till detta är en situation där den tidigare prestationen har varit skattepliktig och den andel som betalats ut till ett för högt belopp kvittas mot en skattefri förmån som betalas senare. I dessa fall är rekommendationen att förmånsbetalaren tillämpar nettoåterkrav.

3.1.1 Den tidigare och den senare betalda förmånen är skattepliktiga

Om den tidigare och den senare betalda förmånen är skattepliktiga lämnas anmälan in enligt exempel 6.

3.1.2 Den tidigare betalda prestationen är skattefri och den senare betalda prestationen skattepliktig

Om den tidigare prestationen är skattefri och den senare prestationen skattepliktig, beräknas förskottsinnehållningen på hela beloppet av den skattepliktiga prestationen. Betalaren lämnar in anmälan enligt exempel 7.

3.1.3 Den tidigare betalda prestationen är skattepliktig och den senare betalda prestationen skattefri

Om den tidigare betalda prestationen är skattepliktig och den senare betalda prestationen skattefri, kvittar betalaren nettobeloppet mot den senare prestationen. Om återkravet skulle tas ut på bruttobeloppet, skulle förskottsinnehållningen på inkomsttagarens inkomster bli för hög. Betalaren lämnar in anmälan enligt exempel 8.

3.1.4 Den tidigare och den senare betalda förmånen är skattefria

Om både den tidigare och den senare förmånen är skattefria, lämnas anmälan in enligt exempel 9.

3.2 Kvittning i början av året efter betalningsåret senast på den utsatta dag som Skatteförvaltningen fastställt

Om återkravet genomförs genom kvittning, sker beskattningen på samma sätt som i de fall där inkomsttagaren själv returnerar prestationen (112 a § 2 mom. i inkomstskattelagen). Med tanke på anmälan och beskattningen är tidpunkten för kvittningen avgörande.

Återkravet hänförs till det ursprungliga betalningsåret om kvittningen sker senast på den utsatta dag som fastställts i Skatteförvaltningens beslut. I dessa fall kan förmånsbetalaren återkräva överbetalningen i netto (det belopp från vilket förskottsinnehållningen har dragits av). Andelen av förskottsinnehållningen beaktas i betalarens förskottsinnehållningsskyldigheter.

Om kvittningen genomförs i början av det år som följer efter betalningsåret för den tidigare förmånen senast på den utsatta dag som fastställts i Skatteförvaltningens beslut, ska det belopp som återkrävs vara med i det belopp som förskottsinnehållning verkställs på vid beräkningen av förskottsinnehållningen på den nya förmånen. Förmånsbetalaren drar av det belopp som återkrävts från det belopp som betalas till inkomsttagaren.

3.3 Kvittning efter det ursprungliga betalningsåret

Om prestationen återkrävs året efter betalningsåret efter den utsatta dag som fastställts i förmånstagarens beslut om den utsatta dagen eller senare, kan återkravet inte längre beaktas i beskattningen för det ursprungliga betalningsåret. I dessa fall dras det återkrävda beloppet av i beskattningen för återkravsåret som ett återkravsavdrag.

Förmånsbetalaren ska inte beakta det återkrävda beloppet vid förskottsinnehållningen på den prestation mot vilken hen kvittar den tidigare prestationen. Kvittningen genomförs i brutto.

Förmånsbetalaren kan under 2021 eller senare kvitta inkomst som har betalats före år 2021. I dessa fall har inkomst som betalats ut tidigare inte anmälts till inkomstregistret. Trots att den tidigare prestationen inte har anmälts till inkomstregistret ska betalaren lämna in en anmälan om återkravet.

3.4 Återkrav av en icke-lagstadgad förmån genom kvittning

På återkrav av icke-lagstadgade förmåner tillämpas inte återkravsavdraget enligt 112 a § i inkomstskattelagen. Om en icke-lagstadgad förmån återkrävs genom att kvitta den mot en förmån som samma förmånsbetalare betalar ut senare, ska uppgift om återkrav lämnas in på samma sätt som för andra förmåner. Förmånen kan kvittas mot samma eller en annan förmån som betalas ut senare.

Om förmånen återkrävs genom att kvitta den mot en annan förmån under prestationens ursprungliga betalningsår eller i början av året efter senast den utsatta dag som fastställts i beslutet om betalarens utsatta dag, kan återkravet genomföras och anmälas till inkomstregistret enligt anvisningarna i kapitel 3.1. och 3.2.

Om återkravet verkställs efter det ursprungliga betalningsåret efter den utsatta dag som fastställts genom Skatteförvaltningens beslut, korrigerar Skatteförvaltningen inkomsttagarens beskattning för det ursprungliga betalningsåret på basis av betalarens anmälningar till inkomstregistret inom ramen av rättelsetiderna. Inkomsttagaren kan även själv ansöka om rättelse av sin beskattning. Uppgifterna om återkravet anmäls enligt anvisningarna i kapitel 3.3.

4 Regressituationer

Återkravet av en förmån hänförs i regel till förmånstagaren. Återkrav på basis av regressrätt avviker i detta avseende från de övriga formerna av återkrav. I en regressituation kan förmånsbetalaren kräva en ogrundad förmån som regress av en annan socialskyddsanstalt varmed betalaren inte behöver återkräva den ogrundade förmånen av inkomsttagaren. Regressrätten regleras till exempel av bestämmelsen om betalningsordningen för ställföreträdande mottagare i 123 § i lagen om pension för arbetstagare (395/2006).

I en regressituation betalas olika förmåner ut på varandra och betalaren av den första (tidigare) förmånen kräver tillbaka en förmån som upptäcks ha varit sekundär i förhållande till en senare förmån. Det debiterade beloppet betalas i stället för inkomsttagaren till den aktör som betalat den sekundära förmånen.

Regress handlar typiskt om ansvarsfördelningen mellan två anstalter som betalar ut förmåner. Samma förfarande tillämpas emellertid även på intern regress, dvs. en situation där samma förmånsbetalare betalar både den första och den senare förmånen och den senare förmånen betalas i stället för den tidigare förmånen.

För att alla informationsanvändare ska få den information om regressituationer som de behöver, anmäls regress till inkomstregistret med uppgiftsgruppen Avdrag. Betalaren av den första förmånen lämnar in en ersättande anmälan till inkomstregistret och anmäler utöver de uppgifter som anmälts tidigare även uppgiften ”Regress – Ja”. Denna uppgift redogör för att den inkomst som betalats tidigare har fåtts tillbaka som regress av en annan betalare utifrån ett regresskrav.

I 112 a § 3 mom. i inkomstskattelagen föreskrivs: ”Om en utbetalare av pension, studiepenning eller annan lagstadgad förmån av pensionen eller utbetalningarna betalar ut ett sådant belopp till en utbetalare av tidigare pensioner eller skattepliktiga förmåner som denna redan har betalat till den skattskyldige för samma tid, räknas beloppet inte som skattepliktig inkomst det år då det betalas till den tidigare utbetalaren av förmånen. Den tidigare betalningen är skattepliktig inkomst det år då betalningen erhållits.” I inkomstskattelagen har man alltså föreskrivit att en prestation som betalaren av den senare förmånen betalar för samma period direkt till betalaren av en skattepliktig förmån är skattefri. Skattefriheten av en prestation påverkas inte av huruvida regressen utförs under betalningsåret av den tidigare prestationen eller senare. Eftersom en prestation som återkrävts som regress inte utgör skattepliktig inkomst för inkomsttagaren, ska förskottsinnehållning inte verkställas på den.

För att Skatteförvaltningen ska erhålla de uppgifter den behöver från inkomstregistret, ska betalaren av den senare förmånen ange som uppgiften Typ av avdrag ”Regress till skattepliktig inkomst” eller ”Regress till skattefri inkomst” beroende på om den tidigare prestationen har varit skattepliktig eller skattefri.

Förfarandet enligt 112 a § 3 mom. i inkomstskattelagen kan inte tillämpas på icke-lagstadgade förmåner, och därmed kan regressförfarandet inte tillämpas på dem.

Nedan presenteras regressrelaterade situationer grupperade enligt prestationernas beskattningsnatur.

4.1 Den tidigare och den senare betalda förmånen är skattepliktiga

Om i en regressituation både den tidigare (sekundära) och den senare (primära) prestationen är skattepliktiga, är den senare prestationen enligt inkomstskattelagen skattefri. Endast den andel av prestationen som betalaren av den senare förmånen betalar för samma period direkt till betalaren av den tidigare förmånen är skattefri. På detta sätt förhindras dubbelbeskattning av samma inkomst, eftersom inkomsttagaren inte har erhållit den senare prestationen.

Om den tidigare betalda prestationen är större än den senare betalda prestationen som betalas för samma period, utgör skillnaden en överbetalning för inkomsttagaren för den tid då förmånerna betalas överlappande. Betalaren kan välja om hen vill återkräva överprestationen. Att man avstår från återkrav syns inte i inkomstregistret. Överbetalningar och ogrundade förmåner ska emellertid alltid anmälas till inkomstregistret.

Om den tidigare betalda förmånen är mindre än den senare betalda förmånen, betalar förmånsbetalaren skillnaden till inkomsttagaren.

4.2 Den tidigare betalda prestationen är skattefri och den senare betalda prestationen skattepliktig

Om en tidigare betald prestation har varit skattefri och den förmån som senare betalas ut för samma period är skattepliktig, kan 112 a § 3 mom. i inkomstskattelagen inte tillämpas. Den inkomst som betalas ut senare utgör skattepliktig inkomst för inkomsttagaren, och förskottsinnehållning ska verkställas på den trots att prestationen betalas till betalaren av den första förmånen.

4.3 Den tidigare betalda prestationen är skattepliktig och den senare betalda prestationen skattefri

112 a § 3 mom. i inkomstskattelagen kan endast tillämpas i situationer där återkravet genomförs som regress till en skattepliktig förmån. I dessa fall beskattas den prestation som betalas senare endast på den del som överskrider regressen och den prestation som betalats tidigare (som återkrävts som regress) utgör fortfarande skattepliktig inkomst för betalningsåret.

Skatteförvaltningen får inte information om skattefria prestationer från inkomstregistret. Uppgiften ”Regress till skattepliktig inkomst” är en uppgift om avdrag som hänför sig till inkomstslaget. Därmed får Skatteförvaltningen inte information från inkomstregistret om återkrav som genomförts som regress, om den prestation som betalas ut senare är skattefri och den prestation som betalats tidigare är skattepliktig.

Betalaren av den prestation som betalats tidigare (den sekundära prestationen) lämnar in efter att ha erhållit regressprestationen uppgiften ”Regress – Ja” till inkomstregistret. Skatteförvaltningen kan inte av denna uppgift sluta sig till huruvida regressen redan har beaktats som avdrag från den prestation som betalas ut senare (den primära prestationen). Därför ska betalaren av den sekundära prestationen lämna in en anmälan om återkrav för den del av den skattefria prestationen som betalaren har fått tillbaka som regress.

I vissa regressituationer kan den senare betalda förmånen till viss del vara skattepliktig och till viss del skattefri. 112 a § i inkomstskattelagen tillämpas endast på regress till den skattepliktiga förmånen. För att Skatteförvaltningen ska få information om att en skattepliktig förmån har återkrävts som regress till skattefri inkomst, ska betalaren av den tidigare förmånen specificera de regressprestationer som hen erhållit.

5 Återkrav av delprestationer

I vissa situationer kan inkomst som betalats ut tidigare ändras retroaktivt. För inkomsttagaren fattas ett beslut om en ny förmån som åtminstone partiellt beviljas för samma period som den tidigare utbetalda förmånen. En tidigare utbetald förmån beaktas som en delprestation för en förmån som utbetalas senare. Inkomsttagaren har haft rätt till prestationen som hen fått tidigare, och därför har inkomsten varit korrekt vid betalningstidpunkten. Det anmälda inkomstslaget ändras således inte, eftersom inkomsten beskattas enligt det ursprungligen anmälda inkomstslaget. Delprestationer handlar inte om ogrundade förmåner eller regresser som behandlats tidigare i denna anvisning.

Retroaktiv ändring av inkomst anmäls med en ersättande anmälan till inkomstregistret. För det ursprungliga inkomstslaget ges uppgiften ”Inkomstslaget har ändrats, ny kod för inkomstslaget”, och som värde antecknas den nya koden för inkomstslaget. När inkomst ändras retroaktivt återkrävs inte en tidigare utbetald pension eller förmån, utan den beaktas som delprestation för en förmån som betalas senare. Anmälan av delprestationer behandlas mer ingående i anvisningen Förmåner: Anmälan av information till inkomstregistret (se kapitel 4.6, Inkomsten ändras retroaktivt och en tidigare utbetald förmån beaktas som en delprestation).

Även en delprestation kan ha betalats ut utan grund. I dessa fall återkräver betalaren delprestationen. Exempel 19 handlar om återkrav av en delprestation.