Финское налогообложение в случае аренды иностранного персонала

Date of issue
2/12/2019
Validity
2/12/2019 - Until further notice

В настоящем документе рассматривается налогообложение арендованных работников, приезжающих на работу в Финляндию из-за рубежа, а также приводятся инструкции для арендованных работников, иностранных арендодателей рабочей силы и находящихся в Финляндии заказчиков. Инструкция обновлена 01.01.2019 с учетом вступивших в силу изменений, внесенных в налоговые соглашения.

Обновлены также разделы, относящиеся к обязанностям иностранного работодателя. Также в 2019 году изменяются правила подачи заявления о полученном доходе. В инструкции описываются обязанности работодателя в отношении заработной платы, которая выплачивается с 01.01.2019. Заявления о выплаченных в 2018 году суммах заработной платы работодатель подает в соответствии с прежней инструкцией (A268/200/2017).

1 Общие положения

Приезжающий в Финляндию из-за рубежа арендованный работник должен, как правило, платить в Финляндии налог с доходов, получаемых им от трудовой деятельности в Финляндии. Налогообложение арендованных работников в Финляндии зависит, в частности, от продолжительности пребывания работника и от условий налогового соглашения, заключенного между Финляндией и страной проживания работника. Налоговые соглашения содержат различные указания в отношении налогообложения арендованных работников.

Как правило, государство проживания работника также облагает налогом получаемые в любых странах доходы своих жителей в соответствии с собственным законодательством. Таким образом, доходы от трудовой деятельности в Финляндии могут также облагаться налогом в стране проживания работника. Возможность двойного налогообложения устраняется посредством заключения налогового соглашения или посредством урегулирования внутреннего законодательства государства проживания работника.

2 Налогообложение дохода от наемного труда в Финляндии

2.1 Обязанность по уплате налогов и полученный в Финляндии доход

В Финляндии существует два вида подоходного налогообложения: обязательство по уплате налогов может быть общим или ограниченным. Согласно разделу 1 § 11 Закона о подоходном налогообложении (1992/1535, TVL), общее обязательство по уплате налогов распространяется на лиц, проживающих в Финляндии и лиц, проживающих за границей и пребывающих в Финляндии более шести месяцев. Ограниченные обязательства по уплате налогов распространяются на лиц, проживающих за границей, и лиц, пребывающих в Финляндии в течение срока, не превышающего шесть месяцев. Более подробная информация об общих и ограниченных обязательствах по уплате налогов приведена в инструкции Налоговой администрации «Обязательства резидентов и нерезидентов по уплате налогов» (Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus)».

Лица, на которых распространяется общее обязательство по уплате налогов, платят в Финляндии налоги с доходов, полученных как в Финляндии, так и за рубежом. Лица, на которых распространяются ограниченные обязательства по уплате налогов, обязаны платить в Финляндии налоги только с полученных в Финляндии доходов (TVL § 9, раздел 1).

Согласно пункту 4 c) § 10 Закона о подоходном налогообложении, к полученным в Финляндии доходам относится также заработная плата, полученная от иностранного работодателя за выполненную в Финляндии работу в случае, когда иностранный арендодатель арендовал работника заказчику, находящемуся в Финляндии.

2.2 Влияние налоговых соглашений

Заработная плата, которую арендованный работник, проживающий за границей, получает за работу, выполненную в Финляндии от работодателя, который также проживает за границей, может облагаться налогом в Финляндии в том случае, если налоговое соглашение, заключенное между Финляндией и государством проживания работника, не запрещает Финляндии облагать налогом заработную плату такого работника. Заработная плата работников, прибывших из стран, с которыми Финляндия заключила налоговое соглашение, облагается налогом в Финляндии в том случае, если работник в зависимости от типа налогового соглашения пребывает в Финляндии более 183 дней в течение 12 непрерывных месяцев или календарного года.

Тем не менее, налоговые соглашения, заключенные в том числе с нижеперечисленными государствами, позволяет облагать налогом заработную плату арендованного работника в стране выполнения работы с первого рабочего дня работника независимо от срока пребывания работника в стране:

  • С 2007 года: Исландия, Норвегия, Швеция, Дания, Латвия, Литва и Эстония
  • С 2009 года: Молдова, Грузия, Беларусь и остров Мэн
  • С 2010 года: Гернси, Бермудские Острова и Джерси
  • С 2011 года: Польша, Казахстан, острова Кайман
  • С 2013 года: Турция
  • С 2014 года: Кипр и Таджикистан
  • С 2018 года: Германия и Туркменистан
  • С 2019 года: Испания

Согласно налоговому соглашению, заключенному между Финляндией и Болгарией, заработная плата, выплачиваемая за работу, выполненную в Финляндии, может облагаться налогом в Финляндии с первого рабочего дня работника независимо от срока пребывания работника в Финляндии, если работник, проживающий в Болгарии, работает в Финляндии не у болгарского работодателя (статья 7 соглашения, заключенного между Финляндской республикой и Республикой Болгарией о предотвращении двойного налогообложения подоходным налогом (11/1986)). Данный пункт налогового соглашения, заключенного между Болгарией и Финляндией, распространяется как на арендованных работников, так и на другие категории работников.

Помимо этого, выплачиваемая за арендованный труд заработная плата облагается налогом в Финляндии, если работник прибывает из страны, с которой у Финляндии нет налогового соглашения. В этом случае заработная плата работника считается в Финляндии трудовым доходом, который должен облагаться налогом, с первого рабочего дня вне зависимости от срока пребывания работника в Финляндии.

3. Подача заявления о выдаче личного налогового номера

3.1 Персональный код предоставляется в офисе налоговой службы

Личный идентификационный код, выдаваемый в Налоговой службе Физическое лицо получает финский идентификационный код после регистрации в системе учета населения, администрирование которой осуществляется Центром регистрации населения Финляндии и магистратами. Иностранный гражданин может получить финский личный идентификационный код, запросив его лично в магистрате. Сотрудник, приезжающий на работу в Финляндию, может также получить финский личный идентификационный код в Налоговой службе.

При получении сотрудником личного идентификационного кода через Налоговое управление, в систему учета населения Финляндии заносятся, в частности, следующие его данные: полное имя, дата рождения, пол, адрес в Финляндии, гражданство, родной язык и профессия.

Если работник остается в Финляндии на срок более одного года, магистрат выясняет предпосылки для получения им постоянной регистрации по месту жительства и принимает решение о том, будет ли эта регистрация также занесена в систему учета населения. (maistraatti.fi).

Во время подачи заявления на получение личного идентификационного кода необходимо иметь при себе:

  • Граждане стран ЕС/ЕЭЗ: действующий паспорт или официальное удостоверение личности с фотографией, по которой владельца данного документа можно без труда опознать, и выданное Иммиграционной службой Финляндии свидетельство о регистрации права на пребывание (если с момента въезда в страну прошло 3 месяца)
  • Граждане других стран: действующий паспорт и действующее разрешение на пребывание либо виза в тех случаях, когда это требуется.

Работнику также необходимо иметь при себе трудовой договор или выданную работодателем письменную справку об основных условиях трудовых отношений, связанных с выполняемой в Финляндии работой. Дополнительная информация. Выдача финского персонального кода лицам, приезжающим на работу в Финляндию (Suomeen töihin tulevalle suomalainen henkilötunnus).

Дополнительная информация о праве на работу и видах разрешений на пребывание на сайте Миграционной службы migri.fi.

3.2 Налоговый номер в сфере строительства и реестр налоговых номеров

Работник стройплощадки должен иметь при себе на видном месте документ с фотографией, удостоверяющий личность владельца. В этом удостоверении у каждого работающего на стройплощадке сотрудника должен быть также указан его индивидуальный номер налогоплательщика, занесенный в реестр налоговых номеров. Для получения налогового номера необходимо наличие финского личного идентификационного кода.

Налоговое управление вносит в реестр налоговых номеров индивидуальный номер налогоплательщика и другие регистрируемые данные. Работникам строительной отрасли необходимо подавать заявление на регистрацию в отдельном порядке. Заявление может подать сам работник, его работодатель или генеральный подрядчик строительного объекта. Налоговое управление также может внести работника в реестр по собственной инициативе.

Дополнительная информация о налоговом номере на сайте vero.fi/veronumero.

4. Аренда персонала

Под арендой персонала (аутстаффинг, лизинг персонала) подразумеваются отношения, основанные на договоре, в рамках которого компания-наниматель (компания-арендодатель) за компенсацию предоставляет своих работников для выполнения работы в другой компании (компания-заказчик). Таким образом, компания-арендодатель и финская компания-заказчик вступают в договорные отношения, основанные на обязательственном праве. Это касается и ситуации, в которой арендодатель и заказчик – физические лица.

Право на осуществление руководства и контроля в отношении выполняемой сотрудниками работы принадлежит в первую очередь работодателю. Тем не менее, в случае, когда работодатель предоставляет своего работника (с согласия последнего) для выполнения работы у другого работодателя в качестве арендованного работника, право на осуществление руководства работами и контроля работ переходит заказчику работ. Заказчику работ также переходят обязанности работодателя, связанные с выполнением и организацией работ.

  • При аренде персонала, (компания)-арендодатель выплачивает заработную плату арендованным работникам и удерживает с нее предварительный налог. Вознаграждение, выплачиваемое (компанией)-заказчиком (компании)-арендодателю, является компенсацией за выполненный труд. Следующие обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговый статус работника в подоходном и предварительном налогообложении соответствует статусу арендованного работника: Руководство работами и право контроля за работниками имеется у компании, использующей труд арендованных работников.
  • Работы производятся в таком месте, где заказчик работ обладает правом распоряжения, и за которые он является ответственным. Иными словами, арендодатель сам не работает на месте производства работ, а лишь предоставляет своего работника заказчику работ.
  • Рабочие инструменты и принадлежности работнику предоставляет в большинстве случаев заказчик работ.
  • Арендодатель не может в одностороннем порядке определять количество работников и их пригодность для выполнения требуемой работы.
  • Заказчик работ несет ответственность за конечный результат работы.
  • Компания, предоставляющая в аренду работников, выплачивает им заработную плату не ниже уровня, установленного соответствующим отраслевым трудовым соглашением.

Только труд, во всех отношениях соответствующий указанным выше требованиям, может считаться трудом арендованных работников, предусмотренным настоящим руководством. Если аренда работников не соответствует этим требованиям, оплата, выплачиваемая компанией, использующей труд арендованных работников, считается заработной платой работников, выполнивших работу. В таком случае компания, использующая труд арендованных работников, обязана в установленном порядке удерживать предварительный налог с заработной платы работников и перечислять взнос работодателя по медицинскому страхованию.

Пример 1: Между эстонской и финской компаниями заключен договор о направлении сотрудника для работы на стройплощадке финской компании. Заработную плату выплачивает эстонский работодатель. Финская компания осуществляет руководство работами и обладает правом распоряжения. Данные договорные отношения представляют собой отношения аренды рабочей силы.

Область применения постановлений об аренде персонала не ограничивается сферой деятельности иностранного предприятия. Решение выносится после комплексной оценки ситуации, при этом особое внимание уделяется вышеуказанным критериям.

Если компания предоставляет в аренду лишь лица - собственника указанной компании, то компания и в таком случае должна выплачивать своему собственнику заработную плату не ниже уровня, установленного соответствующим отраслевым трудовым соглашением. Компания, предоставляющая в аренду работников, должна выплачивать своему собственнику заработную плату не ниже уровня, установленного соответствующим отраслевым трудовым соглашением, и в том случае, когда он работает для компании, использующей труд арендованных работников, вместе с другими арендованными работниками.

Также зарегистрированный индивидуальный предприниматель может предоставлять своих наемных работников в аренду компании, использующей труд арендованных работников. Также в таком случае работникам нужно выплачивать заработную плату не ниже уровня, установленного соответствующим отраслевым трудовым соглашением. Однако индивидуальный предприниматель не может предоставить себя в аренду, так как он не может состоять в трудовых отношениях с самим собой и выплачивать себе заработную плату. Таким образом, индивидуальный предприниматель не выполняет предусмотренные выше требования для арендованного работника.

Исполнительный директор или член правления не состоят в трудовых отношениях с представляемой ими компанией и к ним не применяется Закон о трудовых отношениях. Таким образом, они не могут выполнять свои обязанности в качестве арендованных работников. Вознаграждение за выполнение обязанностей исполнительного директора и члена правления является всегда полностью личным заработком указанного исполнительного директора или члена правления независимо от того, кому компания, использующая труд арендованных работников, его выплачивает.

Кроме стандартной аренды персонала, аренда персонала может включать также и ситуации, в которых работник не состоит в непосредственных трудовых отношениях с компанией-арендодателем, которая заключила договор с финским заказчиком, а компания-арендодатель сама арендовала указанного работника у другой компании. В таких случаях работодателем, ответственным за подачу соответствующих заявлений, является работодатель, который выплачивает арендованным работникам заработную плату, и с которым работники состоят в трудовых отношениях. Соответственно, заказчиком, ответственным за подачу соответствующих заявлений, является финский заказчик работ, в распоряжение которого поступают работники.

Пример 2: Немецкая компания предоставляет компании, работающей в Дании, в аренду одного работника, постоянное место жительства которого в Венгрии, а также двух работников, постоянное место жительства которых в Латвии. Затем указанная компания, работающая в Дании, предоставляет этих трех работников в аренду компании-заказчику, работающей в Финляндии, для выполнения работ в Финляндии. Работники находятся в трудовых отношениях с немецкой компанией.

Для этих работников иностранным работодателем считается немецкая компания, которая обязана предоставлять сведения, указанные ниже в данной инструкции. Работники, проживающие в Латвии, обязаны уплачивать со своей заработной платы, получаемой от арендной работы, налоги в Финляндии, начиная с первого рабочего дня. На основании налогового соглашения Финляндия имеет право облагать налогом заработную плату работника, проживающего в Венгрии, как правило, лишь в том случае, если работник находится в Финляндии более 183 дней в течение срока, указанного в налоговом соглашении (согласно налоговому соглашению с Венгрией – в течение календарного года).

Пример 3: Эстонская компания предоставляет своих работников в аренду финской компании (АО «А»), которая арендует этих же работников другой финской компании (АО «Б»). Стороной, обязанной предоставлять сведения в качестве заказчика работ, является в данном случае финская компания АО «Б», которая использует данных работников для непосредственного выполнения работ.

4.1 Отличие аренды персонала от договора субподряда

В случае субподрядного договора право на руководство работами и контроль за выполнением работ принадлежит субподрядной организации. При аренде работников ответственность за руководство работами несет заказчик работ – компания, использующая труд арендованных работников.

В случае субподрядного договора субподрядная организация предоставляет в пользование своим работникам необходимые рабочие инструменты и оборудование. При аренде работников рабочие инструменты для работников предоставляются заказчиком работ. В случае субподрядного договора субподрядная организация несет ответственность за конечный результат работ. При аренде работников ответственность за конечный результат работ несет заказчик работ.

Пример 4: Между литовской и финской компаниями был заключен договор подряда относительно работ на финской стройплощадке. Выплату заработной платы осуществляет литовский работодатель. Литовская компания осуществляет руководство и контроль работы своих сотрудников на стройплощадке, а также несет ответственность за конечный результат работ. Литовская компания самостоятельно решает, какое количество сотрудников потребуется для выполнения работ. Подобный вид отношений – это субподрядный договор, а не договор аренды рабочей силы.

4.2 Отличие аренды персонала от рекрутинга

Услуги подбора персонала (рекрутинг) отличаются от аренды персонала. Под рекрутингом подразумевается деятельность, в рамках которой компания, осуществляющая подбор персонала, выступает в качестве посредника, то есть помогает работникам и работодателям найти друг друга и заключить между собой трудовой договор.

Если компания, предоставляющая предприятиям иностранных работников, выступает только в роли посредника и не является работодателем, подобный вид трудовых отношений не считается арендой персонала. Финская компания становится для данных работников работодателем, если они начинают работать на эту компанию. В этом случае все обязательства работодателя входят в зону ответственности финской компании.

Пример 5: Литовская компания предоставляет персонал для работы в финской компании в сфере клининга. Работы выполняются под руководством и контролем финской компании, с использованием инструментов этой компании. Кроме этого, за выплату заработной платы работникам отвечает клининговая компания. В этом случае работодателем иностранных работников является финская клининговая компания.

4.3 Работа на финском водном или воздушном судне

Проживающее за границей лицо, работающее в качестве арендованного работника на финском водном или воздушном судне, обязано платить налог со своей заработной платы в Финляндии на основании § 13 Закона о подоходном налоге. Налоговое соглашение обычно не является для Финляндии препятствием при налогообложении заработной платы проживающего за границей арендованного работника, когда зарплата выплачивается за работу, выполненную им на финском водном или воздушном судне. Исключение составляет, например, Многостороннее Налоговое Соглашение между странами Северной Европы, в соответствии со статьей 4 главы 15 которого заработная плата, полученная за выполненную на воздушном судне работу, облагается налогом только в государстве постоянного проживания работника.

Работа в сфере международного транспортного сообщения, как правило, полностью или по большей части осуществляется за пределами Финляндии. Указанные ниже в данной инструкции обязательства по предоставлению сведений, распространяющиеся на иностранного арендодателя и финского заказчика работ, касаются работы, выполняемой на территории Финляндии. В связи с этим данные обязательства по предоставлению сведений не распространяются, в частности, на такие ситуации, в которых арендованный сотрудник работает в сфере международного транспортного сообщения.

Дополнительная информация Налогообложение лица, прибывающего на работу в Финляндию – Международное транспортное сообщение (глава 3.7).

5. Инструкции для иностранного арендованного работника

5.1 Ограниченные обязательства по уплате налогов

5.1.1 Специальная процедура налогообложения для арендованных работников, на которых распространяются ограниченные обязательства по уплате налогов

Налогообложение лиц с ограниченными обязательствами по уплате налогов осуществляется в соответствии с Законом о налогообложении доходов налогоплательщиков с ограниченными обязательствами (627/1978, Закон о налогообложении доходов нерезидентов – LähdeVL), то есть в соответствии с так называемым Законом об удержании налога на источник дохода. Выплачивающая зарплату компания самостоятельно производит вычет налога на источник дохода во время выплаты заработной платы. Налог на источник дохода является окончательным налогом и его ставка составляет 35 процентов (Закон о налогообложении доходов у нерезидентов – LähdeVL § 7, раздел 1, пункт 1).

Тем не менее, налогообложение арендованного работника с ограниченными обязательствами осуществляется в соответствии со специальной процедурой. Налогообложение арендованных работников с ограниченными обязательствами по уплате налогов осуществляется в том же порядке и в те же временные сроки, что и налогообложение обычных налогоплательщиков. Данный вид налогообложения, тем не менее, не является налогообложением, предусмотренным §13 Закона об удержании налога на источник дохода (LähdeVL), и соответствующим Закону о процедуре уплаты налогов (1558/1995 VML), поэтому налог взимается по фиксированной ставке налога на источник дохода, которая составляет 35%. Из дохода, полученного в период работы сотрудника, вычитается налоговая скидка размером 510 евро в месяц или 17 евро в день. Другие налоговые скидки отсутствуют.

Налогоплательщик с ограниченными обязательствами имеет право требовать, чтобы его трудовой доход (исключая дивиденды) облагался прогрессивным налогом в соответствии с законом VML, если он проживает в государстве Европейской экономической зоны или же в таком государстве или на такой территории, на которые распространяется соглашение о взаимопомощи между государственными службами и обмене информацией в отношении налоговых вопросов, или же данный сотрудник имеет разрешение на пребывание, указанное в директиве о научных сотрудниках. (Закон о налогообложении доходов у нерезидентов – LähdeVL § 13, раздел 1, пункт 6).

5.1.2 Заявление о начислении предварительного налога

Из указанной в пункте 4с §10 Закона о подоходном налоге заработной платы работника с ограниченными обязательствами по уплате налогов отчисляется предварительный налог, если компания, выплачивающая зарплату, не обязана облагать заработную плату налогом на источник дохода, и если международное соглашение не запрещает налогообложение заработной платы. Работник должен подать заявление на отчисление предварительного налога до конца календарного месяца, следующего за месяцем начала работы в Финляндии (Закон о налогообложении доходов у нерезидентов – LähdeVL § 16a).

В случае если заявление на отчисление предварительного налога не было подано в срок, за нарушение может быть назначена пеня в размере максимум 2000 евро, которая должна быть выплачена государству. При оценке размера пени принимается во внимание предосудительность и регулярный характер действий налогоплательщика, а также прочие подобные перечисленным обстоятельства.

Для определения суммы предварительного налога работнику следует обратиться в налоговую службу непосредственно после начала работы в Финляндии, и в любом случае не позднее конца месяца, следующего за месяцем начала работы.

Пример 6: Если работа началась 07.03.2019, работник должен подать заявку на определение суммы предварительного налога не позднее 30.04.2019.

Для определения суммы предварительного налога из заработной платы предварительно вычитается 510 евро в месяц за весь период работы. Если период работы включает в себя неполные месяцы, то вычет из дохода за данные месяцы производится из расчета 17 евро в день.

Пример 7: Сотрудник работает в Финляндии три месяца и четырнадцать дней. Его заработная плата составляет 1.500 евро в месяц и 1.000 евро за неполный месяц. Облагаемый налогом доход работника в Финляндии, таким образом, составляет 5.500 €. Из этой суммы вычитается по 510 € за полные три месяца и по 17 евро в день за четырнадцать дней неполного месяца: 5500 – (3 х 510 € + 14 х 17 €) = 3732 €. Работнику назначается налог с суммы 3.732 € по фиксированной ставке налога на источник дохода 35 процентов.

Заявление о начислении предварительного налога подается на бланке Rajoitetusti verovelvollisen lähdeverokortti-, verokortti-, ennakkovero- tai veronumerohakemus (5057). В бланке следует указать личные данные и следующие необходимые для определения суммы налога сведения:

  • Адрес проживания в Финляндии и за границей
  • Дата прибытия в Финляндию и выезда из Финляндии
  • Получаемая в Финляндии заработная плата
  • Период работы в Финляндии
  • Банковские реквизиты (в форме BIC/IBAN).

В период работы предварительный налог должен выплачиваться ежемесячно.

Работник, застрахованный в системе обязательного медицинского страхования в Финляндии, обязан также уплачивать взнос на медицинское страхование, рассчитанный на основании размера его заработной платы. Выплаты определяются по размеру заработной платы до вышеуказанных вычетов 510 евро в месяц или 17 евро в день. Страховой взнос не уплачивается, если работник представит справку по форме A1 или другую аналогичную справку, которая является свидетельством того, что данный работник застрахован в другом государстве.

Если работник подает заявление о начислении налога в соответствии с Законом о процедуре налогообложения, то к заявлению о начислении предварительного налога необходимо приложить Заявление о начислении налога по прогрессивной шкале (Hakemus progressiiviseen verotukseen).

5.1.3 Справка для налоговой службы страны постоянного проживания работника

Как правило, работник должен платить со своих доходов в Финляндии налоги также и в государстве постоянного проживания. Двойное налогообложение ликвидируется в соответствии с постановлениями налогового соглашения, действующего в стране проживания. В случае если страна проживания облагает доходы работника налогом, данное налогообложение осуществляется с учетом выплаты налогов в Финляндии. Устранение двойного налогообложения регламентируется в налоговых соглашениях, заключенных между странами.

Финская налоговая служба выдает справку о выплачиваемом в Финляндии предварительном налоге сразу после подачи работником заявления о начислении предварительного налога. Работник может представить данную справку в налоговую службу своей страны проживания. В этом случае выплачиваемые в Финляндии налоги с доходов могут быть учтены в государстве проживания работника во избежание двойного налогообложения еще на стадии предварительного начисления налогов.

5.1.4 Налогообложение в Финляндии

Уплата налогов осуществляется на следующий год после года получения дохода. Для уплаты налогов рассчитывается окончательная сумма налогов согласно фактическим доходам работника. В случае если предварительно выплаченная сумма налога не покрывает окончательную сумму налога, работнику назначается выплатить остаточный налог. В случае если предварительно выплаченная сумма налога превышает окончательную сумму налога, работник получает возврат налога.

Весной следующего года после года работы в Финляндии финское Налоговое управление направляет работнику на его адрес в стране постоянного проживания предварительно заполненную налоговую декларацию для того, чтобы окончательно определить сумму налога за предыдущий год. В предварительно заполненной налоговой декларации указываются предоставленные работодателем данные о зарплате и периоде работы в Финляндии. Работник должен подать налоговую декларацию в Налоговую службу Финляндии по собственной инициативе, если он не получает предварительно заполненной декларации.

После получения декларации работник должен проверить указанные в ней данные и сообщить о возможных отсутствующих данных в Налоговую службу. Данные декларации можно отредактировать в онлайн-службе OmaVero. Альтернативно, данные можно подать в бумажной форме.

В случае если работник не подал заявления об удержании предварительного налога по прогрессивной шкале, он может подать такое заявление постфактум путем подачи налоговой декларации. В таком случае к налоговой декларации необходимо приложить Заявление о начислении налога по прогрессивной шкале (Hakemus ansiotulojen progressiivisesta verottamisesta) (6148).

Работодатель подает в регистр доходов данные арендованного работника о его заработной плате, а также точную информацию о времени работы в Финляндии. Указанные в данном заявлении сведения переносятся в налоговую декларацию работника. Если в предварительно заполненной налоговой декларации не указаны заработная плата или период работы работника, или они указаны неверно, то для получения вычета налога на источник дохода работнику следует указать на бланке 50A точный период работы в Финляндии. После окончательного расчета налогов Налоговая администрация Финляндии отправит решение о налогообложении по адресу работника в стране его постоянного проживания до конца октября следующего года после года окончания работы в Финляндии. В связи с этим важно, чтобы работник сообщил о возможной смене адреса в систему учета населения. Сообщение об изменении почтового адреса можно подать также в электронном виде. Инструкции касательно заявления об изменении почтового адреса можно найти на сайте posti.fi.

Работающие в Финляндии иностранные сотрудники могут также договориться со своим работодателем о том, чтобы работодатель осуществлял выплату налогов работника в Финляндии (так называемый договор о чистой зарплате). В этом случае работник может выдать работодателю индивидуальную доверенность, в которой он уполномочивает работодателя на получение причитающегося работнику возврата налога. Тем не менее, работник не имеет права передать свое право на получение возврата налога другому лицу, налагая при этом обязательства на Налоговое управление. Сумма возврата налога в евро выплачивается на банковский счет, указанный налогоплательщиком. Номер банковского счета можно сообщить через электронный портал Налогового управления OmaVero. Налогоплательщик может также сообщить номер своего банковского счета на подписанном им бланке (7208, Заявление о банковском счете физического лица (Henkilöasiakkaan ilmoitus tilinumerosta))). Дополнительная информация:Изменение номера банковского счета (Tilinumeron muutos).

5.2 Арендованный работник - налоговый резидент

Трудовой доход лица, на которое распространяются общие обязательства по уплате налогов, облагается налогом по прогрессивной шкале так же, как доход постоянно проживающих в Финляндии работников.

Если работодателем является иностранная компания, которая не имеет постоянного представительства в Финляндии или не прошла добровольную регистрацию в реестре финских работодателей, работник обязан самостоятельно выплачивать предварительный налог со своей заработной платы. Работнику необходимо обратиться в налоговую службу для начисления предварительного налога. В случае если предварительный налог не будет начислен, работник должен будет уплатить остаточный налог с пеней. Работник, прибывший в Финляндию из-за границы, может подать заявление о начислении предварительного налога на бланке Veroh 5042 ("Verokortti-, ennakkovero- tai veronumerohakemus - ulkomailla asuva tai asunut henkilö"). Для начисления предварительного налога работник должен иметь финский персональный код.

Работник - налоговый резидент Финляндии должен подать налоговую декларацию в Налоговую службу Финляндии по окончании рабочего года. Как правило, также и страна постоянного проживания работника облагает налогом все доходы работника в соответствии с законодательством. В таком случае страна постоянного проживания работника должна обеспечить устранение двойного налогообложения доходов работника.

6. Инструкции для иностранной компании-арендодателя

6.1 Обязательство иностранного работодателя по подаче заявлений в регистр доходов

§15a Закона о процедуре налогообложения предусмотрено обязательство иностранного работодателя по подаче соответствующего заявления в Налоговую службу. В соответствии с §6 Закона о системе учета доходов (12.1.2018/53) сведения о доходах подаются в регистр доходов.

Иностранный работодатель должен подать в регистр доходов данные о суммах заработной платы, которые он выплачивает прибывшему в Финляндию арендованному работнику, предусмотренному пунктом 4с §10 Закона о подоходном налоге, если международные соглашения не препятствуют удержанию налога с зарплаты работника. Работодатель также должен подать сведения об ином доходе работника, если он постоянно проживает в Финляндии более шести месяцев в календарном году (Закон о системе учета доходов, §6, п. 2, пп. 10). Сведения о доходах работника должны быть поданы в регистр доходов не позднее 5-го дня после дня выплаты заработной платы работнику (Закон о системе учета доходов, §12, п. 1).

Кроме того, работодатель должен подать в регистр доходов данные заявления о начале работы иностранного арендованного работника (Закон о системе учета доходов, §6, п. 2, пп. 17). Данные заявления о начале работы арендованного работника должны быть поданы не позднее 5-го календарного дня после дня выплаты первой заработной платы арендованному работнику (Закон о системе учета доходов, §12, п. 6).

Данные подаются в том случае, если налоговое соглашение не препятствует удержанию налога с заработной платы работника в Финляндии. Заявление в регистр доходов должно быть подано в отношении арендованных работников, прибывших в том числе из следующих стран: Исландия, Норвегия, Швеция, Дания, Латвия, Литва и Эстония, а также Молдавия, Грузия, Белоруссия, о. Мэн, о. Гернси, Бермудские острова, о. Джерси, Польша, Казахстан, Каймановы острова, Турция, Кипр, Таджикистан, Германия, Туркмения и Испания. Данные подаются также в отношении арендованных работников из Болгарии, если они работают в качестве арендованных работников в Финляндии не у болгарского работодателя.

Кроме того, данные должно быть поданы об арендованных работниках, прибывших из страны, с которой у Финляндии нет налогового соглашения. Перечень стран, с которыми у Финляндии имеются действующие налоговые соглашения, опубликован на сайте vero.fi (Действующие налоговые соглашения (Voimassa olevat verosopimukset)).

Данные обязан подавать иностранный работодатель, внесенный в Финляндии в реестр предварительного налогообложения. Если работодатель не внесен в реестр предварительного налогообложения, заявление об указанных данных подает представитель, предусмотренный §8 Закона об отправлении работников (447/2016). Если такой представитель не назначен, заявление должно подаваться иностранным работодателем.

6.1.1 Заявление о начале работы, подаваемое в отношении арендованного работника

Заявление должно быть подано обо всех иностранных арендованных работниках, работающих в Финляндии, независимо от продолжительности периода их работы.

Заявление о начале работы должно включать оценку продолжительности работы, а также данные финского заказчика и иностранного работодателя. Кроме того, в заявлении должна быть указана оценка размера заработной платы за весь период работы. 

Иностранный работодатель должен указать в заявлении сведения о заказчике работ, в распоряжение которого поступают работники. Если работодатель предоставляет своих работников через рекрутинговую компанию-посредника, он все равно должен подать сведения о фактическом финском заказчике работ, а не о компании-посреднике.

Иностранный работодатель, имеющий в Финляндии постоянное представительство, обязан удерживать налог на источник дохода или предварительный налог с выплаченной им заработной платы. В таком случае данное заявление о начале работы арендованного работника не подается.

6.1.2 Последствия нарушения обязательства по предоставлению сведений

За нарушение обязательства по подаче сведений Налоговая администрация может назначить штраф, предусмотренный §22a Закона о процедуре налогообложения, в следующих случаях:

  • в сведениях, поданных в регистр доходов, обнаружена ошибка или упущение
  • сведения в регистр доходов подаются по истечении указанного срока
  • сведения в регистр доходов подаются образом, не предусмотренным законом
  • сведения вообще не подаются
  • сведения подаются лишь после напоминания со стороны Налоговой администрации.

Дополнительная информация о штрафных платежах: Tulotietojen ilmoittaminen: seuraamusmaksut

6.2 Внесение иностранного работодателя в реестр работодателей

Иностранная компания, предоставляющая рабочую силу в аренду, обязана зарегистрироваться в финском реестре работодателей до выплаты первой заработной платы, в случае если у компании есть постоянное представительство в Финляндии.

Компания-работодатель может зарегистрироваться в Финляндии как работодатель, постоянно осуществляющий выплату заработной платы, даже в том случае, если у данной компании не будет постоянного представительства в Финляндии. Иностранный работодатель, внесенный в Финляндии в реестр работодателей, несет те же обязательства по удержанию налогов, что и финские работодатели. В этом случае работодатель осуществляет удержание налога из заработной платы работника самостоятельно, и работник не должен запрашивать начисления предварительного налога. Тем не менее, иностранный работодатель без постоянного представительства в Финляндии не является указанным в законе о подоходном налоге финским работодателем, даже в том случае, если он состоит в реестре работодателей.

Зарегистрированная в реестре работодателей компания должна удерживать предварительный налог и налог на источник дохода из заработной платы сотрудников и выплачивать их Налоговому управлению. Начисление предварительного налога или налога на источник дохода производится в соответствии с налоговой картой каждого работника. Если иностранный работник находится в Финляндии шесть месяцев или менее, он получает в Налоговой службе налоговую карту для начисления налога на источник дохода или карту налогоплательщика с ограниченными обязательствами. Если срок пребывания работника в Финляндии превышает шесть месяцев, работник получает налоговую карту налогоплательщика с общими обязательствами.

Дополнительная информация об обязательстве иностранного работодателя по подаче сведений в регистр доходов содержится на сайте tulorekisteri.fi ‑: Подача сведений в регистр доходов: международные ситуации (Tietojen ilmoittaminen tulorekisteriin: kansainväliset tilanteet), глава 4 (обязательство иностранного работодателя по подаче сведений).

6.3 Внесение иностранного арендодателя в реестр предварительного налогообложения

Иностранной компании, которая предоставляет персонал в аренду на территории Финляндии, рекомендуется заявить о себе в реестр предварительного налогообложения. Если компания внесена в данный реестр, финский заказчик работ не удерживает налог на источник дохода с выплачиваемой иностранной компании компенсации за труд. Ставка налога на источник дохода составляет 13% в случае, когда получателем компенсации за труд является компания, приравниваемая к акционерному обществу или товариществу. Ставка налога на источник дохода составляет 35%, если получателем компенсации за труд является частный предприниматель (закон LähdeVL, §7).

Регистрация в реестре предварительного налогообложения не влияет на подоходное налогообложение компании в Финляндии. Обязанность платить подоходный налог определяется в зависимости от того, формируется ли у компании постоянное представительство в Финляндии. Если с точки зрения подоходного налогообложения у компании формируется в Финляндии постоянное представительство, она должна будет запрашивать в налоговой службе начисление предварительного налога, за счет которого сможет выплатить подоходный налог в Финляндии.

Условием включения компании в реестр предварительного налогообложения является то, что юридический адрес компании находится в государстве, с которым у Финляндии заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Подробнее: Начало коммерческой деятельности в Финляндии (Toiminnan aloittaminen Suomessa) .

7. Инструкции для заказчика работ в Финляндии

Помимо обязанностей, связанных с налогообложением, у заказчика работ могут быть также другие обязанности. Например, до заключения контракта по использованию арендованной рабочей силы, заказчик работ должен запросить у договорной стороны требуемые законодательством документы, относящиеся к обязательству заказчика по выяснению необходимой информации и ответственности заказчика при использовании работников сторонней организации. Дополнительная информация по теме находится на сайте tyosuojelu.fi.

7.1 Заявление, подаваемое заказчиком работ

Находящийся в Финляндии заказчик работ должен подать в Налоговую администрацию заявление об иностранной компании, у которой он арендовал иностранную рабочую силу для производства работ в Финляндии (Закон о процедуре налогообложения, §17, п. 7). По каждой иностранной компании должно быть подано отдельное заявление. В Налоговое управление должны быть предоставлены идентификационные и контактные данные иностранной компании, а также сведения о сфере ее деятельности.

Кроме того, заказчик работ должен предоставить идентификационные и контактные данные представителя, предусмотренные §8 Закона об отправлении работников (447/2016). Налоговое управление следует также уведомить в случае изменения данных. Обязанность по подаче заявления в качестве заказчика работ распространяется как на компании, так и на физические лица.

Заказчик работ должен указать в заявлении сведения об иностранном работодателе, который является фактическим работодателем сотрудников. Если работники арендованы через рекрутинговую компанию-посредника, в заявлении необходимо указать сведения об иностранном работодателе, с которым работники состоят в трудовых отношениях, а не о компании-посреднике.

Заказчик работ должен предоставить в Налоговую администрацию эти сведения, когда у него начнет работу первый работник, направленный данной иностранной компанией. Сведения должны быть предоставлены до конца календарного месяца, следующего за месяцем начала трудовой деятельности.

Информация об изменениях в сведениях также должна предоставляться до конца месяца, следующего за месяцем, в течение которого произошли данные изменения. К подобным изменениям относятся, например, изменения в контактных данных иностранной компании.

Помимо этого, заказчик работ должен сообщить о полном прекращении действия договора на производство работ или трудовой деятельности арендованного работника иностранной компании у данного заказчика работ. Заказчику, однако, не обязательно сообщать о временных перерывах в действии договора на производство работ или в трудовой деятельности арендованного работника иностранной компании у данного заказчика работ. Прекращение договора на производство работ или трудовой деятельности арендованного работника иностранной компании у данного заказчика работ считается окончательным, если заказчик работ не использовал работников данной компании в течение последних 6 месяцев.

Сведения об изменениях в деятельности организации должны быть предоставлены до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в течение которого произошли данные изменения. Сведения должны подаваться в налоговую службу столичного региона на бланке «Заявление заказчика работ для налогообложения» (”Työn teettäjän ilmoitus verotusta varten”) (6146a).

Заявление подается в том случае, если налоговое соглашение не препятствует налогообложению заработной платы работника в Финляндии. Заявление должно быть подано в отношении арендованных работников, прибывших в том числе из следующих стран: Исландия, Норвегия, Швеция, Дания, Латвия, Литва и Эстония, а также Молдавия, Грузия, Белоруссия, о. Мэн, о. Гернси, Бермудские острова, о. Джерси, Польша, Казахстан, Каймановы острова, Турция, Кипр, Таджикистан, Германия, Туркмения и Испания. Заявление подается также в отношении арендованных работников из Болгарии, если они работают в Финляндии в качестве арендованных работников не у болгарского работодателя.

Кроме того, заявление должно быть подано об арендованных работниках, прибывших из страны, с которой у Финляндии нет налогового соглашения. Заказчик работ должен подать в Налоговую администрацию сведения обо всех арендованных работниках, занятых в Финляндии, независимо от продолжительности периода их работы.

7.2 Последствия нарушения обязательства по предоставлению сведений

Заказчику работ, не подавшего заявления или подавшего его с опозданием, может быть назначен штраф размером до 15.000 евро. Данный штраф не налагается на физическое лицо, за исключением случаев нарушения обязательства по предоставлению сведений, связанных с коммерческой деятельностью, сельским или лесным хозяйством (§ 22 а Закона о процедуре налогообложения).

7.3 Обязательство заказчика работ по удержанию налога на источник дохода с компенсации за труд

Заказчик работ должен удерживать с суммы компенсации, выплачиваемой иностранной компании, налог на источник дохода в том случае, если работа выполнялась в Финляндии. Ставка налога на источник дохода составляет 13% в случае, когда получателем компенсации за труд является компания, приравниваемая к акционерному обществу или товариществу. Ставка налога на источник дохода составляет 35%, если получателем компенсации за труд является частный предприниматель (закон LähdeVL, §7).

Выплачивающий компенсацию за труд не удерживает налог на источник дохода в том случае, если:

  • иностранная компания занесена в реестр предварительного налогообложения или
  • иностранная компания предоставляет заказчику работ налоговую карту по налогам на источник дохода, в которой указан нулевой процент налогообложения или
  • иностранная компания представляет иную справку, на основании которой налог не удерживается. Под иной справкой подразумевается документ, который является свидетельством того, что у компании нет предпосылок для формирования постоянного представительства в Финляндии.

Плательщик обязан предоставлять годовой отчет по компенсации за труд, выплачиваемой им организации с ограниченными обязанностями налогоплательщика, если с компенсации за труд был удержан налог на источник дохода. В качестве вида платежа указывается код А4. В информационной системе по компаниям и объединениям YTJ можно бесплатно проверить, зарегистрирована ли иностранная компания в реестре предварительного налогообложения ytj.fi.

Дополнительная информация о налоге на источник дохода, удерживаемом с компенсации за труд: Начало коммерческой деятельности в Финляндии (Toiminnan aloittaminen Suomessa) Инструкция на эстонском и английском языках: